Вышедшее на прошедшей неделе Положение о бухгалтерском отчете и отчетности совершило своего рода революцию: в соответствии с этим документом в России с 1995 года отменяется квартальная бухгалтерская отчетность. Таким образом сдавать отчеты в налоговые инспекции теперь нужно не четыре раза в год, а только один. Вдвое повышен и лимит стоимости предметов, относимых к "малоценке". Новый документ Минфина весьма объемен и требует серьезной аналитической работы. Поэтому его подробный комментарий Ъ даст в следующем налоговом обзоре, через неделю.
Эта же статья посвящена анализу проблем переходного периода, возникающего в связи с изменением с 1 апреля 1995 года ставок специального налога.
Почему взимается спецналог
Немного предыстории. Специальный налог был введен с 1 января прошлого года указом президента России от 22 декабря 1993 года "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" (тогда президент имел полномочия на введение и отмену налогов). Ставка налога в то время составляла 3%.
Весь прошлый год власти твердили о необходимости отменить этот налог как не соответствующий рыночной экономике. В самом деле, имеет ли право на существование налог, направленный не на удовлетворение потребностей общества, а на поддержание одних отраслей экономики за счет других?
Однако представители аграрного сектора (одного из выгодоприобретателей по этому налогу) полной и немедленной отмены налога в парламенте не допустили. В текущем году ставку снизили лишь вдвое (и то не с 1 января, а с 1 апреля), отмена налога и вовсе перенесена на 1996 год. (Все эти решения зафиксированы в федеральном законе "О специальном налоге с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации", который принят Государственной думой 25 января, одобрен Советом федерации 8 февраля и подписан президентом 23 февраля 1995 года. 25 февраля было выполнено последнее условие вступления в силу закона — он был опубликован.)
Поставки и оплата
Объектом обложения НДС и спецналогом, в соответствии с законом об НДС, являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Возникновение объекта обложения, таким образом, поставлено в зависимость от факта реализации. Кроме того, в облагаемый оборот уже с 1993 года включаются также поступившие авансы, а с 1994 года — любые средства, полученные на безвозвратной основе от других компаний. Факт реализации оказался подменен фактом получения денежных средств. Следовательно, вне зависимости от сроков поставки товара, полученная в его оплату сумма облагается в том отчетном периоде, в котором она поступила.
Следовательно, если плата за товар поступит до 1 апреля (даже если это аванс по товарам, которые должны быть поставлены позже), то спецналог должен быть уплачен в бюджет по ставке 3%.
Если же деньги придут 1 апреля или позднее (даже если товары, за которые они уплачены, поставлены ранее), то спецналог уплачивается по ставке 1,5%.
Правда, в отношении последнего случая налоговые органы могут рассудить и по-другому — так, как было сделано, например, при введении специального налога.
В инструкции по НДС записано, что оплата товаров (работ, услуг), отгруженных и выполненных в 1993 году, производится без специального налога с исчислением НДС по ставкам, действовавшим в 1993 году. Даже если оплата произведена в 1994 году.
В данном случае Госналогслужба учла природу НДС (о которой властные структуры России уже практически забыли) — то, что объектом обложения налогом является, как уже было сказано, оборот по реализации товаров (работ, услуг).
Реализация же не всегда определяется по факту получения средств. Есть и еще один способ — по методу отгрузки. Для этого метода такое установление совершенно справедливо. При определении же реализации по методу получения выручки на расчетный счет или в кассу прошлогоднее решение Госналогслужбы дает достаточно необоснованные привилегии налогоплательщикам.
Сегодня Госналогслужба может действовать по аналогии. В таком случае даже если оплата по отгруженным до 1 апреля товарам поступит после этой даты, платить придется по ставке 3%. Это представляется не совсем правомерным.
Однако если такого решения Госналогслужба не примет, то что делать, если в платежном документе на пришедшую после 1 апреля сумму в соответствии с выставленным счетом указана сумма спецналога, исчисленная по ставке 3%?
По нашему мнению, в бюджет должен быть перечислен спецналог только в пределах новой ставки (1,5%), а оставшаяся часть отнесена в увеличение прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Иное означало бы нарушение закона о налоге на прибыль, согласно которому при определении прибыли от реализации продукции выручка уменьшается на сумму НДС. В результате выручка была бы уменьшена незаконно, что привело бы к занижению облагаемой прибыли.
Есть и еще один нюанс. Совершенно безразлично, поступили ли деньги в оплату товаров, работ и услуг на расчетный счет самой компании-налогоплательщика или на иной указанный им покупателю (клиенту) счет. Поступление средств в указанный им адрес является достаточным для возникновения обязанности по уплате налога.