В одном из последних документов московской налоговой инспекции о налогах на наследство и дарения содержатся весьма любопытные пункты. В России практика взимания налогов с предназначенных нам подарков выявляет все новые и новые вопросы. Как, например, поступать, если подарок получен не от гражданина, а от фирмы — неужели придется отдавать государству и подоходный налог, и налог на дарение? Облагаются ли наследство и подарок, если они получены в 1991 году?
Это было давно. Можно и не платить...
Налоги на наследства и дарения введены в России только с 1 января 1992 года. А вдруг налоговые инстанции потребуют уплаты налогов за подарки и наследные ценности, полученные раньше? Налоговая инспекция однозначно отвечает на этот вопрос — такие действия неправомерны. Даже если подарок получен в декабре 1991 года, ничего за него платить не надо.
То же и с наследством. Здесь надо также учитывать, что заявление о принятии наследства или фактическое вступление во владение унаследованным имуществом могли произойти уже в 1992 году. Однако платить ничего не придется, если наследодатель умер до 1 января 1992 года, буквально за несколько минут до новогодней полуночи.
Эти разъяснения сегодня уже не имеют особенного значения. Дело в том, что срок исковой давности по претензиям к гражданам, связанным с уплатой налогов, составляет три года. Иными словами, если сегодня вам предъявят требование об уплате налога на наследство или подарок, полученные даже в апреле 1992 года, вы можете спокойно отказаться.
После получения платежного извещения на уплату налога вы должны перевести назначенные деньги в течение трех месяцев. Только если вы этого не сделаете, налоговая инспекция вправе обратиться в суд. Сегодня февраль, а через три месяца будет уже май. В мае же обращаться в суд (самостоятельно налоговые органы взять деньги у вас не могут) уже поздно — ваше заявление о применении срока исковой давности сразу прекратит процесс.
Следует также учитывать, что не все виды подарков и наследуемого имущества (их полный список мы уже приводили в номере 4 за 1994г.) облагаются налогом при их получении после 1 января 1992 года.
Так, суммы вкладов в банки и другие кредитные учреждения, имущественные и земельные доли облагаются только в том случае, если получены не ранее 1993 года. Земельные участки — только со второй декады декабря 1993 года. Соответственно, предложения об уплате налога на такие подарки, полученные ранее, можно и нужно отвергать.
Подарки от компаний облагаются дважды
Московская инспекция рассмотрела также вопрос о том, нужно ли платить налог на дарения, если подарки делаются гражданами компаниям и компаниями — гражданам.
В первом случае ответ, разумеется, отрицательный — юридические лица не являются плательщиками этого налога (кстати, в этой ситуации они и других налогов — даже на прибыль — не платят).
Во втором же случае все гораздо сложнее. Налоговый орган считает, что при получении подарков от организаций налог платить надо. Несмотря на то, что стоимость подарка будет облагаться еще и подоходным налогом.
В данном случае налоговые органы опираются на закон "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", в котором указано, подарки кому облагаются налогом, но ничего нет о том, от кого подарки должны облагаться. Поэтому, коль скоро никаких исключений в отношении юридических лиц закон не предусматривает, гражданам, получившим подарки от фирм, предлагается платить как подоходный налог, так и налог на дарения.
Комментируя в прошлом году налог на дарения, мы обратили внимание, что подарки от компаний налогом на дарения не облагаются. Согласно новому письму — наоборот. Однако мы позволим себе усомниться в справедливости такого вывода.
Дело в том, что закон о налоге на дарения существует не в правовом вакууме, а входит в систему налогового законодательства России.
В этой системе есть закон, определяющий все основные правила налогообложения, и никакой другой закон не может вступать с ним в противоречие. Это — Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
А в этом законе есть статья, согласно которой "один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения".
Объект — стоимость подарка — один и тот же при обложении как подоходным налогом, так и налогом на дарения.
Последних в теории существует несколько видов: это налоги на прирост имущества, налоги на реализацию имущества (рассчитываемые от оборота), налоги на имущественное состояние и сборы за право осуществления определенных действий (лицензионные сборы) или за различные действия иных лиц (например, госпошлина).
Как подоходный, так и налог на дарения являются налогами на прирост имущества: получил прибавку — плати. В противном случае было бы невозможно облагать подарки компаний подоходным налогом.
Период обложения подоходным налогом — календарный год, который охватывает также и все даты этого года, в том числе и дату получения подарка.
Таким образом, в соответствии с законом об основах налоговой системы, подарки могут облагаться только одним налогом (или подоходным, или налогом на дарения), но не обоими одновременно.
При этом выбор надо делать именно в пользу подоходного налога. Этот же закон предусматривает и освобождение от налогообложения подарков от граждан — это изъятие сделано именно с целью недопущения двойного их обложения.
Поэтому, если от вас потребуют уплатить налог с подарка, полученного от организации, предложите налоговой инспекции обратиться в суд. Он и вынесет окончательное решение.
К нотариусу можно и не идти
Московская инспекция еще раз напомнила, что налог на дарения взимается только при условии нотариального оформления сделки. Законодатель с легкой душой поставил такое условие — без нотариуса договор дарения недействителен, и даритель может в любое время забрать подарок назад. Кроме того, полученную в подарок квартиру будет невозможно продать, обменять или подарить кому-либо еще — ваше право собственности не будет признано никем.
Однако существует одна довольно изящная операция, позволяющая законно обойтись без нотариуса — без всяких негативных последствий.
Для этого нужно следующее. Даритель передает вам подарок на основании письменного договора дарения, а через некоторое время обращается в суд с требованием о признании сделки действительной. На первый взгляд, такой поступок дарителя выглядит довольно эксцентрично.
Однако он вполне может быть обоснован. Если речь идет о квартире, то с какой стати даритель должен платить налог на имущество за квартиру, в которой живете вы. Коммунальные платежи, кстати, также должен оплачивать он. Если дарится автомобиль, то речь может идти о налоге с владельцев транспортных средств. Какое-нибудь разумное основание можно найти всегда.
Если же суд признает сделку действительной, то, согласно Гражданскому кодексу, ее последующего нотариального оформления не требуется. Поэтому с подарком вы можете делать уже все, что угодно — продавать, дарить, менять. Ваше право собственности удостоверяется решением суда.
Если речь идет о квартире, то по вашему требованию суд может вынести решение и о регистрации договора дарения — в таком случае для фактической регистрации в муниципальный жилищный орган будет достаточно представить судебный вердикт.
Таким образом, условие взимания налога — нотариальное оформление — выполнено не будет и вы не будете нести никаких налоговых обязательств перед бюджетом. Налоговые органы даже не узнают о сделке — поскольку не будет нотариуса, который мог бы им о ней сообщить.
Правда, в таком случае нужно будет платить госпошлину (при положительном решении суда она будет взыскана с получившего подарок). Ее размер достаточно велик — 15% от стоимости подарка, но все равно не сравним с 40% (максимальной ставкой налога на дарения).
К тому же, рассчитывается она не так, как налог на дарения. Налог считается от как минимум инвентаризационной стоимости жилья, оценки страховщиков (по автомобилям) и оценщиков (по прочим подаркам). Госпошлина же считается от той суммы, в которую подарок будет оценен в исковом заявлении — вами.
Кроме того, вы экономите на госпошлине за нотариальное оформление договора дарения, размер которой составляет 3%.
Сдавать ли валюту?
Налогом, в частности, облагаются переходящие в порядке наследования и дарения валютные ценности. Апеллируя к положениям закона о валютном регулировании и валютном контроле, налоговая инспекция разъяснила, что же понимается под валютными ценностями.
Итак, это:
--иностранная валюта;
--ценные бумаги в иностранной валюте — платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и любые иные долговые обязательства в иностранной валюте;
--драгоценные металлы: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
--природные драгоценные камни: алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.
Уточнение, что ювелирные изделия из драгоценных камней и драгоценных металлов не относятся к валютным ценностям, не означает, что они не облагаются налогом. По закону о налоге они (а также их лом) облагаются — но не как валютные ценности, а именно как ювелирные изделия.
Итак, к валютным ценностям относятся ценные бумаги в иностранной валюте. Закон считает, что ценные бумаги также подлежат обложению налогом. Причем не только бумаги в инвалюте, но и бумаги в рублях.
К ценным бумагам, в соответствии с Гражданским кодексом, относятся государственные облигации, другие облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты (документы, удостоверяющие право распоряжения грузом), акции и приватизационные ценные бумаги.
Законом о валютном регулировании этот перечень несколько расширен. К ценным бумагам отнесены также аккредитивы, любые другие платежные документы, а также любые долговые обязательства.
Ищите родственные души
Коль скоро ставки налога как на наследство, так и на дарения, различаются в зависимости от степени родства наследодателя и наследника (дарителя и одариваемого), то налоговым инспекциям необходимо получать соответствующие сведения.
Некоторые нотариусы не предоставляли им таких сведений. В таких случаях налоговые инспекции присылали наследникам и получившим подарок платежные извещения исходя из максимальных ставок. И только когда разгневанный налогоплательщик врывался в инспекцию, речь заходила о более льготном налоговом режиме.
Если же в инспекциях проявляли добросердечие, и, прежде чем выставить счет, приглашали налогоплательщика для беседы об этой самой степени родства, в подавляющем большинстве случаев он (вот именно!) не приходил. Тем хуже для него — счет ему в результате приходил опять-таки по максимальной ставке.
Кроме того, задержка в предъявлении счета могла расцениваться не совсем законной — налоговые органы обязаны вручить налогоплательщику платежное извещение в течение 15 дней после получения сведений о сделке от нотариуса. Не говоря уже о том, что это было просто неудобно: время налоговых инспекторов — деньги в самом прямом смысле.
Теперь всем нотариусам Москвы рекомендовано в справке о стоимости наследуемого или даримого имущества указывать также и степень родства сторон. Это избавит от многих проблем как сами налоговые органы, так и налогоплательщиков — все-таки приятнее видеть в счете цифры поменьше (если такие счета вообще может быть приятно видеть)...
(Продолжение в следующем номере)
НАТАЛЬЯ ВАРНАВСКАЯ
ЕВГЕНИЙ ТИМОФЕЕВ