Невозможно успешно спланировать финансово-хозяйственную деятельность компании, не зная перспектив налогового законодательства. Недавно Министерство финансов подготовило и представило в правительство концепцию налоговых реформ на 1996 год, основы которой разработаны департаментом налоговых реформ Минфина. Сегодня о предстоящих и наиболее значимых уже принятых изменениях рассказывают ведущие специалисты министерства, непосредственные разработчики новой налоговой концепции АЛЕКСАНДР ИВАНЕЕВ, руководитель Департамента налоговых реформ, и ДМИТРИЙ ИГНАТЬЕВ, сотрудник этого департамента.
Налогообложение прибыли
Самой серьезной налоговой проблемой в настоящее время является налогообложение прибыли.
Федеральным законом о внесении изменений в закон о налоге на прибыль с 1 января 1996 года предусмотрена отмена налога на сумму средств, выплачиваемых предприятиями сверх нормируемого уровня оплаты труда. По предварительной оценке, в 1996 году потери бюджетов по этой причине составят около 25 трлн рублей (из них 7-8 трлн — потери федерального бюджета).
Часть этой суммы будет компенсирована поступлениями от подоходного налога с граждан в результате увеличения расходов на оплату труда: ориентировочно доходы региональных и местных бюджетов в 1996 году от этого налога возрастут на 5-7 трлн рублей. Однако эта сумма не компенсирует потерь полностью.
Отмена налога на сверхнормативную зарплату приведет не только к потерям бюджетных поступлений (а в 1994 году это примерно четверть всей суммы налога на прибыль), но и упразднит единственный экономический регулятор неконтролируемого роста расходов на оплату труда предприятиями и организациями. Сегодня же практически все расходы предприятий на заработную плату включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе вся фактическая зарплата.
Кроме того, сейчас из-под налогообложения уже выведены курсовые разницы по валютным счетам и увеличены суммы амортизации. В результате всех этих новшеств налог на прибыль, как один из главных источников доходной части бюджета в 1996 году, может быть просто потерян.
Поэтому для частичной компенсации потерь федерального бюджета было бы резонно увеличить ставку налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет, с 13% до 15-16%. Кроме этого, необходим специальный неналоговый механизм регулирования расходов предприятий на потребление, предусматривающий штрафные санкции в случае необоснованного роста таких расходов.
Налог на добавленную стоимость
НДС, как федеральный налог, обеспечивающий наибольшую часть налоговых доходов федерального бюджета, сохранится и в 1996 году. Ставка этого налога не может быть выше 20%. В то же время аналог НДС — спецналог для поддержки важнейших отраслей народного хозяйства — начиная с 1996 года будет полностью отменен. Таким образом, динамика изменения НДС выглядит следующим образом: 28% — в 1992-93 гг., 23% — в 1994 г., 21,5% — в 1995 г. и 20% — в 1996 г. Судя по приведенной статистике, вряд ли ставка НДС вообще превысит уровень 20%.
Из уже принятых поправок к налоговому законодательству наиболее важными являются две. Прежде всего это расширение базы налогообложения НДС — за счет уплаты налога иностранными юридическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РФ, но не состоящими на учете в налоговом органе.
Кроме того, в целях защиты отечественных производителей, на товары, ввозимые в Россию, предусмотрено применение тех же ставок НДС, которые установлены на аналогичные товары отечественного производства.
Министерство финансов считает, что необходимо максимально сокращать ныне действующие льготы по НДС. Поскольку специфика исчисления этого налога не дает значительного снижения стоимости льготируемых товаров (работ, услуг), однако приводит к неоправданным потерям бюджета и трудностям при ведении бухгалтерского учета.
Подоходный налог с физических лиц
Наиболее важные изменения, которые следует внести в систему налогообложения граждан, следующие.
Прежде всего, с 1996 года предполагается введение принципиально новой шкалы подоходного налогообложения граждан. Речь идет о том, чтобы существенно уменьшить налоговые выплаты лиц с небольшими доходами за счет снижения минимальной ставки обложения для них с 12% до 5-7% (например, для граждан, получающих в год до 2 млн рублей при сегодняшнем уровне цен). Естественно, что при этом будут сохранены, а может быть, и увеличены уже существующие вычеты из налогооблагаемого дохода.
Одновременно необходимо увеличить до 40-45% максимальную ставку налогообложения лиц с высокими доходами (например, с доходами свыше 50 млн руб.).
Для граждан, имеющих средние доходы, предполагается некоторое (на 20-30%) увеличение подоходного налогообложения. Это наиболее сложная проблема, поскольку уже и сейчас эта категория налогоплательщиков платит большую часть подоходного налога. Однако развитие частного сектора в экономике должно сопровождаться соответствующим развитием налогообложения доходов, получаемых предпринимателями и населением.
Также в 1996 году необходимо ввести налогообложение процентов по вкладам граждан в учреждениях банков. В настоящее время доходы по банковским вкладам налогом не облагаются, и это весьма эффективный способ легальной минимизации налоговых обязательств. Прежде всего для лиц с высокими доходами. Чтобы при этом не пострадали малообеспеченные слои населения (пенсионеры, инвалиды и др.), можно облагать налогом ту сумму процентов по вкладам, которая превышает рассчитанную по действовавшей ставке рефинансирования ЦБ России величину.
Удержание налога должно производиться у источника по фиксированной (но не менее 12%) ставке.
Необходимо внести уточнение и в действующую льготу по освобождению от налогообложения страховых выплат по личному добровольному страхованию. Сегодня от налогообложения освобождается вся сумма страховых выплат, независимо от размера страхового взноса застрахованного гражданина. Причем сумма таких выплат может сколь угодно превышать величину страхового взноса — и в 10, и в 100 раз. Это порождает особые отношения между предприятием, где работает гражданин, и страховой компанией. Поэтому предполагается в 1996 году освободить такие выплаты от налогообложения только в пределах суммы, определенной исходя из общей величины произведенных в течение года страховых взносов, уточненной на ставку рефинансирования ЦБ России.
В 1996 году Минфин предлагает значительно уменьшить размер суммы, подлежащей исключению из совокупного налогооблагаемого годового дохода граждан, использованной на строительство (приобретение) жилого дома, или на погашения ссуды банка, полученной на эти цели.
Сегодня такой вычет составляет пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда ежегодно в течении трех лет. Например, при минимальной заработной плате 35 тыс. руб. эта сумма составляет 525 млн руб., или более $100 тыс. Весьма несправедливо, в частности, что строительство двух-трехэтажных особняков сверхобеспеченными гражданами осуществляется по существу чуть ли не наполовину за счет бюджетных средств.
Коррективы ожидают и механизм уплаты подоходного налога гражданами, имеющими доходы помимо основного места работы. Ныне действующий порядок сложен как для налоговых инспекций и бухгалтерий предприятий, так и для граждан. Однако при этом реального налогообложения доходов граждан он не обеспечивает.
В 1996 году предполагается отменить обязательное представление деклараций гражданами, имеющими доходы помимо основного места работы. Налог же с дополнительных доходов, независимо от их величины, будет удерживаться по максимальной ставке налогообложения (30-45%). В случае переплаты подоходного налога по окончании года граждане вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне удержанных у них сумм. Возвращаться при этом будет не только собственно переплаченная сумма, но и набежавшие на нее проценты — по ставке ЦБ России.
Для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, предусматривается возможность (по их желанию) перехода на систему приобретения патентов за ведение того или иного вида такой деятельности.
Налог на имущество предприятий
Изменения в порядок уплаты этого налога внесены уже сейчас. В частности, отменены некоторые льготы по этому налогу, например, для вновь созданных предприятий в первый год их деятельности.
С 1996 же года коррективы будут более значительными: предполагается, что этот налог потеряет свой федеральный статус. Право его устанавливать получат субъекты федерации или местные органы самоуправления. На федеральном уровне будут зафиксированы лишь общие принципы имущественного налогообложения: объект налогообложения, ставка, не превышающая 2%, и источник списания указанного налога.
В связи с переходом к реальной оценке имеющегося в собственности предприятия имущества значение и удельный вес налога в бюджете регионов (особенно промышленно развитых) значительно возрастет.
Предполагается установить более жесткий федеральный контроль за исчислением данного налога исходя из действующей переоценки имущества предприятий.
Региональные и местные налоги
Принятым в первом чтении проектом федерального закона "Об основах налоговой системы Российской Федерации" предусмотрено установление "закрытого" перечня региональных и местных налогов и сборов, право устанавливать которые имеют субъекты федерации и органы местного самоуправления.
Кроме этого, вероятно, им будет разрешено вводить и дополнительные налоги, вне перечня, но с некоторыми ограничениями. Таким пределом может быть, например, процент фактического фонда оплаты труда предприятий (2% по региональным и 5% по местным налогам).
В целях финансового развития местных органов самоуправления необходимо кроме имущественного повысить роль и земельного налогообложения. Поступления от налога на землю в 1996 году по сравнению с текущим годом увеличатся примерно на 3-4 трлн рублей. Все поступления от налога на землю предполагается направлять в местные бюджеты.
Акцизы
Специалисты департамента налоговых реформ Минфина считают, что перечень подакцизных товаров следует не расширять, а сужать. Непросчитанные экономические решения о введении акцизов (например, на технический спирт) приводят только к снижению, приостановке производства в результате падения спроса и уменьшения поступления других налоговых платежей.
В 1996 году должны быть сохранены только акцизы (для внутренних производителей) на алкогольную продукцию, табачные изделия и бензин. Нужно сохранить и акцизы на отдельные виды минерального сырья (нефть, газ, возможно, и другие ресурсы).
В связи с принятыми решениями о существенном увеличении внутренних цен на нефть и доведения их к концу года до уровня цен мирового рынка акцизные поступления по этой продукции в федеральный бюджет значительно уменьшатся.
Поэтому следует уже сейчас рассмотреть вопрос об отказе от нынешнего порядка установления ставки акциза в абсолютной сумме на 1 тонну с индексацией на изменение курса доллара и перейти к установлению акциза в процентном отношении к отпускной цене.
Если к концу текущего года удастся довести до конца мероприятия по усилению контроля за недопущением продажи внутри России импортной безакцизной продукции (отмена льгот по внешнеэкономической деятельности, введение акцизных марок), то можно рассчитывать на существенное увеличение поступлений акцизов по отечественной продукции.
Коренные изменения налогообложения малого бизнеса
Одним из важнейших нововведений налоговой системы в 1996 году вероятно станет федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения и учета субъектами малого предпринимательства". Этот законопроект рассматривается сейчас в Государственной думе.
Уже сегодня поступления от налогообложения малого бизнеса весьма весомы (в Москве, к примеру, это около 40% налога на прибыль). Новый законопроект будет стимулировать увеличение налогов, в том числе и поступающих в федеральный бюджет.
Консолидация внебюджетных фондов
Министерство финансов будет придерживаться жесткой линии на консолидацию в федеральном бюджете внебюджетных фондов. Требуется также отмена отраслевых целевых внебюджетных и резервных фондов.
Совершенствование налогового контроля
Главным резервом для увеличения доходов бюджетов всех уровней в 1996 году и компенсации бюджетных потерь департамент налоговых реформ считает улучшение собираемости налогов. Для совершенствования федерального, регионального и местного финансового контроля за налоговыми доходами необходимо усилить взаимодействие между финансовыми и налоговыми органами. Эта проблема может быть решена различными способами. В частности, на федеральном, региональном и местном уровне могут быть созданы специальные финансовые советы.