Сегодня состоится последнее заседание пятой Государственной думы России, "ритуальное", как охарактеризовал его спикер Иван Рыбкин. Накануне истечения срока действия своих полномочий депутаты проявили активность в области формирования налогового законодательства, именно в осеннюю сессию Дума приняла несколько важных законов, которые повлияют на будущий налоговый климат России.
Успехи и неудачи
К достижениям осенней работы прошлого состава Госдумы в 1995 году можно отнести уже вступившие в силу законы, регулирующие налоговые отношения в России: "О внесении изменений в закон РСФСР 'О налоге на операции с ценными бумагами'" (принят Госдумой 21 июля 1995 года, вступил в силу 24 октября 1995 года), "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания РФ" (принят Госдумой 18 октября 1995 года, вступил в силу 5 декабря 1995 года), "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах" (принят Госдумой 18 октября 1995 года, вступил в силу 6 декабря 1995 года). Но все же не у всех проектов так удачно складывается судьба. Советом федерации был отклонен закон "О внесении изменений в статью 6 закона Российской Федерации 'О подоходном налоге с физических лиц'", президентом России — закон "О бухгалтерском учете". Кроме того, повисла в воздухе дальнейшая судьба принятых Госдумой и одобренных Советом федерации законов "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации 'О государственной пошлине'", "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации 'О налоге на добавленную стоимость'", "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации 'О налоге на прибыль предприятий и организаций'", а также прохождение в Совете федерации закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
Налогообложение и учет малого бизнеса
Представляет интерес принятый Госдумой на предпоследнем заседании (8 декабря 1995 года) закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Этот закон продолжает линию, начатую законодательной и исполнительной властью в области законотворчества относительно поддержки малого бизнеса. Несомненно, этот закон очень ждут предприниматели, и к заслуге депутатов пятой Госдумы можно отнести то, что они вывели закон на финишную прямую.
Сейчас деятельность малого предприятия, нередко имеющего весьма незначительный оборот, регламентируется большим количеством нормативных налоговых документов (по оценке Минфина, более 800), только работу. Закон призван облегчить жизнь малых предприятий, что несомненно скажется на повышении их активности, а также благотворно повлияет на появление новых фирм.
С вступлением в силу закона малые предприятия на территории России будут вольны сами выбирать для себя порядок налогообложения. Наряду с общим порядком будет введена упрощенная система. Право перехода на новую систему остается за самим предпринимателем.
Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену уплаты всей совокупности действующих налогов и сборов (федеральных, региональных и местных) на выплату единого налога на доход (исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности) за отчетный период. Однако применение малыми предприятиями упрощенной системы не предусматривает отмену для них действующего порядка уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные внебюджетные фонды, а также отдельных региональных и местных налогов. Индивидуальные предприниматели при переходе на новую систему вправе заменить уплату подоходного налога в части дохода, полученного от предпринимательской деятельности, оплатой патента на занятие данной деятельностью.
Организациям, применяющим упрощенную систему, дано право ведения книги учета доходов и расходов и оформления первичных документов бухотчетности в упрощенной форме (в том числе без применения способа двойной записи плана счетов), однако для них сохранен действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.
Законодатели предусмотрели возможность выбора объекта налогообложения (доход или выручка), правда, выбор объекта и утверждение конкретного размера ставки находится в компетенции органа государственной власти субъекта Российской Федерации. Объектом обложения единым налогом может служить как совокупный доход, так и валовая выручка, полученные за отчетный период. Ставки единого налога, подлежащие обязательному зачислению в бюджеты, установлены при налогообложении дохода в размере 10% — в федеральный бюджет, не более 20% в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет; при обложении выручки соответственно 3,33 и 6,67%. Органы государственной власти субъектов России вправе устанавливать льготы по уплате единого налога для отдельных категорий плательщиков в части зачислений в региональный и местный бюджеты.
Действие закона распространяется только на предприятия и организации с численностью работающих до 15 человек (для юридических лиц включается численность их филиалов и подразделений). Таким образом, упрощенной системой налогообложения не сможет воспользоваться большинство малых предприятий, являющихся таковыми по действующему законодательству (строительные или производственные фирмы численностью соответственно 50 и 200 человек). Критерий численности не единственное условие для организаций, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения и учета. Второе условие — то, что совокупный размер валовой выручки налогоплательщика за предшествующие четыре квартала не должен превышать 100 тыс. минимальных зарплат (с 1 января 1996 года 6,325 млрд рублей). Подсчет ведется на первый день квартала, в котором произошло обращение за выдачей патента. Эта мера была предусмотрена для того, чтобы не допустить попадания под льготный порядок ведения учета и налогообложения компаний, "перегоняющих" большие капиталы через малые фирмы, для избежания налогообложения. Не смогут воспользоваться упрощенной системой производители подакцизной продукции, страховщики, кредитные организации, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также другие категории хозяйствующих субъектов, имеющие особый порядок ведения бухучета и отчетности, установленный Минфином России.
Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент (выдаваемый сроком на один год). Выдача патента и рассмотрение заявлений происходит по месту постановки субъекта малого предпринимательства на налоговый учет и находится в компетенции налоговых органов.
Закон был направлен в Совет федерации, однако окончательно его судьба решится на последнем заседании верхней палаты парламента России уже в следующем году.
Государственная пошлина
То, о чем так много говорилось, наконец свершилось. Совет федерации одобрил (19 декабря 1995 года) закон "О государственной пошлине". Около года понадобилось разработчикам (изначально проект был предложен правительством), чтобы привести закон к финишу. К самому значительному нововведению в этом законе можно отнести то, что изменен порядок расчета госпошлины: фиксированные ставки заменены на величины, кратные минимальному размеру оплаты труда. Это, по мнению разработчиков, позволит повышать ставки пошлин при увеличении номинального дохода населения. Законом также предусматривается взимание пошлин за вновь появившиеся в последнее время правоотношения. Например, за регистрацию проспекта эмиссии ценных бумаг (вместо налога на операции с ценными бумагами), регистрацию договора об ипотеке и выдаче свидетельства о такой регистрации. Дальнейшая судьба закона теперь в руках президента.
Шкала подоходного налога
Новой шкалы подоходного налога в начале 1996 года, вероятно, уже не будет. Совет федерации не без участия президента отклонил (9 декабря 1995 года) закон "О внесении изменений в статью 6 закона Российской Федерации 'О подоходном налоге с физических лиц'". Законопроект был разработан комитетом по бюджету, налогам, банкам и финансам Госдумы России за весьма короткий (менее 1 месяца) срок и принят Госдумой без видимых усилий (24 ноября 1995 года). Инициатива парламентариев получила одобрение в Минфине. Статья 6 по существу является шкалой подоходного налога для физических лиц: по замыслу разработчиков, новая шкала позволила бы перенести налоговое бремя с низкооплачиваемых слоев населения на людей с высокими доходами, что положительно скажется на бюджете (дополнительно в бюджет поступит около 2 трлн рублей).
Судьбоносное значение для этого закона имело письмо президента России Бориса Ельцина спикеру Госдумы Ивану Рыбкину от 6 декабря 1995 года #Пр-1755, в котором предлагалось обратить внимание "на то обстоятельство, что установленная проектом федерального закона шкала подоходного налога отразится на доходах среднеоплачиваемого слоя населения и в меньшей мере затронет доходы высокооплачиваемой категории населения. С учетом инфляционных процессов рост абсолютной величины налога, исчисленного по установленной проектом федерального закона шкале, не будет соответствовать реальному повышению доходов среднеоплачиваемой категории населения".
Новая шкала была предложена отчасти как альтернатива предложенному правительством проекту по регулированию фонда заработной платы предприятий, а также взамен отмененного налога на сверхнормативную оплату труда. В результате отклонения закона предприятия в 1996 году будут распоряжаться собственными средствами по своему усмотрению.
Это не первый случай, когда президент принимает участие в отклонении законов в области налогового регулирования. Так, 20 октября 1995 года президент России отклонил закон "О бухгалтерском учете", в разработке которого (длившейся около восьми лет) принимали участие ведущие российские и иностранные специалисты. Депутаты Госдумы пытались преодолеть вето президента, но попытка закончилась неудачей (не было кворума). Закон может побить все рекорды продолжительности разработки, ведь им будет заниматься и следующий состав Думы.