Специальная часть Налогового кодекса пока внесена в Госдуму не официально, а лишь только для ознакомления. Структура специальных частей Налогового кодекса очень проста и доступна, и это мне очень нравится. Все налоги прописаны по единой схеме, и сделано это весьма понятно и стандартно. Наконец-то налоги представлены именно в таком виде, в котором они должны быть.
Налогов действительно стало меньше. Осталось три десятка налогов и сборов, и других быть не может. В спецчасти кодекса местным органам власти предложено право выбирать уже из имеющегося перечня налогов. Из этого перечня ясно, что будет являться базой для формирования бюджетов этого уровня: налоги на землю, налоги на имущество физических лиц, налог на недвижимость. Вероятно, будут введены налоги на доходы от капитала и на недвижимость. Логика простая: в дальнейшем налоги на доходы от капитала и на недвижимость должны будут занимать главенствующее положение. Это необходимо для того, чтобы построить современную налоговую систему. Кроме того, нужно стремиться к снижению НДС и налога на прибыль.
Чрезвычайно важен налог, связанный с использованием муниципального жилищного фонда и объектов инфраструктуры города, потому что предприятия уже заканчивают передачу своих объектов территориям, и это главнейшая статья расходов.
Вызывает опасение налог с розничных продаж (он поставлен по инициативе Травкина). Он похож на НДС и помогает собрать деньги в бюджет района только за счет того, что происходит перераспределение. Это практически эквивалентно тому, что вам разрешили увеличить НДС и взять разницу себе в бюджет. Формально налог справедливый, но фактически он может привести к плохим последствиям: взвинчиванию цен на тех территориях, которые его введут. Однако можно привести пример: в Нью-Йорке есть этот налог, а в Нью-Джерси нет, и люди ездят за покупками на другие территории. Но Нью-Йорк, тем не менее, от такого налога не отказывается. Поэтому здесь важно все внимательно просчитать, хотя я бы за этот налог не голосовал.
Удачная идея введения регионального налога на прибыль предприятий. Получится два налога на прибыль: федеральный и региональный. Уже сейчас есть регионы, которые с радостью откажутся от регионального налога на прибыль. Кроме того, в документе есть специальная статья, посвященная порядку определения и уплаты налога на прибыль, который мы должны платить от осуществления экономической деятельности в регионе территориально обособленным подразделением. Это очень сложная проблема и на нее существуют разные точки зрения: консолидировать группе весь доход в одном месте и там платить или платить везде, где вели работы. Чисто технически это сделать очень сложно, но логика заложена простая: вы можете консолидировать уплату налога в одном месте, но при этом вы должны заплатить по ставкам, существующим в каждом регионе, — каждое обособленное подразделение будет платить налог на прибыль в доле, которая приходится на эту территорию.
Еще один шаг вперед — это введение регионального подоходного налога. Вероятно, будут еще какие-нибудь довольно большие вычеты и скидки из налогооблагаемой базы, потому что территории получат возможность это делать, хотя предложений пока не поступало.
На федеральном уровне изменены акцизы. Сделан хитрый ход: предложено выравнять исчисление акцизов на ввозимые и производимые внутри страны товары. Сейчас на внутреннем рынке акциз входит в цену товара, а на ввозимый товар — это накрутка на цену. Это плохо, потому что существует два вида ставок и два разных способа определения. В проекте применен один способ: подкорректирована база обложения, и акцизы взимаются по единому принципу. Смущает высокая ставка акциза на бензин, и наверняка будет много споров при ее обсуждении.
Появляется новый налог на доходы от капитала. В проекте применена любопытная формулировка: если ваши доходы в процентах превосходят половину ставки, которую разрешено списывать в налоге на прибыль, то вы платите налог с этих доходов по ставке в 15%. С рублевых дивидендов применяется ставка ЦБ плюс три пункта, а для валюты — 15% годовых. Получается, что если вы получаете в рублях доход менее половины от ставки ЦБ плюс три пункта (такие большие проценты ни один банк сейчас не платит), то вы не платите ничего. Если же валютный вклад, то по нему придется платить, если вы получаете более 9% годовых. Кроме того, необходимо предусмотреть, как поступить с дивидендами, выплачиваемыми инвестиционными фондами. Весьма вероятно, что этот налог вызовет серьезнейшую дискуссию.
Очень верное решение — введение единого социального налога. Это даст большую экономию для предприятий. Наличие одной ставки позволит спокойно ее снижать. Кроме того, мы снижаем непроизводственные потери, сокращается аппарат по сбору этого налога, уменьшается возможность прокручивания денег на депозитах, в итоге — сплошная экономия. Также появляется возможность маневра: направление средств фонда наиболее нуждающимся на данный момент. Однако огорчает, что найдется большое количество противников введения этого налога, начиная от профсоюзов и заканчивая работниками аппаратов этих фондов.
Чрезвычайно важно договориться о терминах общей части кодекса. От этого будет зависеть уровень налогообложения. В общей части налогового кодекса действительно есть несогласование с терминологией Гражданского кодекса. Но ведь в ГК есть ссылка о том, что налоговые отношения регулируются самостоятельно. Если работать в терминах ГК, то мы не обеспечим справедливости налогообложения. На самом же деле основные нападки на несоответствие терминов связаны лишь с тем, что предлагаемые термины позволят перекрыть большое количество способов ухода от уплаты налогов. Вокруг этого сейчас идет серьезная борьба.
Думаю, что появление специальных частей налогового кодекса значительно ускорит работу над общей частью. Другое дело, что специальные части все-таки еще сыроваты, и над ними необходимо работать.