Банковская деятельность — одна из немногих отраслей экономики, получившая развитие и процветающая в так называемый "переходный период". Но продолжающийся сокрушительный спад производства все шире и острее сказывается на формах и перспективах развития банковской деятельности. Ситуация, когда банк развивался и получал доход лишь за то, что он является банком, когда клиент платил банку не за количество и качество его услуг, а за возможность иметь расчетный счет и осуществлять через него минимум операций, канула в лету.
Конкуренция и нарастающий вал неплатежей ставят под угрозу существование большинства из действующих финансовых структур. Экстенсивный способ развития закономерно сменяется интенсивным, ставящим перед банковскими структурами качественно новые задачи. Возможности решения одной из этих задач — уменьшения количества налоговых расходов — анализирует ведущий юрист юридического агентства "Ирсан" ЭДУАРД ЦЫГАНКОВ.
Основные задачи
К основным задачам, стоящим сегодня перед банками, можно отнести:
1. Поиск и закрепление благонадежных в финансовом отношении клиентов за счет улучшения качества предоставляемых услуг;
2. Увеличение числа потенциальных клиентов за счет расширения спектра предоставляемых услуг;
3. Максимальное снижение риска неплатежей за счет изменения форм и методов работы, повышения профессионального уровня персонала.
4. Уменьшение количества расходов за счет корректировки системы управления, производственного и налогового планирования.
Перечисленные задачи самым тесным образом связаны между собой и предполагают комплексное их выполнение. Задача по сокращению количества расходов (в том числе расходов по выплате налогов) раньше не так остро стояла перед банками, как перед предприятиями и организациями, работающими в других сферах экономики. Перспектива уплаты налоговых недоимок и штрафных налоговых санкций не ставила банк на грань банкротства. В настоящее время продуманная налоговая политика банка становится существенным фактором, предопределяющим победу в конкурентной борьбе.
Себестоимость банковских услуг
На рубеже прошлого и позапрошлого годов система налогообложения банков претерпела значительные изменения. Указ президента России #2270 от 22 декабря 1993 года отменил с 1 января 1994 года действовавший порядок налогообложения доходов банков и установил, что налогообложение банков производится в порядке и на условиях, определенных законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Постановлением правительства России от 16 мая 1994 года #490 утверждено положение "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями". В этом Положении, помимо особенностей, связанных с осуществлением банковской деятельности, присутствуют довольно значимые дополнения и уточнения к Положению о составе затрат, утвержденному постановлением правительства России #552 от 5 августа 1992 года.
Например, п. 34 Положения (утвержденного постановлением #490) определяет, что на себестоимость банковских услуг относятся расходы банка по аренде основных фондов, включая их отдельные части. Такая формулировка устраняет многие неясности в разрешении вопросов, связанных с арендой основных фондов.
Дело в том, что контролирующие органы, скрупулезно исследовав фразу Положения (утвержденного постановлением #522), гласящую, что на себестоимость может относится плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, пришли к выводу, что речь здесь идет об аренде физически отдельных вещей, никоим образом не связанных с другими вещами. На основании такого вывода комната, в отличие от самого здания, не является отдельным объектом основных фондов. Следовательно, арендная плата за комнату в себестоимость продукции (работ, услуг) включаться не может.
Новая формулировка нормы, приведенная в п. 34 положения, позволяет банкам смело относить на затраты расходы по аренде как здания, так и комнаты в здании.
В соответствии с п. 35 Положения (#490) на себестоимость банковских услуг относятся расходы на проведение всех видов ремонта основных фондов, принадлежащих или арендованных банком, если это предусмотрено договором аренды.
В Положении #552 уточнения по поводу арендованных основных средств нет, что вызывало и вызывает целый ряд вопросов, исходящих от руководства производственных предприятий, небанковских учреждений и организаций. Для того чтобы обосновать отнесение на затраты расходов по ремонту арендованных основных фондов, необходимо было построить длинную логическую цепь, использовав объемный правовой материал от Гражданского Кодекса до телеграммы государственного органа. Формулировка п. 35 положения #490 избавила руководство банка от ненужных обоснований отнесения на себестоимость расходов по ремонту арендованных основных средств.
Согласно п. 39 Положения #490 на себестоимость банковских услуг не относится оплата маркетинговых и иных подсобных услуг, в случае если в структуре банка присутствуют соответствующие функциональные службы. Данная норма почти аналогична норме, представленной в подпункте "и" пункта 2 положения #552. Существенное отличие заключается в том, что в первом случае речь идет о маркетинговых услугах, а во втором — об услугах по управлению производством. Следует заметить, что маркетинговые услуги не тождественны услугам по управлению. Спектр маркетинговых услуг значительно уже управленческих.
Следовательно, оплата услуг сторонних организаций, связанных с осуществлением банковской деятельности, за исключением маркетинговых, относятся на себестоимость банковских услуг независимо от присутствия соответствующих функциональных служб в структуре банка.
В отличие от порядка зачета и возмещения из бюджета превышения НДС уплаченного над НДС полученным, предусмотренного п. 22 инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", в п. 56 положения #490 определено, что превышение сумм НДС и спецналога по материалам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на издержки, над суммами этих налогов, полученных банком от реализации имущества, выполнения работ и оказания услуг, относится на себестоимость банковских услуг.
Такой порядок учета превышения НДС определен тем, что большинство банковских услуг освобождены от налога на добавленную стоимость.
Минимизация налоговых затрат
Переход банков на новую систему налогообложения предоставил последним широкие возможности по минимизации налоговых выплат за счет расширения сферы налогового планирования.
Среди многих направлений по минимизации банком налоговых выплат следует выделить деятельность, направленную на учреждение и создание сети небанковских структур. Для примера можно привести несложную схему полезного сосуществования банка и учрежденного им предприятия.
Персонал предприятия формируется из инвалидов и пенсионеров — как уже готовых специалистов, так и дополнительно обученных на средства банка. В уставный капитал этого предприятия банк передает большую часть своих основных фондов, а также объемы работ, которые способны выполнить инвалиды и которые облагаются НДС. Такими работами могут быть:
— оказание информационных, консультационных и иных подобных услуг;
— по договору с банком это предприятие может производить упаковку ценностей, комплектование накопленных денег, перевозку, пересылку и доставку ценностей;
— осуществление агентских и маркетинговых услуг.
Предприятия со среднесписочной численностью инвалидов свыше 50% освобождены от уплаты НДС, налога на имущество и доли налога на прибыль, уплачиваемой в московский бюджет. Заключив с таким предприятием договор аренды имущества, банк освобождается от уплаты налога на имущество.
Передав предприятию часть услуг, облагаемых НДС, банк экономит на уплате этого налога. Получая доход от работы "инвалидного" предприятия в виде дивидендов, банк экономит выплаты налога на прибыль (доход) за счет сокращения ставки с 43% до 18% и т. д.
Это только один из примеров использования сети дочерних небанковских предприятий. Причем необходимо заметить, что в вышеприведенном случае находят свое отражение не только коммерческие, но и благотворительные цели и интересы.
Налоговое законодательство непрерывно изменяется. В связи с этим минимизация и планирование не должны ограничиваться одной или двумя схемами взаимодействия банка и небанковских структур.
Специфичность и многообразие банковских услуг предопределяют не меньшее многообразие законных способов минимизации расходов банка. Как можно заметить, в использовании таких способов нет ничего безнравственного или зазорного. Скорее наоборот, без счета могут тратиться только дармовые деньги.