Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе: председательствующего – Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.; членов Президиума: Андреевой Т.К., Валявиной Е.Ю., Витрянского В.В., Вышняк Н.Г., Завьяловой Т.В., Зориной М.Г., Иванниковой Н.П., Исайчева В.Н., Козловой О.А., Никифорова С.Б, Першутова А.Г., Сарбаша С.В., Слесарева В.Л., Юхнея М.Ф. – рассмотрел заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Астрахани (414041, г. Астрахань, л. Яблочкова, д. 23) от 09.06.2009 о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Астраханской области от 23.09.2008 по делу № А06-5208/2008-21, постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2008 и постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25.03.2009 по тому же делу.
В заседании приняли участие представители: от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Астрахани; от открытого акционерного общества «АстраханьПассажирТранс»; Заслушав и обсудив доклад судьи Зориной М.Г., а также объяснения представителей участвующего в деле лица, Президиум установил следующее.
Открытое акционерное общество «АстраханьПассажирТранс» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Астрахани (далее – инспекция) от 01.07.2008 № 729/60601 и № 729/10729, которыми соответственно обществу отказано в возмещении 711 326 рублей налога на добавленную стоимость и предусмотрено привлечение его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в виде штрафа в размере 9 479 рублей. Оспариваемые решения приняты по результатам камеральной налоговой проверки уточнённой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года, согласно которой обществом заявлено к возмещению 711 326 руб. налога на добавленную стоимость.
Отказывая в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, инспекция руководствовалась тем, что сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная обществом по договору лизинга в составе лизингового платежа, должна включаться обществом в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
Вывод инспекции мотивирован тем, что полученное обществом по договору лизинга имущество пассажирские автобусы) используется только для оказания услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, то есть услуг, не подлежащих налогообложению согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Решением Арбитражного суда Астраханской области от 23.09.2008, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2008, требование общества удовлетворено.
Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25.03.2009 названные судебные акты оставлены без изменения.
Признавая недействительным оспариваемое решение инспекции, суды исходили из того, что лизинговые платежи являются оплатой услуг, оказанных лизингодателем по договору лизинга, и уплаченная в составе лизингового платежа сумма налога на добавленную стоимость подлежит вычету в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 172 Кодекса. Поскольку обществом соблюден установленный Кодексом порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, то у инспекции отсутствовали правовые основания для отказа в возмещении заявленной суммы налога на добавленную стоимость.
В заявлении о пересмотре в порядке надзора названных судебных актов инспекция просит их отменить, ссылаясь на нарушение ими единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права.
Инспекция считает, что судами неправомерно удовлетворены требования общества, поскольку согласно пункту 2 статьи 170 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в случае использования их для операций, не подлежащих налогообложению, должны учитываться в стоимости таких товаров. Инспекция также, утверждает, что согласно 4 представленных обществом бухгалтерских и налоговых документов и книги покупок за сентябрь 2007 года, что лизинговые платежи (в том числе и налог на добавленную стоимость) общество учитывало при формировании налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль, включая их в состав расходов.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении и выступлениях присутствующих в заседании представителей общества и инспекции, Президиум считает, что оспариваемые судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.
В пункте 1 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Согласно пункту 4 этой статьи такие суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету в соответствии со статьёй 172 Кодекса – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
В пункте 2 статьи 170 Кодекса установлены исключения из этого правила и перечислены случаи, когда суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Приобретение товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, Кодекс относит к одному из таких случаев (подпункт первый пункта 2 статьи 170 Кодекса). В соответствии с пунктом 4 указанной статьи суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Из материалов дела следует и не оспаривается участвующими в деле лицами, что в рассматриваемый период общество в связи с получением по договорам лизинга автобусов ПАЗ 4230 и ЛиАЗ 352-5645 перечисляло лизингодателю лизинговые платежи (с налогом на добавленную стоимость). Приобретенные по договорам лизинга автобусы использовались обществом для перевозки пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, то есть для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Учитывая положения пунктов 1, 2 и 4 статьи 170 Кодекса, а также установленный судами факт использования полученных по договору лизинга автобусов для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингодателю в составе лизинговых платежей, общество не вправе было предъявлять к вычету, а должно было относить на расходы по налогу на прибыль. По утверждению инспекции, общество лизинговые платежи (в том числе налог на добавленную стоимость) учитывало при исчислении налога на прибыль за рассматриваемый период.
Таким образом судами неправомерно признаны недействительными решения инспекции об отказе обществу в возмещении сумм налога на добавленную стоимость и привлечении его к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса, в связи с чем оспариваемые судебные акты подлежат отмене.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 3 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации ПОСТАНОВИЛ:решение Арбитражного суда Астраханской области от 23.09.2008 по делу № А06-5208/2008-21, постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2008 и постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25.03.2009 по тому же отменить.
Открытому акционерному обществу «АстраханьПассажирТранс» в удовлетворении требования о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Астрахани от 01.07.2008 № 729/606 и № 729/10729 отказать.
Председательствующий А.А. Иванов.