Платить иль не платить -- вот в чем вопрос
В разных странах при покупке автомобиля платят разные налоги. Кое-где, наприме
Платить иль не платить — вот в чем вопрос
В разных странах при покупке автомобиля платят разные налоги. Кое-где, например в Австралии или Сингапуре, они могут превышать стоимость самой машины в пять--семь раз. В России авто обходится несколько дешевле. Однако и наших налогов достаточно, чтобы покупка вызвала "радость со слезами на глазах". Точно определить, как с наименьшими затратами приобрести и оформить автомобиль, с точки зрения уплаты различных налогов, можно только с учетом конкретной ситуации. Для этого необходимо знать соответствующие положения налогового законодательства. В нашем налоговом экскурсе мы постараемся ответить на вопрос, как лучше купить и оформить легковой автомобиль, сэкономив при этом как можно больше.
Вы покупаете машину
По российскому законодательству все юридические и физические лица могут ввозить в Россию товары. Другими словами, если таможенные пошлины и налоги (НДС и акцизы) предписано платить фирмам, то же самое придется делать и частному лицу. При этом к обязательным расходам следует добавить также и сбор за таможенное оформление — 0,1% от таможенной стоимости ввозимого автомобиля, а также дополнительный сбор в валюте — 0,05% от таможенной стоимости (если машина предназначена для коммерческой деятельности).
Основным критерием, определяющим таможенный режим ввозимого физическим лицом автомобиля, является его назначение — коммерческое (т. е. направленное на извлечение дохода) или некоммерческое использование.
Ввоз машины не для коммерческой деятельности
При условии, что автомашины ввозятся не для коммерческих целей, физические лица могут ввозить автомобили в особом порядке. В этом случае для всех автомашин установлена единая ставка таможенных платежей — 5 ЭКЮ за каждый куб. см объема двигателя (если они произведены в иностранном государстве, которое никогда не было частью СССР), что значительно меньше, чем общий размер платежей при ввозе для коммерческого использования. При этом в таможенные платежи включены как таможенная пошлина, так и НДС с акцизами. Сбор за таможенное оформление платить придется дополнительно.
По текущему курсу 1 ЭКЮ равен примерно $1,15
Однако существует возможность и полностью избежать уплаты таможенных платежей. Но для этого необходимо, чтобы:
1) ввозимый автомобиль не был новым; или
2) объем его двигателя не превышал 1800 куб. см;
— новые автомобили с более мощными двигателями облагаются по единой ставке в любом случае.
Новым считается автомобиль, удовлетворяющий хотя бы одному из следующих условий: срок его эксплуатации за пределами России к моменту пересечения границы составляет менее 1 года; его пробег менее 20 тыс. км.
Только если ваш автомобиль соответствует приведенным требованиям, имеет смысл уточнить дополнительные условия освобождения от уплаты таможенных платежей — здесь важно, кто именно ввозит автомобиль. Право на провоз автомобиля без уплаты таможенных платежей имеют:
1) лица, срок непрерывного прибывания которых за границей превышает 6 месяцев. "Заграницей" в данном случае считаются только государства, ранее не входившие в Советский Союз. Для тех кто пробыл более полугода, например в Белоруссии, такой льготы не предусмотрено — платить придется в любом случае. Подтверждается пребывание за рубежом элементарным и доступным способом — представлением загранпаспорта с отметками погранконтроля о пересечении границы. Разумеется, автомобиль должен быть приобретен именно во время этого непрерывного пребывания за рубежом. Немаловажно, что никаких ограничений по дальнейшему распоряжению машиной — отчуждению, сдаче в аренду — не предусмотрено. Что касается коммерческого использования, то в момент ввоза авто в Россию его владелец может и не знать, что через неделю ему потребуется его использовать именно в коммерческих целях;
2) лица, "характер труда которых предусматривает периодическое исполнение своих обязанностей за пределами" России. Иными словами, это работники, регулярно командируемые за рубеж по работе. Правда, здесь существует ограничение: ввезенное авто не должно быть отчуждено (продано, обменено, подарено, внесено в уставный капитал фирмы etc.), передано в пользование или владение (то есть в аренду) кому бы то ни было в течение двух лет с момента ввоза. В настоящее время эта льгота, увы, малоприменима: перечень конкретных категорий имеющих на нее право лиц определяется ГТК России, а он пока отнес к ней только моряков и рыбаков.
Что касается ввоза частными лицами транспортных средств, произведенных на территории бывшего СССР (в том числе и в России), то при их ввозе из ближнего зарубежья (кроме Грузии и стран Балтии) платить в любом случае вообще ничего не нужно.
При ввозе из всех остальных стран таможенные платежи не взимаются (и это никак не связано с пребыванием за границей) при выполнении двух условий:
1) в течение календарного года ввозится только один автомобиль;
2) этот автомобиль не будет отчужден (либо передан в пользование или владение другому лицу) в течение двух лет с момента ввоза.
При несоблюдении любого из этих условий таможенные платежи взимаются по ставке 2 ЭКЮ за каждый куб. см объема двигателя.
Ввоз машины для коммерческой деятельности
Если автомобиль ввозится для коммерческого использования (например, в рамках торговой деятельности для последующей перепродажи), то применяется ставка таможенной пошлины, установленная общим импортным тарифом.
Новые ставки ввозной таможенной пошлины, введенные в действие с 15 марта нынешнего года, не предусматривают никаких исключений для физических лиц (ранее была предусмотрена льгота — машины ввозились гражданами с уплатой пошлины по ставке 0,1 ЭКЮ с каждого куб. см объема двигателя). Кроме того, в таком случае дополнительно придется уплатить акциз, НДС и спецналог на поддержку важнейших отраслей народного хозяйства — также по общим для юридических и физических лиц ставкам.
Однако правительство России в своем постановлении об упрощенном провозе товаров физическими лицами установило презумпцию дальнейшего некоммерческого использования этих товаров. То есть считается, что они ввозятся не для коммерческого использования, если только у должностных лиц таможенных органов не будет "достаточных оснований" полагать обратное. Найти же такие основания при ввозе автомобиля (в отличие, например, от кожаных курток, ввозимых тоннами) практически невозможно.
В любом случае в общем порядке (с уплатой общих для юридических и физических лиц ставок таможенной пошлины, НДС, спецналога и акцизов) облагаются автомобили, не ввозимые, а пересылаемые в адрес физических лиц.
Временный ввоз автомобиля
В то же время существует еще одна возможность уменьшить таможенные выплаты — осуществить так называемый "временный ввоз" авто в Россию. При этом таможенном режиме "пользование товарами на таможенной территории России допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов". Временный ввоз автомобилей допускается на срок до одного года — по его истечении авто должно быть вывезено за пределы страны. В этом случае также запрещено передавать автомобиль в пользование или владение иному лицу.
В случае невывоза автомобиля придется уплатить налоги из расчета все тех же 5 ЭКЮ за 1 куб. см — таким образом его владелец получает, по сути, налоговый кредит (правда, не подверженный инфляции). Однако для этого необходимо, чтобы он самостоятельно заявил о своем намерении оставить автомобиль в России и о готовности внести причитающиеся платежи. Если же невывоз будет обнаружен контролирующим органом (на таможнях остаются вполне достаточные для этого сведения), то такое нарушение карается штрафом в размере от 100% до 200% стоимости автомобиля. Кроме того, при этом либо сам автомобиль будет конфискован, либо будет взыскана его стоимость.
Следует учесть еще одно: в абсолютном большинстве стран так же, как и в России, экспортируемые товары не облагаются НДС (или другим аналогичным налогом), хотя в общую стоимость товара этот налог включен. Следует в месте покупки заявить о своем намерении вывезти машину из страны — вам тут же вернут часть денег, либо подробно объяснят, как это сделать на таможне. Чаще всего возврат налога происходит именно там.
Ваша фирма покупает машину
В отличие от частных лиц, при ввозе автомобилей лицами юридическими таможенные платежи вносятся в общем порядке без каких бы то ни было "особых" льгот. Платятся они всегда по отдельности: импортная пошлина, акциз, налог на добавленную стоимость, специальный налог на поддержку важнейших отраслей народного хозяйства и сбор за таможенное оформление.
При этом за основу берется таможенная стоимость ввозимых машин, которая, в основном, определяется по документам, подтверждающим покупку авто по обусловленной цене (договор, товарный чек etc. — обратите внимание на то, чтобы в нем была указана или выделена цена без зарубежного НДС). Однако при этом не стоит явно занижать цену договора: на таможнях есть каталоги с указанием рыночных цен машин — простой расчет может показать, что ваши документы подложны, что влечет не только головокружительные штрафы (до 300% действительной стоимости машины с конфискацией), но и уголовную ответственность.
Размеры таможенных пошлин и акцизов определяются в процентах непосредственно к таможенной стоимости, а причитающийся бюджету налог на добавленную стоимость и спецналог — в процентах к сумме, в которую включены как сама таможенная стоимость, так и таможенная пошлина и акцизы.
Новым импортным тарифом, утвержденным правительством России 10 марта и введенным в действие с 15 марта 1994 года, предусмотрены следующие ставки ввозной таможенной пошлины по легковым автомобилям:
В изъятие из общей ставки по коду 8703, по ряду типов автомобилей установлены особые ставки. Если купленная машина соответствует характеристикам, изложенным ниже, то она облагается по указанным там же ставкам. Критериями при этом являются:
1) объем двигателя;
2) продолжительность использования автомобиля до заявления к таможенному оформлению.
По автомобилям с бензиновыми двигателями внутреннего сгорания установлены следующие изъятия:
Изъятия по автомобилям с дизельными и полудизельными двигателями внутреннего сгорания:
Таким образом, налицо резкое повышение ставок ввозных пошлин по легковым автомобилям (до 15 марта они облагались по единой ставке — 25%).
При этом все указанные выше ставки применяются к автомобилям, происходящим из стран, которым предоставлен режим наибольшего благоприятствования в торговле (таких большинство). В то же время таможенная система России предусматривает для ряда стран преференциальный режим.
Так, товары, происходящие из наименее развитых стран пошлинами не облагаются (эти страны, в основном, находятся далеко и их продукция качеством не отличается).
К продукции развивающихся стран применяется ставка, пониженная в 2 раза. К числу таких стран относятся, например, Кувейт, Китай, Корея и Кипр.
К товарам отдельных стран (не пользующихся режимом наибольшего благоприятствования) применяются ставки, наоборот, повышенные в два раза, — например, к "постсоветским" балтийским государствам.
В силу соглашений о свободе торговли не облагаются таможенными пошлинами товары (в том числе и автомобили), ввозимые и происходящие (произведенные или подвергшиеся достаточной переработке) с территорий бывших республик СССР, кроме Грузии и стран Балтии. В ближайшее время такое соглашение начнет действовать и в отношении Грузии. Следует обратить внимание, что такая льгота предоставляется только при условии одновременного выполнения обоих условий (ввоз и происхождение с территории данной страны).
Действующие ставки акцизов по легковым автомобилям таковы:
Налог на добавленную стоимость составляет в настоящее время 20%, а специальный налог (берется на условиях НДС) — 3%.
Не облагаются этими налогами машины, происходящие (и опять-таки оттуда же и ввозимые) с территорий стран СНГ, к которым с 22 января присоединились Грузия и Азербайджан. Такой же режим предусмотрен и в отношении Молдавии. Разумеется, надеяться на возвращение НДС, уплаченного в этих государствах, не стоит. Все это справедливо и касательно взимания акцизов.
Налог на приобретение автотранспортных средств
В дополнение к уже упомянутым налогам, предприятия, покупающие машины либо получающие их путем мены, лизинга или взносов в уставный фонд, уплачивают "налог на приобретение автотранспортных средств". А это немало — 20% от продажной цены (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов). Без документа об уплате этого налога вашу машину просто не зарегистрирует ГАИ. Платить налог надо по месту регистрации или перерегистрации автомобиля. Разумеется, это касается покупки машины для нужд предприятий. Если же автомобиль приобретается для дальнейшей реализации (то есть является товаром) налог платить не придется. При приобретении авто за границей налог рассчитывается от таможенной стоимости машины.
Правда, существуют льготы, предоставленные как федеральными законами, так и актами местных властей. Однако на практике их применение весьма затруднено, если, конечно, ваше предприятие не является колхозом или общественным объединением инвалидов. Единственная льгота, которой может воспользоваться более или менее широкий круг фирм, установлена в Москве. От уплаты налога освобождаются предприятия и организации, действующие в сфере производства товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, в общем объеме численности которых инвалиды составляют более 35%, либо инвалиды и пенсионеры — более 50%.
Частному лицу при покупке автомобиля налог на приобретение автотранспортных средств придется платить только в одном случае — если он занимается предпринимательской деятельностью и зарегистрирован как предприниматель без образования юридического лица. Тем не менее, стоит учесть, что регистрация физического лица в качестве предпринимателя не лишает его права совершать сделки, не связанные с предпринимательской деятельностью, — критерием здесь является назначение покупки.
То есть, если гражданин приобретает авто в личное пользование, а не для работы (частного предпринимательства), то и налог платить не нужно. Потом, после покупки и регистрации автомобиля, как и в случае с таможенными платежами, можно и передумать. Нельзя только допустить расхождения в документах — если вы заявите на таможне, что предназначаете автомобиль для коммерческой деятельности, а в ГАИ — что нет, могут возникнуть вопросы. В конкретном случае нужно просто взять в руки калькулятор и посчитать.
Избежать уплаты налога на приобретение автотранспортных средств можно, даже если вы покупаете авто за счет фирмы и для фирмы. Для этого достаточно взять у предприятия ссуду, из которой и оплатить покупку машины (перечислить деньги продавцу может само предприятие). При невозврате долга в оговоренный срок нужно составить протокол об обращении взыскания на имущество (машину) должника. В таком случае машина переходит в собственность предприятия без всякой уплаты налога.
Другие налоги
Если автомобиль все-таки куплен фирмой, то после приказа о включении его в состав служебного транспорта, на баланс ставится стоимость автомобиля, складывающаяся из продажной цены и уплаченных налога на приобретение и таможенной пошлины. При этом фирма может рассчитывать на льготу по налогу на прибыль: облагаемая прибыль уменьшается на суммы, израсходованные на капитальные вложения (в том числе на приобретение автомобилей, как основных средств).
Однако прежде, чем прибегать к сей налоговой оговорке, нужно полностью использовать начисленный износ по всем основным средствам, и только оставшуюся часть стоимости автомобиля гасить из чистой прибыли. На эту разницу и будет предоставлена льгота. Кроме того, сумма всех применяемых льгот (см. Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций"), не должна уменьшить сумму налога более чем наполовину.
Московским предприятиям повезло при уплате и этого налога. Если все федеральные льготы использованы, а средства, затраченные на приобретение машины, все еще не "погашены", можно налогооблагаемую прибыль (в той части, в которой она облагается налогом, поступающим в городской бюджет) уменьшить на 25% от "непогашенных" сумм.
В дальнейшем при использовании автомобиля налог на прибыль можно уменьшить и за счет увеличения себестоимости.
Прежде всего нужно ежемесячно начислять амортизационные отчисления. Напомним, что машина показывается в учете по стоимости, включающей в себя уплаченный налог на приобретение автотранспортных средств и таможенную пошлину. Соответственно, износ начисляется на всю отраженную сумму.
Конкретные годовые нормы отчислений по легковым автомобилям общего назначения таковы:
Нормы на автомашины с объемом двигателя свыше 3,5 л не установлены. Поэтому, если вы приобрели такую машину, можно применить нормы для машин среднего класса.
Особое положение занимают малые предприятия, которые в первый год эксплуатации автомобилей вправе дополнительно списывать как износ до половины их стоимости.
По действующему порядку малыми признаются предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в том числе в промышленности и строительстве — до 200 человек, в науке и научном обслуживании — до 100 человек, в других отраслях производственной сферы — до 50 человек, в отраслях непроизводственной сферы — до 15 человек). Среднесписочная численность определяется в соответствии с инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих Госкомстата. Весьма важно, что помимо работников основного производственного персонала в среднесписочную численность включаются совместители, а также лица, работающие по договору подряда (но не по другим договорам гражданско-правового характера).
Стоит также отметить, что на вас не наложат штрафа (пока), если вы начислите износ в размере 50% единовременно (понятие учетной политики еще мало известно российским предпринимателям). Однако, по общим методологическим правилам бухгалтерского учета, правильнее равномерно распределить его на 12 месяцев первого года эксплуатации машины или хотя бы на число месяцев, оставшихся до конца первого года ее эксплуатации. Это решение должно быть принято и обосновано в пояснительной записке к годовому балансу и распространяться на все основные средства.
То же можно сказать и в отношении ускоренной амортизации, доступной для малых предприятий без всяких дополнительных согласований с государственными органами. При ускоренной амортизации износ начисляется по двойной норме. При этом ускоренная амортизация и дополнительное 50-процентное списание друг другу не мешают.
В себестоимость включаются также все затраты на содержание служебного легкового автотранспорта. То есть затраты на техническое обслуживание, текущий ремонт и горюче-смазочные материалы полностью включаются в себестоимость. Необходимо лишь обеспечить наличие первичных учетных документов, подтверждающих произведенные затраты.
При этом хотелось бы предостеречь от излишней изобретательности — не стоит надеяться на доверчивость налоговых инспекторов и включать в себестоимость расходы на приобретение горючего для личных автомашин. Бытующее мнение о том, что налоговые органы проверяют правильность уплаты налогов только по документам, не соответствует действительности. Наряду с формальной проверкой налоговый инспектор может произвести и проверку по существу и не только сравнить марку бензина, потребляемого служебными машинами, с маркой, проходящей по документам, но и сверить пробег машины с количеством приобретенного горючего.
Следует помнить также о еще одном налоге — с владельцев транспортных средств (о нем часто забывают из-за его незначительности). Этот налог ежегодно платят как фирмы, так и частные владельцы — независимо от формы собственности или гражданства, имеющие в своем владении (как на праве собственности, так и арендующие) транспортные средства.
По легковым автомобилям действуют такие ставки (с каждой лошадиной силы):
Некоторые нюансы
Если вы не хотите отдавать свой автомобиль фирме, но желаете частично (а можно и полностью, и больше) возместить свои затраты, то наиболее просто (и наименее выгодно) оформить получение компенсации за "использование личного легкового автомобиля в служебных целях" (предприятие включает ее в себестоимость). Такие компенсации могут выплачиваться сотрудникам предприятия в тех случаях, когда их работа связана с постоянными служебными разъездами. Это ограничение, в принципе, обойти не трудно — достаточно внести соответствующий пункт в перечень трудовых обязанностей по конкретной должности. Руководителю необходимо также издать приказ, в котором предусматривались бы конкретные размеры компенсации.
Работнику надо позаботиться о том, чтобы в бухгалтерии была заверенная копия технического паспорта автомобиля. Если автомобиль реально не используется (например, при болезни, командировке или отпуске), компенсация не выплачивается. В настоящее время действуют такие нормы:
При этом считается, что эти нормы учитывают как износ автомобиля, так и затраты на его техобслуживание, текущий ремонт и заправку для служебных надобностей. Больше ни на какие выплаты надеяться не стоит. Что касается автомобилей зарубежного производства, то применяется норма, предусмотренная для машины, к классу которой (по объему двигателя) может быть отнесена та или иная иномарка.
Гораздо выгоднее заключить между предприятием и собственником автомобиля договор аренды. Выплачиваемая предприятием арендная плата за автомобиль полностью включается в себестоимость без какой-либо разбивки по составляющим (износ, ремонт, арендный процент).
Следует обратить внимание еще на один момент. Сегодня бытует мнение, что арендная плата, выплачиваемая предприятием физическому лицу, учитывается в себестоимости по элементу "Затраты на оплату труда" (если только это лицо не зарегистрировано как предприниматель) и, следовательно, учитывается при определении величины налога на превышение нормируемой величины на оплату труда. Между тем в затраты на оплату труда включаются выплаты только по тем гражданско-правовым договорам, которые содержат элемент трудового участия (договоры подряда, поручения, авторский договор заказа etc). Договор аренды предусматривает исключительно передачу прав, и, следовательно, арендная плата включается в себестоимость по элементу "Прочие затраты" вне зависимости от того, является ли арендодатель юридическим или физическим (предпринимателем или нет) лицом. При этом, однако, следует иметь в виду, что ошибочное мнение по этому вопросу разделяет часть налоговых органов, и вы можете ожидать их противодействия — в этом случае вам следует решить, что для вашей фирмы предпочтительнее: отстаивать свои интересы в арбитраже (лучше всего с помощью налоговых юристов) или безропотно отдать свои деньги.
Что же из этого следует?
Итак, наиболее привлекательным выглядит такая модель поведения.
Работник заключает с предприятием договор ссуды, получает ее наличными (договор ссуды является сделкой на условиях возвратности и, следовательно, ограничения по выдаче наличных средств на потребление на него не распространяются) и переводит в валюту с получением банковской справки о валютной операции (разрешения на вывоз). С этой суммой он отправляется в поездку за рубеж, которую можно совместить со служебной командировкой и отнести возникшие расходы на себестоимость продукции.
За границей работник покупает приглянувшийся автомобиль от собственного имени (экономия у предприятия 20% на налоге на приобретение автотранспортных средств). Если он имеет право на таможенные льготы (полное освобождение от таможенных платежей) — великолепно, если нет — что ж, все равно обойдется дешевле.
Затем он сдает машину в аренду фирме, получает справедливую арендную плату (1% в пенсионный фонд не берется, уплате подлежит только подоходный налог) и снимает с себя затраты на содержание автомобиля. Все эти затраты (а равно и арендную плату) предприятие включает в себестоимость, что в Москве ныне позволяет сэкономить 38% этих затрат (банкам — 43%). По арендной плате и выданной ранее ссуде проводится зачет, что избавляет работника от необходимости дополнительного возврата этой ссуды. Размер арендной платы определяется исключительно по договору.
Кроме того, предприятие получает возможность выплачивать работнику "нормальные" деньги без необходимости уплаты налога на превышение нормируемой величины оплаты труда. Оно также немало сэкономит на транспортном налоге, налоге на поддержку образовательных учреждений и отчислениях во все внебюджетные фонды — всего 40% от арендной платы.
* В таблице таможенная стоимость принята в размере отпускной цены завода-изготовителя, то есть при расчете не учитывались как незначительные транспортные затраты по доставке автомобиля до российской таможни и расходы по страхованию.
** По той же причине в расчет не принимались сборы за таможенное оформление и за регистрацию автомашины в ГАИ.
ЕВГЕНИЙ ТИМОФЕЕВ, НАТАЛЬЯ ВАРНАВСКАЯ
Тел./Fax — (095) 943-9748.
В разных странах при покупке автомобиля платят разные налоги. Кое-где, например в Австралии или Сингапуре, они могут превышать стоимость самой машины в пять--семь раз. В России авто обходится несколько дешевле. Однако и наших налогов достаточно, чтобы покупка вызвала "радость со слезами на глазах". Точно определить, как с наименьшими затратами приобрести и оформить автомобиль, с точки зрения уплаты различных налогов, можно только с учетом конкретной ситуации. Для этого необходимо знать соответствующие положения налогового законодательства. В нашем налоговом экскурсе мы постараемся ответить на вопрос, как лучше купить и оформить легковой автомобиль, сэкономив при этом как можно больше.
Вы покупаете машину
По российскому законодательству все юридические и физические лица могут ввозить в Россию товары. Другими словами, если таможенные пошлины и налоги (НДС и акцизы) предписано платить фирмам, то же самое придется делать и частному лицу. При этом к обязательным расходам следует добавить также и сбор за таможенное оформление — 0,1% от таможенной стоимости ввозимого автомобиля, а также дополнительный сбор в валюте — 0,05% от таможенной стоимости (если машина предназначена для коммерческой деятельности).
Основным критерием, определяющим таможенный режим ввозимого физическим лицом автомобиля, является его назначение — коммерческое (т. е. направленное на извлечение дохода) или некоммерческое использование.
Ввоз машины не для коммерческой деятельности
При условии, что автомашины ввозятся не для коммерческих целей, физические лица могут ввозить автомобили в особом порядке. В этом случае для всех автомашин установлена единая ставка таможенных платежей — 5 ЭКЮ за каждый куб. см объема двигателя (если они произведены в иностранном государстве, которое никогда не было частью СССР), что значительно меньше, чем общий размер платежей при ввозе для коммерческого использования. При этом в таможенные платежи включены как таможенная пошлина, так и НДС с акцизами. Сбор за таможенное оформление платить придется дополнительно.
По текущему курсу 1 ЭКЮ равен примерно $1,15
Однако существует возможность и полностью избежать уплаты таможенных платежей. Но для этого необходимо, чтобы:
1) ввозимый автомобиль не был новым; или
2) объем его двигателя не превышал 1800 куб. см;
— новые автомобили с более мощными двигателями облагаются по единой ставке в любом случае.
Новым считается автомобиль, удовлетворяющий хотя бы одному из следующих условий: срок его эксплуатации за пределами России к моменту пересечения границы составляет менее 1 года; его пробег менее 20 тыс. км.
Только если ваш автомобиль соответствует приведенным требованиям, имеет смысл уточнить дополнительные условия освобождения от уплаты таможенных платежей — здесь важно, кто именно ввозит автомобиль. Право на провоз автомобиля без уплаты таможенных платежей имеют:
1) лица, срок непрерывного прибывания которых за границей превышает 6 месяцев. "Заграницей" в данном случае считаются только государства, ранее не входившие в Советский Союз. Для тех кто пробыл более полугода, например в Белоруссии, такой льготы не предусмотрено — платить придется в любом случае. Подтверждается пребывание за рубежом элементарным и доступным способом — представлением загранпаспорта с отметками погранконтроля о пересечении границы. Разумеется, автомобиль должен быть приобретен именно во время этого непрерывного пребывания за рубежом. Немаловажно, что никаких ограничений по дальнейшему распоряжению машиной — отчуждению, сдаче в аренду — не предусмотрено. Что касается коммерческого использования, то в момент ввоза авто в Россию его владелец может и не знать, что через неделю ему потребуется его использовать именно в коммерческих целях;
2) лица, "характер труда которых предусматривает периодическое исполнение своих обязанностей за пределами" России. Иными словами, это работники, регулярно командируемые за рубеж по работе. Правда, здесь существует ограничение: ввезенное авто не должно быть отчуждено (продано, обменено, подарено, внесено в уставный капитал фирмы etc.), передано в пользование или владение (то есть в аренду) кому бы то ни было в течение двух лет с момента ввоза. В настоящее время эта льгота, увы, малоприменима: перечень конкретных категорий имеющих на нее право лиц определяется ГТК России, а он пока отнес к ней только моряков и рыбаков.
Что касается ввоза частными лицами транспортных средств, произведенных на территории бывшего СССР (в том числе и в России), то при их ввозе из ближнего зарубежья (кроме Грузии и стран Балтии) платить в любом случае вообще ничего не нужно.
При ввозе из всех остальных стран таможенные платежи не взимаются (и это никак не связано с пребыванием за границей) при выполнении двух условий:
1) в течение календарного года ввозится только один автомобиль;
2) этот автомобиль не будет отчужден (либо передан в пользование или владение другому лицу) в течение двух лет с момента ввоза.
При несоблюдении любого из этих условий таможенные платежи взимаются по ставке 2 ЭКЮ за каждый куб. см объема двигателя.
Ввоз машины для коммерческой деятельности
Если автомобиль ввозится для коммерческого использования (например, в рамках торговой деятельности для последующей перепродажи), то применяется ставка таможенной пошлины, установленная общим импортным тарифом.
Новые ставки ввозной таможенной пошлины, введенные в действие с 15 марта нынешнего года, не предусматривают никаких исключений для физических лиц (ранее была предусмотрена льгота — машины ввозились гражданами с уплатой пошлины по ставке 0,1 ЭКЮ с каждого куб. см объема двигателя). Кроме того, в таком случае дополнительно придется уплатить акциз, НДС и спецналог на поддержку важнейших отраслей народного хозяйства — также по общим для юридических и физических лиц ставкам.
Однако правительство России в своем постановлении об упрощенном провозе товаров физическими лицами установило презумпцию дальнейшего некоммерческого использования этих товаров. То есть считается, что они ввозятся не для коммерческого использования, если только у должностных лиц таможенных органов не будет "достаточных оснований" полагать обратное. Найти же такие основания при ввозе автомобиля (в отличие, например, от кожаных курток, ввозимых тоннами) практически невозможно.
В любом случае в общем порядке (с уплатой общих для юридических и физических лиц ставок таможенной пошлины, НДС, спецналога и акцизов) облагаются автомобили, не ввозимые, а пересылаемые в адрес физических лиц.
Временный ввоз автомобиля
В то же время существует еще одна возможность уменьшить таможенные выплаты — осуществить так называемый "временный ввоз" авто в Россию. При этом таможенном режиме "пользование товарами на таможенной территории России допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов". Временный ввоз автомобилей допускается на срок до одного года — по его истечении авто должно быть вывезено за пределы страны. В этом случае также запрещено передавать автомобиль в пользование или владение иному лицу.
В случае невывоза автомобиля придется уплатить налоги из расчета все тех же 5 ЭКЮ за 1 куб. см — таким образом его владелец получает, по сути, налоговый кредит (правда, не подверженный инфляции). Однако для этого необходимо, чтобы он самостоятельно заявил о своем намерении оставить автомобиль в России и о готовности внести причитающиеся платежи. Если же невывоз будет обнаружен контролирующим органом (на таможнях остаются вполне достаточные для этого сведения), то такое нарушение карается штрафом в размере от 100% до 200% стоимости автомобиля. Кроме того, при этом либо сам автомобиль будет конфискован, либо будет взыскана его стоимость.
Следует учесть еще одно: в абсолютном большинстве стран так же, как и в России, экспортируемые товары не облагаются НДС (или другим аналогичным налогом), хотя в общую стоимость товара этот налог включен. Следует в месте покупки заявить о своем намерении вывезти машину из страны — вам тут же вернут часть денег, либо подробно объяснят, как это сделать на таможне. Чаще всего возврат налога происходит именно там.
Ваша фирма покупает машину
В отличие от частных лиц, при ввозе автомобилей лицами юридическими таможенные платежи вносятся в общем порядке без каких бы то ни было "особых" льгот. Платятся они всегда по отдельности: импортная пошлина, акциз, налог на добавленную стоимость, специальный налог на поддержку важнейших отраслей народного хозяйства и сбор за таможенное оформление.
При этом за основу берется таможенная стоимость ввозимых машин, которая, в основном, определяется по документам, подтверждающим покупку авто по обусловленной цене (договор, товарный чек etc. — обратите внимание на то, чтобы в нем была указана или выделена цена без зарубежного НДС). Однако при этом не стоит явно занижать цену договора: на таможнях есть каталоги с указанием рыночных цен машин — простой расчет может показать, что ваши документы подложны, что влечет не только головокружительные штрафы (до 300% действительной стоимости машины с конфискацией), но и уголовную ответственность.
Размеры таможенных пошлин и акцизов определяются в процентах непосредственно к таможенной стоимости, а причитающийся бюджету налог на добавленную стоимость и спецналог — в процентах к сумме, в которую включены как сама таможенная стоимость, так и таможенная пошлина и акцизы.
Новым импортным тарифом, утвержденным правительством России 10 марта и введенным в действие с 15 марта 1994 года, предусмотрены следующие ставки ввозной таможенной пошлины по легковым автомобилям:
| Код ТН ВЭД | Характеристика автомобилей | Ставка пошлины (в процентах от таможенной стоимости, либо в ЭКЮ) |
|---|---|---|
| 8702 | Предназначенные для перевозки не менее | 30% |
| 10 человек (включая водителя) | ||
| 8703// | Предназначенные для перевозки людей, | 30% |
| кроме автомобилей, классифицируемых в | ||
| товарной позиции 8702 |
В изъятие из общей ставки по коду 8703, по ряду типов автомобилей установлены особые ставки. Если купленная машина соответствует характеристикам, изложенным ниже, то она облагается по указанным там же ставкам. Критериями при этом являются:
1) объем двигателя;
2) продолжительность использования автомобиля до заявления к таможенному оформлению.
По автомобилям с бензиновыми двигателями внутреннего сгорания установлены следующие изъятия:
| Код ТН ВЭД | Характеристика автомобилей | Ставка пошлины (в процентах от таможенной стоимости, либо в ЭКЮ) |
|---|---|---|
| Из 870321900 | С объемом цилиндра двигателя не более | 40%, но не |
| 1000 куб. см, с момента выпуска которых | менее 400 ЭКЮ | |
| прошло два года и более | за 1 шт. | |
| Из 870322900 | С объемом цилиндра двигателя более 1000 куб. | 40%, но не |
| см, но не более 1500 куб. см, с момента | менее 400 ЭКЮ | |
| выпуска которых прошло два года и более | за 1 шт. | |
| Из 870323190 | С объемом цилиндра двигателя более 1800 куб. | 46% |
| см, но не более 3000 куб. см, новые | ||
| Из 870323900 | С объемом цилиндра двигателя более 1800 куб. | 46% |
| см, но не более 3000 куб. см, с момента | ||
| выпуска которых прошло менее двух лет | ||
| Из 870323900 | С объемом цилиндра двигателя более 1800 куб. | 40%, но не |
| см, но не более 3000 куб. см, с момента | менее 800 ЭКЮ | |
| выпуска которых прошло два года и более | за 1 шт. | |
| Из 870323900 | С объемом цилиндра двигателя более 1500 куб. | 40%, но не |
| см, но не более 1800 куб. см, с момента | менее 400 ЭКЮ | |
| выпуска которых прошло два года и более | за 1 шт. | |
| Из 870324100 | С объемом цилиндра двигателя более 3000 куб. | 46% |
| см, новые | ||
| Из 870324900 | С объемом цилиндра двигателя более 3000 куб. | 46% |
| см, с момента выпуска которых прошло менее | ||
| двух лет | ||
| Из 870324900 | С объемом цилиндра двигателя более 3000 куб. | 40%, но не |
| см, с момента выпуска которых прошло два | менее 800 ЭКЮ | |
| года и более | за 1 шт. |
Изъятия по автомобилям с дизельными и полудизельными двигателями внутреннего сгорания:
| Код ТН ВЭД | Характеристика автомобилей | Ставка пошлины (в процентах от таможенной стоимости, либо в ЭКЮ) |
|---|---|---|
| Из 870331900 | С объемом цилиндра двигателя не более | 40%, но не |
| 1500 куб. см, с момента выпуска которых | менее 400 ЭКЮ | |
| прошло два года и более | за 1 шт. | |
| Из 870332190 | С объемом цилиндра двигателя более 1800 куб. | 46% |
| см, но не более 2500 куб. см, новые | ||
| Из 870332900 | С объемом цилиндра двигателя более 1800 куб. | 46% |
| см, но не более 2500 куб. см, с момента | ||
| выпуска которых прошло менее двух лет | ||
| Из 870332900 | С объемом цилиндра двигателя более 1800 куб. | 40%, но не |
| см, но не более 2500 куб. см, с момента | менее 800 ЭКЮ | |
| выпуска которых прошло два года и более | за 1 шт. | |
| Из 870332900 | С объемом цилиндра двигателя более 1500 куб. | 40%, но не |
| см, но не более 1800 куб. см, с момента | менее 400 ЭКЮ | |
| выпуска которых прошло два года и более | за 1 шт. | |
| Из 870333190 | С объемом цилиндра двигателя более 2500 куб. | 46% |
| см, новые | ||
| Из 870333900 | С объемом цилиндра двигателя более 2500 куб. | 46% |
| см, с момента выпуска которых прошло менее | ||
| двух лет | ||
| Из 870333900 | С объемом цилиндра двигателя более 2500 куб. | 40%, но не |
| см, с момента выпуска которых прошло два | менее 800 ЭКЮ | |
| года и более | за 1 шт. |
Таким образом, налицо резкое повышение ставок ввозных пошлин по легковым автомобилям (до 15 марта они облагались по единой ставке — 25%).
При этом все указанные выше ставки применяются к автомобилям, происходящим из стран, которым предоставлен режим наибольшего благоприятствования в торговле (таких большинство). В то же время таможенная система России предусматривает для ряда стран преференциальный режим.
Так, товары, происходящие из наименее развитых стран пошлинами не облагаются (эти страны, в основном, находятся далеко и их продукция качеством не отличается).
К продукции развивающихся стран применяется ставка, пониженная в 2 раза. К числу таких стран относятся, например, Кувейт, Китай, Корея и Кипр.
К товарам отдельных стран (не пользующихся режимом наибольшего благоприятствования) применяются ставки, наоборот, повышенные в два раза, — например, к "постсоветским" балтийским государствам.
В силу соглашений о свободе торговли не облагаются таможенными пошлинами товары (в том числе и автомобили), ввозимые и происходящие (произведенные или подвергшиеся достаточной переработке) с территорий бывших республик СССР, кроме Грузии и стран Балтии. В ближайшее время такое соглашение начнет действовать и в отношении Грузии. Следует обратить внимание, что такая льгота предоставляется только при условии одновременного выполнения обоих условий (ввоз и происхождение с территории данной страны).
Действующие ставки акцизов по легковым автомобилям таковы:
| Вид автомобиля | Ставка акциза (%) |
|---|---|
| С поршневым двигателем внутреннего сгорания и объемом | 35 |
| цилиндра до 1500 куб. см | |
| С поршневым двигателем внутреннего сгорания и объемом | 50 |
| цилиндра от 1501 куб. см до 3000 куб. см | |
| С поршневым двигателем внутреннего сгорания и объемом | 70 |
| цилиндра более 3000 куб. см | |
| С дизельным и полудизельным двигателем, использующим | 35 |
| топливо с низким цетановым числом, и объемом цилиндра до | |
| 1501 куб. см | |
| С дизельным и полудизельным двигателем, использующим | 50 |
| топливо с низким цетановым числом, и объемом цилиндра от | |
| 1501 куб. см до 2500 куб. см включительно | |
| С дизельным и полудизельным двигателем, использующим | 70 |
| топливо с низким цетановым числом, и объемом цилиндра более | |
| 2500 куб. см |
Налог на добавленную стоимость составляет в настоящее время 20%, а специальный налог (берется на условиях НДС) — 3%.
Не облагаются этими налогами машины, происходящие (и опять-таки оттуда же и ввозимые) с территорий стран СНГ, к которым с 22 января присоединились Грузия и Азербайджан. Такой же режим предусмотрен и в отношении Молдавии. Разумеется, надеяться на возвращение НДС, уплаченного в этих государствах, не стоит. Все это справедливо и касательно взимания акцизов.
Налог на приобретение автотранспортных средств
В дополнение к уже упомянутым налогам, предприятия, покупающие машины либо получающие их путем мены, лизинга или взносов в уставный фонд, уплачивают "налог на приобретение автотранспортных средств". А это немало — 20% от продажной цены (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов). Без документа об уплате этого налога вашу машину просто не зарегистрирует ГАИ. Платить налог надо по месту регистрации или перерегистрации автомобиля. Разумеется, это касается покупки машины для нужд предприятий. Если же автомобиль приобретается для дальнейшей реализации (то есть является товаром) налог платить не придется. При приобретении авто за границей налог рассчитывается от таможенной стоимости машины.
Правда, существуют льготы, предоставленные как федеральными законами, так и актами местных властей. Однако на практике их применение весьма затруднено, если, конечно, ваше предприятие не является колхозом или общественным объединением инвалидов. Единственная льгота, которой может воспользоваться более или менее широкий круг фирм, установлена в Москве. От уплаты налога освобождаются предприятия и организации, действующие в сфере производства товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, в общем объеме численности которых инвалиды составляют более 35%, либо инвалиды и пенсионеры — более 50%.
Частному лицу при покупке автомобиля налог на приобретение автотранспортных средств придется платить только в одном случае — если он занимается предпринимательской деятельностью и зарегистрирован как предприниматель без образования юридического лица. Тем не менее, стоит учесть, что регистрация физического лица в качестве предпринимателя не лишает его права совершать сделки, не связанные с предпринимательской деятельностью, — критерием здесь является назначение покупки.
То есть, если гражданин приобретает авто в личное пользование, а не для работы (частного предпринимательства), то и налог платить не нужно. Потом, после покупки и регистрации автомобиля, как и в случае с таможенными платежами, можно и передумать. Нельзя только допустить расхождения в документах — если вы заявите на таможне, что предназначаете автомобиль для коммерческой деятельности, а в ГАИ — что нет, могут возникнуть вопросы. В конкретном случае нужно просто взять в руки калькулятор и посчитать.
Избежать уплаты налога на приобретение автотранспортных средств можно, даже если вы покупаете авто за счет фирмы и для фирмы. Для этого достаточно взять у предприятия ссуду, из которой и оплатить покупку машины (перечислить деньги продавцу может само предприятие). При невозврате долга в оговоренный срок нужно составить протокол об обращении взыскания на имущество (машину) должника. В таком случае машина переходит в собственность предприятия без всякой уплаты налога.
Другие налоги
Если автомобиль все-таки куплен фирмой, то после приказа о включении его в состав служебного транспорта, на баланс ставится стоимость автомобиля, складывающаяся из продажной цены и уплаченных налога на приобретение и таможенной пошлины. При этом фирма может рассчитывать на льготу по налогу на прибыль: облагаемая прибыль уменьшается на суммы, израсходованные на капитальные вложения (в том числе на приобретение автомобилей, как основных средств).
Однако прежде, чем прибегать к сей налоговой оговорке, нужно полностью использовать начисленный износ по всем основным средствам, и только оставшуюся часть стоимости автомобиля гасить из чистой прибыли. На эту разницу и будет предоставлена льгота. Кроме того, сумма всех применяемых льгот (см. Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций"), не должна уменьшить сумму налога более чем наполовину.
Московским предприятиям повезло при уплате и этого налога. Если все федеральные льготы использованы, а средства, затраченные на приобретение машины, все еще не "погашены", можно налогооблагаемую прибыль (в той части, в которой она облагается налогом, поступающим в городской бюджет) уменьшить на 25% от "непогашенных" сумм.
В дальнейшем при использовании автомобиля налог на прибыль можно уменьшить и за счет увеличения себестоимости.
Прежде всего нужно ежемесячно начислять амортизационные отчисления. Напомним, что машина показывается в учете по стоимости, включающей в себя уплаченный налог на приобретение автотранспортных средств и таможенную пошлину. Соответственно, износ начисляется на всю отраженную сумму.
Конкретные годовые нормы отчислений по легковым автомобилям общего назначения таковы:
| Класс автомобиля (рабочий объем двигателя) | Годовая норма амортизации | Число лет эксплуатации до полной амортизации |
|---|---|---|
| Особо малый | 18,2% | 5,5 |
| (до 1,2 л) | ||
| Малый (более | 14,3% | 7 |
| 1,2 до 1,8 л) | ||
| Средний (более | 11,1% | 9,1 |
| 1,8 до 3,5 л) |
Нормы на автомашины с объемом двигателя свыше 3,5 л не установлены. Поэтому, если вы приобрели такую машину, можно применить нормы для машин среднего класса.
Особое положение занимают малые предприятия, которые в первый год эксплуатации автомобилей вправе дополнительно списывать как износ до половины их стоимости.
По действующему порядку малыми признаются предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в том числе в промышленности и строительстве — до 200 человек, в науке и научном обслуживании — до 100 человек, в других отраслях производственной сферы — до 50 человек, в отраслях непроизводственной сферы — до 15 человек). Среднесписочная численность определяется в соответствии с инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих Госкомстата. Весьма важно, что помимо работников основного производственного персонала в среднесписочную численность включаются совместители, а также лица, работающие по договору подряда (но не по другим договорам гражданско-правового характера).
Стоит также отметить, что на вас не наложат штрафа (пока), если вы начислите износ в размере 50% единовременно (понятие учетной политики еще мало известно российским предпринимателям). Однако, по общим методологическим правилам бухгалтерского учета, правильнее равномерно распределить его на 12 месяцев первого года эксплуатации машины или хотя бы на число месяцев, оставшихся до конца первого года ее эксплуатации. Это решение должно быть принято и обосновано в пояснительной записке к годовому балансу и распространяться на все основные средства.
То же можно сказать и в отношении ускоренной амортизации, доступной для малых предприятий без всяких дополнительных согласований с государственными органами. При ускоренной амортизации износ начисляется по двойной норме. При этом ускоренная амортизация и дополнительное 50-процентное списание друг другу не мешают.
В себестоимость включаются также все затраты на содержание служебного легкового автотранспорта. То есть затраты на техническое обслуживание, текущий ремонт и горюче-смазочные материалы полностью включаются в себестоимость. Необходимо лишь обеспечить наличие первичных учетных документов, подтверждающих произведенные затраты.
При этом хотелось бы предостеречь от излишней изобретательности — не стоит надеяться на доверчивость налоговых инспекторов и включать в себестоимость расходы на приобретение горючего для личных автомашин. Бытующее мнение о том, что налоговые органы проверяют правильность уплаты налогов только по документам, не соответствует действительности. Наряду с формальной проверкой налоговый инспектор может произвести и проверку по существу и не только сравнить марку бензина, потребляемого служебными машинами, с маркой, проходящей по документам, но и сверить пробег машины с количеством приобретенного горючего.
Следует помнить также о еще одном налоге — с владельцев транспортных средств (о нем часто забывают из-за его незначительности). Этот налог ежегодно платят как фирмы, так и частные владельцы — независимо от формы собственности или гражданства, имеющие в своем владении (как на праве собственности, так и арендующие) транспортные средства.
По легковым автомобилям действуют такие ставки (с каждой лошадиной силы):
| Мощность двигателя | Размер годового налога |
|---|---|
| до 100 л. с. (до 73,55 кВт) | 50 копеек |
| включительно | |
| свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) | 1 рубль 30 копеек |
Некоторые нюансы
Если вы не хотите отдавать свой автомобиль фирме, но желаете частично (а можно и полностью, и больше) возместить свои затраты, то наиболее просто (и наименее выгодно) оформить получение компенсации за "использование личного легкового автомобиля в служебных целях" (предприятие включает ее в себестоимость). Такие компенсации могут выплачиваться сотрудникам предприятия в тех случаях, когда их работа связана с постоянными служебными разъездами. Это ограничение, в принципе, обойти не трудно — достаточно внести соответствующий пункт в перечень трудовых обязанностей по конкретной должности. Руководителю необходимо также издать приказ, в котором предусматривались бы конкретные размеры компенсации.
Работнику надо позаботиться о том, чтобы в бухгалтерии была заверенная копия технического паспорта автомобиля. Если автомобиль реально не используется (например, при болезни, командировке или отпуске), компенсация не выплачивается. В настоящее время действуют такие нормы:
| Марка автомобиля | Норма компенсации в месяц (рублей) |
|---|---|
| ЗАЗ | 3392 |
| ВАЗ (кроме ВАЗ-2121) | 4725 |
| АЗЛК, ИЖ | 5067 |
| ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121 | 5799 |
При этом считается, что эти нормы учитывают как износ автомобиля, так и затраты на его техобслуживание, текущий ремонт и заправку для служебных надобностей. Больше ни на какие выплаты надеяться не стоит. Что касается автомобилей зарубежного производства, то применяется норма, предусмотренная для машины, к классу которой (по объему двигателя) может быть отнесена та или иная иномарка.
Гораздо выгоднее заключить между предприятием и собственником автомобиля договор аренды. Выплачиваемая предприятием арендная плата за автомобиль полностью включается в себестоимость без какой-либо разбивки по составляющим (износ, ремонт, арендный процент).
Следует обратить внимание еще на один момент. Сегодня бытует мнение, что арендная плата, выплачиваемая предприятием физическому лицу, учитывается в себестоимости по элементу "Затраты на оплату труда" (если только это лицо не зарегистрировано как предприниматель) и, следовательно, учитывается при определении величины налога на превышение нормируемой величины на оплату труда. Между тем в затраты на оплату труда включаются выплаты только по тем гражданско-правовым договорам, которые содержат элемент трудового участия (договоры подряда, поручения, авторский договор заказа etc). Договор аренды предусматривает исключительно передачу прав, и, следовательно, арендная плата включается в себестоимость по элементу "Прочие затраты" вне зависимости от того, является ли арендодатель юридическим или физическим (предпринимателем или нет) лицом. При этом, однако, следует иметь в виду, что ошибочное мнение по этому вопросу разделяет часть налоговых органов, и вы можете ожидать их противодействия — в этом случае вам следует решить, что для вашей фирмы предпочтительнее: отстаивать свои интересы в арбитраже (лучше всего с помощью налоговых юристов) или безропотно отдать свои деньги.
Что же из этого следует?
Итак, наиболее привлекательным выглядит такая модель поведения.
Работник заключает с предприятием договор ссуды, получает ее наличными (договор ссуды является сделкой на условиях возвратности и, следовательно, ограничения по выдаче наличных средств на потребление на него не распространяются) и переводит в валюту с получением банковской справки о валютной операции (разрешения на вывоз). С этой суммой он отправляется в поездку за рубеж, которую можно совместить со служебной командировкой и отнести возникшие расходы на себестоимость продукции.
За границей работник покупает приглянувшийся автомобиль от собственного имени (экономия у предприятия 20% на налоге на приобретение автотранспортных средств). Если он имеет право на таможенные льготы (полное освобождение от таможенных платежей) — великолепно, если нет — что ж, все равно обойдется дешевле.
Затем он сдает машину в аренду фирме, получает справедливую арендную плату (1% в пенсионный фонд не берется, уплате подлежит только подоходный налог) и снимает с себя затраты на содержание автомобиля. Все эти затраты (а равно и арендную плату) предприятие включает в себестоимость, что в Москве ныне позволяет сэкономить 38% этих затрат (банкам — 43%). По арендной плате и выданной ранее ссуде проводится зачет, что избавляет работника от необходимости дополнительного возврата этой ссуды. Размер арендной платы определяется исключительно по договору.
Кроме того, предприятие получает возможность выплачивать работнику "нормальные" деньги без необходимости уплаты налога на превышение нормируемой величины оплаты труда. Оно также немало сэкономит на транспортном налоге, налоге на поддержку образовательных учреждений и отчислениях во все внебюджетные фонды — всего 40% от арендной платы.
| Модель автомобиля | рабочий объем двигателя (куб. см) | отпускная заводская цена (таможенная стоимость)($) | статус | ставка таможенной пошлины (%) | таможенная пошлина ($) | ставка акциза (%) | акциз ($) | база НДС | ставка НДС + спецналога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства | НДС + спецналог ($) | налог на приобретение автомобиля ($) | Итого для предприятий ($) | таможенная пошлина для физических лиц ($) | Итого для физических лиц ($) |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Dodge Viper RT/10 | 7.994 | 49.694 | новый | 46 | 22.859 | 70 | 34.786 | 107.339 | 20 + 3 | 21.468 + 3220 | 9.939 | 141.966 | 45.659 | 95.353 |
| (Chrysler) | ||||||||||||||
| Jeep Grand Cherokee | 3.962 | 19.077 | новый | 46 | 8.775 | 70 | 13.354 | 41.206 | 20 + 3 | 8.241 + 1.236 | 3.815 | 54.498 | 22.630 | 41.707 |
| (Chrysler) | ||||||||||||||
| Volvo 460 | 1.794 | 16.627 | новый | 30 | 4.998 | 50 | 8.314 | 29.939 | 20 + 3 | 5.988 + 898 | 3.325 | 40.150 | 10.248 | 26.875 |
| Volvo 850 | 2.435 | 29.102 | новый | 46 | 13.387 | 50 | 14.551 | 57.040 | 20 + 3 | 11408 + 1.711 | 5.820 | 75.979 | 13.908 | 43.010 |
| FIAT Tipo 1.4 | 1.372 | 11.880 | 30 | 3.66 | 35 | 4.158 | 19.604 | 20 + 3 | 3.921 + 588 | 2.376 | 26.489 | 7.836 | 19.716 |
* В таблице таможенная стоимость принята в размере отпускной цены завода-изготовителя, то есть при расчете не учитывались как незначительные транспортные затраты по доставке автомобиля до российской таможни и расходы по страхованию.
** По той же причине в расчет не принимались сборы за таможенное оформление и за регистрацию автомашины в ГАИ.
ЕВГЕНИЙ ТИМОФЕЕВ, НАТАЛЬЯ ВАРНАВСКАЯ
Тел./Fax — (095) 943-9748.