Экономического краха, который обреченно предрекали бизнесмены после выхода мартовского письма Госналогслужбы России о налогообложении операций по купле-продаже валюты, удалось избежать: ГНС, Минфин, политики и бизнесмены пришли на прошедшей неделе к мировому соглашению. Депутаты Госдумы пообещали смягчить положения законопроекта, ограничивающего нормотворческую деятельность финансовых ведомств. Госналогслужба и Минфин, в свою очередь, выпустили разъяснение к письму, которое должно полностью исключить возможность двоякой трактовки налогообложения валютных операций. По неофициальной информации Ъ, такое разъяснение было вчера подписано Минфином.
С чего все началось
Связано ли это было с многодневными весенними праздниками или с чем-либо еще, но факт есть факт — письмо Госналогслужбы России от 27 марта 1996 года #НП-4-05/26н "О налогообложении операций по купле-продаже иностранной валюты и срочным валютным сделкам", которое потом вызвало столько шума, почти два месяца никто не замечал: подписано оно было в конце марта, зарегистрировано спустя месяц (30 апреля), а первые отклики появились в середине мая.
Суть письма состоит в том, что убытки при проведении операций по купле-продаже валюты налогооблагаемую прибыль не уменьшают. То есть продав валюту по курсу ниже курса ЦБ России, погасить убытки можно только за счет чистой прибыли. Налог нужно платить без учета понесенных потерь. Банки решили, что это положение относится и к ним.
По срочным сделкам с валютой (фьючерсам, форвардам и опционам) учитывать убытки при расчете облагаемой налогом на прибыль суммы разрешено, но "в пределах доходов, полученных по этим видам операций".
Правомерность требования финансовые ведомства обосновывают ссылкой на п. 2.4 инструкции #37 Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", касающийся "реализации имущества". В последнем пункте письма предписывается произвести перерасчеты с бюджетом за 1994, 1995 годы без применения штрафных санкций.
После ознакомления с письмом банкиров и бизнесменов охватила паника.
По заключению экспертов "Круглого стола бизнеса России", если письмо будет принято, банки должны будут доплатить бюджету за 1994 и 1995 годы более 200 трлн рублей. При этом совокупные активы всех коммерческих банков России составляют только около 22 трлн рублей. Между тем Госналогслужба и Минфин России считали, что ничего нового это письмо не несет и никаких баснословных сумм доплат с банков не будет. Однако доводы Госналогслужбы банкиров не убедили.
Реакция политиков, бизнесменов и банкиров
Бороться с письмом начали с трех разных сторон: депутаты Госдумы, проявившие завидную озабоченность проблемами банковской сферы, Ассоциация российских банков и "Круглый стол бизнеса России".
Хотя над решением проблемы все три силы работали не сообща, а параллельно друг другу, пути их не пересекались: депутаты пытались воздействовать на Минфин и Госналогслужбу России, Ассоциация российских банков — на правительство РФ, а "Круглый стол бизнеса России" взял несколько выше, направив 24 мая письмо президенту Российской Федерации.
Первыми тревогу забили депутаты Государственной думы Российской Федерации. По мнению заместителя председателя бюджетно-финансового комитета Госдумы Михаила Кузнецова, письмо Госналогслужбы поставило банки на грань банкротства. Результатом его принятия будет то, что "налоговое бремя в сотни раз превысит прибыль банков, совершающих валютные операции". В Министерство финансов и Государственную налоговую службу России думский комитет направил соответствующий запрос с просьбой об отмене нормативного акта.
Скорого ответа не последовало. Поэтому Дума решила прибегнуть к силовому давлению: подкомитет по банкам Госдумы разработал законопроект "О внесении дополнения в статью 25 закона Российской Федерации 'Об основах налоговой системы в Российской Федерации'".
Согласно этой поправке, все нормативные акты, касающиеся налогообложения банков, должны издаваться Госналогслужбой России по согласованию не только с Минфином (как это было до сих пор), но и с Центробанком России. Более того, предполагалось распространить действие этого документа задним числом на все изданные ранее документы.
На заседании комитета по бюджету, налогам, банкам и финансам Государственной думы 20 мая законопроект был одобрен.
Михаил Кузнецов не скрывает, что законопроект о согласовании актов ГНС с Центробанком — вынужденная мера, на которую Дума пошла только для того, чтобы "разговаривать с Госналогслужбой и Минфином России на равных позициях".
Сам по себе законопроект вызывает немало вопросов. Понятно, что Центробанк представляет себе указанные проблемы лучше других. Однако в этом случае логично было бы все документы по налогообложению той или иной отрасли согласовывать с отраслевыми министерствами. Например, с Росстрахнадзором — кто лучше него разбирается в проблемах страховщиков? Не совсем понятно, почему думский комитет волнуют лишь проблемы банков? Или по другим министерствам будут выходить отдельные законопроекты?
Практически одновременно с депутатами к работе над письмом подключилась Ассоциация российских банков: 23 мая АРБ направила письмо председателю российского правительства Виктору Черномырдину. Содержание послания практически аналогично думскому, с той же просьбой — отменить документ ГНС России от 27 марта 1996 года.
Основные тезисы письма таковы: ГНС допускает произвольное толкование "Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного постановлением правительства РФ #490 от 16 мая 1994 года. Согласно этому положению, "доходы от проведения банком операций с иностранной валютой" включаются в состав доходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы, а "расходы по управлению и защите от валютных рисков, а также иные расходы по проведению банком валютных операций" — в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы. Как следует из письма Госналогслужбы, доходы по операциям купли-продажи валюты включаются в налогооблагаемую базу. В то же время расходы, в том числе и на покупку валюты, при определении налогооблагаемой базы в расчет не принимаются и списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов. То есть на чистой прибыли.
В письме АРБ также отмечается, что хотя в соответствии с указаниями ЦБ России бухгалтерский учет операций купли-продажи валюты в банках ведется с учетом курса, котируемого ЦБ, это не увеличивает и не уменьшает реальную прибыль: ведь финансовым результатом является разница между покупной и продажной стоимостью валюты.
Основной акцент банкиры делают на неправомерность ссылки Госналогслужбы России на пункт 2.4 инструкции ГНС от 10 августа 1995 года #37. Как считают специалисты АРБ, отождествление продажи предприятиями основных средств и другого имущества с валютными операциями купли-продажи противозаконно.
Помимо всего прочего, отмечается в письме АРБ, это неправомочно и потому, что в законе РФ "О банках и банковской деятельности" операции купли-продажи валюты относятся к банковским операциям, и для целей налогообложения их следует рассматривать как основную деятельность, а не как операции по реализации имущества.
Наибольшее же негодование в среде банкиров вызвало указание провести перерасчеты за прошлые годы, противоречащее Конституции РФ, статья 57 которой гласит, что законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
В заключение письма главе российского правительства на патетической ноте указывается на необходимость "рассмотреть вопрос об ответственности за незаконные указания, которые подрывают стабильность налогового законодательства и финансовую устойчивость банковской системы".
Обращение "Круглого стола бизнеса России" (КСБР) к президенту выдержано в несколько более спокойных тонах, хотя бизнесмены и просили президента "вмешаться в вопрос отмены письма Госналогслужбы и в приобретающие характер обыденности случаи ведомственного и регионального волюнтаризма в налогообложении".
По мнению КСБР, письмом Госналогслужбы "по сути вводится новый налог на объем операций, совершаемых коммерческими банками на внутреннем и международном валютных рынках".
Как и АРБ, бизнесменов более всего возмутило то, что перерасчет налога необходимо произвести с 1994 года. По мнению экспертов КСБР, сумма, подлежащая при этом уплате в бюджет, составила бы более 200 трлн рублей, что "означало бы финансовый крах национальной банковской системы, более того — системный кризис экономики России".
По словам исполнительного директора КСБР Александра Орлова, он лично передал помощнику президента по экономическим вопросам Александру Лившицу адресованное президенту письмо от КСБР. Лившиц обещал доложить президенту и 28 мая направил первому заместителю председателя правительства РФ Владимиру Каданникову просьбу "совместно с авторами письма", т. е. КСБР, "принять необходимые решения для снятия конфликтной ситуации" и проинформировать в двухнедельный срок Бориса Ельцина.
В случае, если это не поможет, КСБР предполагает подать жалобу в Конституционный суд Российской Федерации. По словам бизнесменов, для защиты прав налогоплательщиков уже подготовлены высокопрофессиональные юристы.
Все оппоненты Госналогслужбы отмечают политический аспект последствий письма ГНС и Минфина: по их мнению, в преддверии президентских выборов неправильная трактовка письма Госналогслужбой будет иметь эффект разорвавшейся бомбы, осколки которой поразят не только банки, но и миллионы клиентов и вкладчиков этих банков.
По неофициальным данным КСБР, уже в трех банках идет проверка и начисление платежей в соответствии с новым документом Госналогслужбы.
Счастливый конец — делу венец
Несмотря на то что официальных ответов пока нет, воздействие Госдумы, АРБ и КСБР на все ветви исполнительной власти, судя по всему, было небезуспешным.
По имеющейся информации, Госналогслужба и Минфин подготовили специальное разъяснение к письму, которое должно точно указать, кто, как, сколько и за какой период должен платить.
Как предполагается, в разъяснении будет указано, что положение о том, что убытки при купле-продаже валюты не уменьшают налогооблагаемую базу, не будет распространяться на соответствующие операции банков — поскольку операции банков в этом случае будут рассматриваться как один из видов банковской деятельности.
В то же время правила учета убытков при проведении срочных сделок (форвард, фьючерс, опцион) будут одинаковы для всех участников финансового рынка — в том числе и для банков.
По поводу перерасчета налога на прибыль за 1994-1995 годы в письме будет указано, что доплата коснется только операций по срочным валютным сделкам.
Для всех, кроме банков и других кредитных учреждений, перерасчет налога на прибыль за два предшествующих года будет производиться только по результатам налоговых проверок, проводимых после регистрации письма в Минюсте.
Для банков такой перерасчет предусматривается с момента введения в действие "Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного постановлением правительства РФ #490 от 16 мая 1994 года.