На прошлой неделе состоялась четвертая конференция, организованная издательским домом "Коммерсантъ" в рамках цикла, посвященного актуальным проблемам российского бизнеса. Тема конференции — "Методы налогового планирования" — является злободневной как для руководителей предприятий, так и для рядовых налогоплательщиков. По сути дела, речь идет о том, как, используя легальные механизмы, минимизировать свои налоговые выплаты и эффективно управлять своим имуществом.
Налоговая реформа у всех на слуху. Год назад вступила в силу первая часть Налогового кодекса, определившая общие правила налогообложения в России. Теперь дело дошло до второй части кодекса, в которой речь идет уже о порядке взимания конкретных налогов. 1 января 2001 года вступили в силу сразу четыре главы второй части Налогового кодекса: "НДС", "Акцизы", "Налог на доходы физических лиц" и "Единый социальный налог". Рассмотрим, что, собственно, налоговая реформа может принести налогоплательщику — новые возможности для налогового планирования, ужесточение налогового режима или дополнительные стимулы для развития бизнеса?
Налог, касающийся практически каждого,— подоходный, теперь он называется налогом на доходы физических лиц. С Нового года для большинства налогоплательщиков ставка налога стала единой — 13%. Но все-таки не для всех. Например, по повышенной ставке 35% будут облагаться страховые выплаты по договорам добровольного страхования в случае, если они превысят сумму взносов застрахованного, скорректированную на ставку рефинансирования ЦБ; проценты по рублевым вкладам, превышающие 3/4 ставки рефинансирования, и по валютным, превышающие 9% годовых. А это уже непосредственно относится к налоговому планированию.
До сих пор именно несовершенство российского налогового законодательства позволяло налогоплательщикам прибегать к различным страховым и кредитным схемам для того, чтобы скрыть реальный фонд заработной платы предприятия и, соответственно, заплатить меньше налогов. Теперь такие "серые" зарплатные схемы становятся невыгодны. Государство делает ставку на то, что отныне налогоплательщики будут осуществлять налоговое планирование по-другому, не в ущерб бюджету, а в его пользу. Для этого наряду со снижением ставки подоходного налога был снижен и размер отчислений во внебюджетные фонды. Ведь именно чрезмерная налоговая нагрузка на фонд оплаты труда зачастую заставляла налогоплательщиков планировать свою работу так, чтобы максимально избежать отчисления платежей в фонды.
До 1 января 2001 года нагрузка на фонд оплаты труда составляла 38,5%. Из них 28% работодатель платил в Пенсионный фонд, 5,4% — в фонд социального страхования, еще 3,6% — в фонд медицинского страхования и 1,5% — в фонд занятости. Теперь все эти платежи объединены в так называемый единый социальный налог. При этом его ставка будет почти на 3% меньше, чем сейчас,— 35,6%. На 1,4% снижается размер отчислений в фонд соцстраха, а фонд занятости и вовсе упраздняется. Очевидно, что такое снижение нельзя назвать кардинальным. Тем не менее некоторые работодатели смогут платить значительно меньше, так как ставка единого социального налога подразумевает регрессию. Минимальная ставка регрессивной шкалы в 2001 году составит всего 5% (если работодатель выплачивает своим сотрудникам более 600 тыс. руб.), а с 2002 года минимальная ставка будет снижена вообще до 2%. Но всеми этими благами налогоплательщик сможет воспользоваться только в том случае, если легализует весь фонд заработной платы. Ведь право на регрессию еще надо заработать — для этого средняя зарплата одного сотрудника на предприятии за предыдущий год должна составить не менее 50 тыс. руб. (в расчет не принимаются 10% самых высокооплачиваемых сотрудников). Естественно, в таких условиях работодатель уже не заинтересован скрывать зарплаты своих сотрудников и платить им "черным налом" — наоборот, выгоднее раскрыть карты перед государством. Правда, на это, скорее всего, пойдут только те предприятия, где реальные зарплаты действительно высоки. Если руководитель предприятия поймет, что на необходимые 50 тыс. руб. в год ему не выйти, он будет по-прежнему стремиться уйти от уплаты единого социального налога. Тем не менее, по данным экспертов, многие на легализацию пошли. Тем более что на 2001 год предусмотрены смягченные условия: разрешено рассчитать среднюю зарплату на одного сотрудника для применения регрессивной шкалы не по итогам всего 2000 года, а по итогам полугодия. При этом средняя зарплата должна составлять 25 тыс. руб. за полгода.
Очевидно, что без налогового планирования предприятию не обойтись и при уплате другого крупного налога — на прибыль. Выбор в этом случае конкретных методов налогового планирования во многом зависит от рода деятельности компании. Возьмем, к примеру, крупные нефтяные компании. Для них одним из наиболее эффективных методов оптимизации налогов является использование так называемых внутрикорпоративных цен, то есть цен, по которым совершаются сделки внутри вертикально интегрированных компаний. Использование внутрикорпоративных цен не сказывается на общем объеме поступлений от нефтяной отрасли в федеральный бюджет (хотя попытки опровергнуть это уже не раз предпринимались) и при этом позволяет налогоплательщикам контролировать свои финансовые ресурсы и эффективно проводить инвестиционную политику. Через цены компании могут дотировать те или иные свои подразделения за счет других подразделений или решать общекорпоративные задачи по развитию производства. И в первую очередь за счет так называемой инвестиционной льготы по налогу на прибыль, которая позволяет списывать на себестоимость до 50% прибыли, если она направлена на капитальные вложения. Впрочем, этой льготой до сих пор активно пользовались не только нефтяные компании. Однако сейчас Минфин выступает за ее отмену с 2002 года. Если это произойдет, предприятия могут лишиться единственного по сути источника обновления производства. В итоге бюджет не столько выиграет, сколько проиграет.
Более того, в правительстве есть предложения отменить не только эту льготу, но и собственно внутрикорпоративные цены. Для этого предполагается внести изменения в несколько статей первой части Налогового кодекса. Согласно этим изменениям, налогоплательщиков фактически обяжут при любых условиях платить налоги по рыночным ценам. В случае с нефтью это неизбежно приведет к резкому росту цен на бензин и всплеску инфляции. В правительстве при этом забывают о том, что бензином пользуются не только рядовые граждане, но и сельскохозяйственные производители, военные, а значит, государству придется увеличивать их бюджетное финансирование.
Правда, есть и хорошие новости, касающиеся налогообложения прибыли. В частности, уже в этом году правительство планирует увеличить норматив отнесения на себестоимость расходов на рекламу, а в будущем году — вообще его отменить. Существование многочисленных нормативов приводит к тому, что предприятия прибегают к различным ухищрениям и просто не показывают часть своих оборотов. В том числе и рекламных. В результате бюджет опять же теряет.
Наряду с предприятиями проблемы налогового планирования приходится решать и гражданам. Например, как купить или продать квартиру и при этом сэкономить на налогах? Как с помощью налогов частично компенсировать свои расходы на лечение или обучение? Вторая часть Налогового кодекса поможет гражданам делать это эффективнее. В частности, с 1 января 2001 года льгота на приобретение и строительство недвижимости увеличивается с 5 тыс. МРОТ, то есть 417 450 руб., до 600 тыс. руб. Деньги, вырученные от продажи недвижимости, теперь будут освобождены от подоходного налога в пределах 1 млн руб. (сейчас тоже 5 тыс. МРОТ), а от продажи любого другого имущества — в пределах 125 тыс. руб. (сейчас — 1 тыс. МРОТ). Кроме того, с этого года выгодно становится лечиться и учиться. Расходы на эти цели налогоплательщик сможет теперь вычитать из своего совокупного дохода, но только в пределах 25 тыс. руб.
В любом случае, чтобы успешно и легально сэкономить на налогах, нужно знание российского налогового законодательства. Более того, многие его недостатки зачастую можно использовать себе на пользу. Ведь по закону любые спорные моменты законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика. И этого пока никто не отменял.
ГАЛИНА Ъ-ЛЯПУНОВА