Россия указала Калмыкии и Ингушетии, что переманивать налогоплательщиков нехорошо
Весьма заметную панику вызвали на прошедшей неделе принятые Государственной думой поправки к закону о налоге на прибыль, согласно которым предприятия должны платить налог там, где они фактически находятся. Наибольшую тревогу, по вполне понятным причинам, это решение вызвало в российских офшорных зонах — Калмыкии и Ингушетии, а также у тех компаний, которые уже воспользовались или собирались воспользоваться преимуществами этих территорий.
Однако полностью уничтожить налоговые оазисы в России законодателям пока не удалось. Офшорами, хотя и по несколько более сложной схеме, по-прежнему могут воспользоваться практически все желающие.
Принятые верхней палатой поправки к закону предусматривают также изменение предельных ставок налога, которые могут устанавливать региональные власти, и порядка уплаты налога совместными предприятиями. Еще на год сохранен налог на сверхнормативную оплату труда.
Воспользоваться офшорами в России будет непросто
Приняв поправки к закону о налоге на прибыль, Государственная дума установила, что по территориально обособленным подразделениям компаний, не имеющим отдельного баланса и расчетного (текущего счета), зачисление налога на прибыль производится в бюджеты регионов по месту нахождения таких подразделений пропорционально их среднесписочной численности и стоимости основных производственных фондов.
Все компании, использующие налоговые оазисы, действуют по одной и той же схеме: регистрируясь в офшорной зоне (и согласно Гражданскому кодексу считаясь находящимися в ней), они реально располагаются в более выгодном с коммерческой, но гораздо более худшем по налоговому климату регионе. Таким образом, работая в крупнейших центрах предпринимательства, они платят минимальные налоги в бюджеты весьма отдаленных территорий.
После принятия нового закона о налоге на прибыль воспользоваться офшорной схемой в России будет непросто. К примеру, местом нахождения (по ГК) компаний, воспользовавшихся "калмыцким оазисом", будет считаться Калмыкия, и они, фактически находясь на другой территории, окажутся территориально обособленными от самих себя.
При этом, даже если калмыцкая компания состоит только из головного офиса, расположенного в Москве, этот офис может считаться ее территориально обособленным подразделением (компании могут состоять как из ряда структурных подразделений, так и из одного). Ведь он расположен вне территории региона, в котором находится сама фирма.
Еще одним необходимым условием направления платежей в бюджет того субъекта федерации, в котором находится подразделение компании, является отсутствие у этого подразделения самостоятельного баланса и расчетного (текущего) счета.
Вот здесь законодателями допущена небрежность, которой могут воспользоваться наиболее упорные приверженцы налоговых оазисов. Если бы у подразделения был отдельный баланс и собственный счет, то оно, в силу положений закона о налоге на прибыль, было бы самостоятельным плательщиком этого налога. Заставлять его платить в бюджет по месту нахождения не имеет смысла. Поэтому в тексте закона и говорится о тех, кто не имеет собственного баланса и счета. Но законодатель связывает слова "баланс" и "счет" союзом "и". Следовательно, платить в бюджет региона по месту своего фактического нахождения должны только такие подразделения, которые не имеют ни отдельного баланса, ни расчетного (текущего) счета.
Без наличия счета деятельность компании практически парализуется — платить по своим счетам из Калмыкии слишком сложно. Однако этого нельзя сказать об официальном балансе — без него в принципе можно обойтись.
При создании в налоговом оазисе совсем небольшого офиса (даже из одного человека) уже возникает необходимость объединения показателей учета по самой компании и по этому офису. Основной баланс при этом можно именовать "данными для составления баланса" (чтобы не смущать, например, возможных проверяющих самим словом "баланс"), а балансом — уже консолидированные данные с учетом показателей далекого офиса.
В таком случае налицо два подразделения компании — столичное и провинциальное. Головным является находящееся по месту регистрации, то есть в налоговом оазисе (оно и должно представлять налоговым органам консолидированный и единственный баланс), даже если у него и не будет расчетного счета. Оно же и обязано платить налог на прибыль всей компании в безналоговом регионе.
При этом вычитать из налогооблагаемой прибыли прибыль, за которую надо будет рассчитаться в Москве, нет необходимости — ведь, хотя в столице и находится обособленное, не имеющее баланса структурное подразделение фирмы, оно имеет собственный счет.
Самостоятельным плательщиком налога такое подразделение также признано быть не может — по обратному признаку: оно имеет собственный счет, но не имеет обособленного баланса. Таким образом, использование в документе одного союза ("и") вместо другого ("или") все же оставило для предприятий возможность использовать при желании российские офшоры.
Какие ставки налогов на прибыль и доходы действуют сейчас?
Чехарда со ставками налога на прибыль, устанавливаемыми субъектами Российской Федерации, продолжалась всю первую половину прошлого года. С 1 января 1994 года субъектам было дано право самостоятельно устанавливать ставку налога, по которой он должен был зачисляться в местные бюджеты. До принятия такого решения применялась ставка в размере 22%, установленная указом президента России "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" (совокупная ставка налога составляла 35%).
В Москве повышенная региональная ставка была установлена с 1 апреля 1994 года (законом "О ставках и льготах по налогу на прибыль") и составила для банков 30%, а для остальных плательщиков — 25%. Такие ставки Москва была вполне вправе установить — если бы она приняла максимально допустимые по указу президента ставки (многие регионы именно так и поступили), то и для страховых компаний ставка оказалась бы на уровне 30%.
В неизменном виде ставки просуществовали весь второй квартал и еще пять дней. 6 июля 1994 года вступил в силу федеральный закон "О федеральном бюджете на 1994 год", которым право региональных властей на установление ставок налога было несколько ограничено. Предел ставки для основного количества плательщиков был понижен с 25 до 22%, для банков и страховых организаций сохранен на прежнем уровне — 30%, а для кредитных учреждений, бирж, брокерских контор и для всех компаний в части прибыли от посреднических операций (договоры комиссии и поручения) повышен с 25 до 30%.
Это положение закона (несмотря на игнорирование его налоговыми органами) отразилось на действии ставок регионов. В Москве, например, за период с 6 июля по 31 декабря прошлого года по ставке 25% налог (на прибыль от посреднических операций) должны заплатить только кредитные учреждения, страховые компании, биржи, брокерские конторы и другие плательщики. Все остальные (кроме банков, уплачивающих налог по ставке 30%) должны платить по ставке 22%.
Положение закона о федеральном бюджете на прошлый год носило ограниченный по времени характер — оно прекратило действовать 1 января 1995 года. Поэтому первый авансовый взнос налога за текущий квартал налогоплательщикам надо было делать, опять же исходя исключительно из положений региональных законов (в Москве — "О ставках и льготах по налогу на прибыль"), принятых в соответствии с указом президента.
Однако уже следующий взнос придется делать по новой (или, точнее, старой) ставке. Принятый Госдумой закон подтверждает не только принцип "двойной ставки" и стабильный на протяжении более 1 года размер федеральной ставки — 13%, но и ограничения на установление региональной ставки, знакомые по закону о бюджете на прошлый год. Единственное исключение: ставка налога для кредитных учреждений (кроме банков) ограничивается не 30, а 22%. На сей раз действие новых ставок не ограничено по времени — для их изменений потребуется дополнительное решение.
Уже произведенные платежи по налогу большинству налогоплательщиков придется пересчитать (благо, в свою пользу) — закон будет введен в действие задним числом — с 1 января. Это в основном соответствует Конституции, поскольку статьи закона не ухудшают положения налогоплательщиков.
Кстати говоря, эти же ставки предусмотрены еще одним законом — "О финансировании государственных расходов из федерального бюджета в первом квартале 1995 года", принятым Советом Федерации неделю назад.
Исключение составляют те плательщики, для которых уготована ставка в 30% (кроме банков и страховщиков и при наличии соответствующих решений регионов). За период с 1 января до даты опубликования нового закона региональная ставка налога для бирж, брокеров и посредников не может превышать 25%.
Еще одно исключение составляют компании, имеющие уже упоминавшиеся территориально обособленные структурные подразделения без обособленных балансов и счетов. Платить в бюджеты регионов их нахождения нужно будет после опубликования не только закона, но и порядка определения причитающихся региону платежей, который должен быть утвержден правительством. Пока же действует правило: если норма отсылает к несуществующему порядку, то эта норма не применяется.
Несколько изменены правила и в отношении ставок налогов на доходы. Если раньше (по закону о федеральном бюджете на 1994 год) по всем из этих налогов в федеральный бюджет зачислялось 13%, а остаток — в бюджеты субъектов федерации, то теперь федерация полностью забирает себе платежи по налогам на дивиденды и проценты по ценным бумагам и на доходы от долевого участия в других предприятиях, а регионам отдает все платежи по налогам на доходы от игорного и видеобизнеса.
Увеличилась ставка налога на доходы по ценным бумагам для банков. После принятия закона о бюджете на прошлый год она (незаметно для многих) снизилась с 18 до 15%, то есть до общего уровня. Законом было предусмотрено, что в федеральный бюджет этот налог зачисляется по ставке 13%, а в региональные — 2%. Остаток, предусмотренный законом о налоге на прибыль (3%), никто, по сути, просто не брал. Потому его можно было и не платить.
Новым законом не предусмотрено изменение ставки по сравнению с исходным текстом закона о налоге на прибыль. Норма же закона о бюджете прекратила свое действие 1 января. Поэтому в этом году ставка для банков вновь составляет 18%.
Авансовые платежи совместных предприятий
Новым законом Госдума отменила весьма сложный порядок определения предполагаемой прибыли для предприятий с иностранными инвестициями. До сих пор им приходилось рассчитывать свою прибыль на год, а не на квартал, как всем прочим налогоплательщикам. Платить же они должны были ежемесячно одну двенадцатую часть годовой суммы налога от предполагаемой прибыли.
Такой порядок, конечно, позволял СП указывать незначительные суммы предполагаемой прибыли и весь год платить государству мизерный налог (реальный расчет осуществлялся уже совершенно обесцененными деньгами). Но такое положение вещей слишком явно свидетельствовало о несуразности российского налогового законодательства.
Теперь же предприятиям с иностранными инвестициями придется платить налог в обычном порядке — в размере трети от предполагаемой суммы налога за квартал. Стремление установить для СП общепринятый порядок налогообложения прослеживается еще и в том, что законом о налоге на прибыль более не предусматривается обязанность предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий представлять налоговым органам помимо бухгалтерского отчета или декларации о доходах еще и заключение аудитора о достоверности отчета.
Разумеется, это вовсе не значит, что СП более не нужно проходить ежегодную аудиторскую проверку в обязательном порядке: согласно вышедшему в начале декабря прошлого года постановлению правительства, компании, имеющие в уставном капитале долю, принадлежащую иностранным инвесторам, подлежат такой проверке. Правда, теперь им не надо будет носить заключение аудиторов в налоговую инспекцию.