февраля Минфин закончил подготовку текста инструкции "О налогообложении
совместных предприятий с участием иностранных инвесторов и доходов,
получаемых участниками этих предприятий в результате распределения
прибыли". Инструкция датирована задним числом - 29 декабря 1990 года и
считается действующей с 1 января 1991 года. В инструкции определен режим
налогообложения прибыли совместных предприятий, а также доходов советских и
иностранных участников от долевого участия в СП.
По мнению специалистов, установленный Минфином порядок налогообложения
совместных предприятий стимулирует деятельность производственных СП и СП с
долей иностранного участника в уставном фонде свыше 30%.
Полный текст инструкции о налогообложении СП с участием иностранных
инвесторов и доходов, получаемых участниками этих предприятий в результате
распределения прибыли, можно будет получить через киоск "Ъ" в составе
очередного пакета документов.
Как сказано в тексте инструкции, она подготовлена во исполнение Закона СССР
"О налогах с предприятий, объединений и организаций", который вступил в
силу с 1 января текущего года.
В соответствии с инструкцией налогом облагается вся прибыль совместных
предприятий - вне зависимости от того, получена ли она в результате
хозяйственной деятельности на территории СССР или за ее пределами. Это
означает, что налогообложению подлежит прибыль СП, полученная как в
результате самостоятельной или совместной с иностранными юридическими
лицами деятельности на территории других стран, так и от деятельности
создаваемых за рубежом филиалов СП.
Согласно инструкции, режим налогообложения прибыли СП (т. е. ставки налога,
порядок исчисления облагаемых налогами сумм прибыли и права СП на получение
налоговых льгот) дифференцирован в зависимости от доли иностранного
участника в уставном фонде совместного предприятия.
Фактически инструкция предусматривает два разных режима налогообложения
прибыли совместных предприятий: один - для СП, у которых доля иностранного
участника в уставном фонде составляет 30% или менее; другой - для СП, у
которых доля иностранного участника превышает 30%.
Первый и второй режимы налогообложения прибыли СП отличаются размером
ставок налога, порядком исчисления облагаемой налогом прибыли и льготами по
налогообложению.
Так, СП с долей иностранного участника в 30 и менее Процентов уплачивают
налог на прибыль в размере 43%, а СП, где эта доля превышает 30%, ставка
налога на прибыль составляет 30% (для СП, созданных в Дальневосточном
экономическом регионе - всего 10%).
Что касается порядка исчисления облагаемой налогом прибыли, то он, так же
как и ставки налога на прибыль СП, направлен на создание льгот для
предприятий с долей иностранного участника в уставном фонде более 30%.
Так, для СП, где вклад иностранного капитала в уставной фонд меньше этой
суммы, при исчислении облагаемой налогом прибыли учитывается динамика
расходов СП на заработную плату своим сотрудникам. Для СП же с долей
иностранного участника более 30% размер облагаемой прибыли в зависимость от
роста расходов на заработную плату персонала не ставится.
Инструкцией также предусматривается практически полное освобождение этих СП
от уплаты налогов на прибыль в том случае, если эта прибыль реинвестируется
в советскую экономику. Так, СП с долей иностранного участника в уставном
фонде более 30% освобождаются от уплаты налога с сумм прибыли,
инвестированных на территории СССР в строительство объектов
производственного назначения и техническое перевооружение производства,
затраченных на приобретение машин и оборудования, уплату процентов по
долгосрочным банковским кредитам, на проведение природоохранных мероприятии
и благотворительные цели.
При этом для СП, где доля иностранного участника в уставном фонде
составляет менее 30%, льготы по налогообложению реинвестируемой прибыли
значительно уже - от налога освобождается только 30% реинвестируемой части
прибыли и только в том случае, если она тратится на благотворительные цели
и финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Эксперты отмечают, что введенный инструкцией дифференцированный порядок
налогообложения прибыли совместных предприятий направлен, с одной стороны,
на стимулирование притока иностранных капиталовложений в советскую
экономику, а с другой - на преимущественное развитие сети СП в
производственной сфере.
При этом, по мнению экспертов, решение этих задач посредством
инструктивного ведомственного акта представляется достаточно
проблематичным. Причина - отсутствие в СССР законодательства по
регулированию иностранных инвестиций и государственных гарантий иностранных
капиталовложений.
Порядок расчета размера прибыли, подлежащей налогообложению,
устанавливается одинаково для всех СП.
В соответствии с инструкцией налог на прибыль СП исчисляется исходя из
балансовой прибыли. Для определения облагаемой прибыли балансовая прибыль
уменьшается на сумму: отчислений в резервный или аналогичные по назначению
фонды в размерах, установленных в учредительных документах СП, но не более
25% уставного фонда; рентных платежей, вносимых в установленном порядке из
прибыли; дивидендов, полученных по акциям, доходов по облигациям и иным
ценным бумагам, принадлежащим данному СП и выпущенным предприятиями и
организациями, расположенными в СССР; дохода, полученного от долевого
участия в других СП, созданных в СССР.
Сумма налога на прибыль исчисляется СП самостоятельно, на основании данных
годового бухгалтерского баланса. СП уплачивают в течение года квартальные
авансовые платежи в размере 1/4 суммы годового налога. Авансовая сумма
платежей на текущий год определяется самими СП исходя из фактической
прибыли прошлого года или на основании финансового плана на текущий год,
если такой план составляется. Расчет авансовых сумм налога представляется
СП в налоговый орган до первого срока уплаты.
Ставки налога на доходы иностранных участников СП устанавливаются на уровне
не выше 15%, при этом полностью освобождаются от уплаты налога иностранные
лица - участники СП с постоянным местопребыванием в Австрии,
Великобритании, Финляндии, Болгарии, Венгрии, Монголии, Польше, Румынии,
Чехословакии.
По мнению специалистов, эти льготы уже в ближайшем будущем окажут серьезное
влияние на национальный состав инвесторов.
---