Мы продолжаем рассказ о нюансах уплаты налога на наследства и дарения, основываясь на недавнем письме Государственной налоговой инспекции по городу Москве (начало см. в предыдущем номере). Это письмо содержит весьма прелюбопытные разъяснения — как платить налог на наследство, если его получают несколько лиц, как быть, если в одном и том же году вы получили несколько наследств (бывает и такое), как быть с долгами (в том числе налоговыми) человека, оставившего наследство.
Весьма часто после смерти родителя его состояние переходит не к одному из детей, а ко всем детям сразу. Как нужно платить налог в таком случае?
Налог исчисляется согласно причитающейся наследнику доле. Например, после смерти в январе прошлого года гражданина Н. его имущество стоимостью 100 млн рублей наследуют его брат и сестра в равных долях.
Такая ситуация возникает, если гражданин Н. укажет в завещании только этих двух наследников, а также при наследовании по закону (без завещания) — при условии, что у гражданина Н. на момент смерти не было живых наследников первой очереди (родителей, супруга, детей), второй очереди (других братьев и сестер, дедушек и бабушек), а также внуков — детей умерших ранее детей и правнуков — детей умерших ранее внуков.
Ни в коем случае не следует думать, что в такой ситуации из общей стоимости наследства будет вычтен один необлагаемый минимум. Каждый из наследников имеет право на вычет минимума из причитающейся ему доли.
На брата и сестру приходится по 50 млн рублей наследства. Необлагаемый минимум составляет 850 минимальных зарплат, что при минимуме, на январь прошлого года установленном в размере 14,62 тыс. рублей, позволит вычесть из стоимости наследства как брата, так и сестры по 12,427 млн рублей.
В результате оба наследника будут обязаны заплатить налог с 37,573 млн рублей (50 - 12,427). Поскольку брат и сестра являются наследниками второй очереди, ставка налога при этом составит 10%. На этом инспекция ставит точку. При таком расчете каждый должен был бы уплатить государству по 3 млн 757,3 тыс. рублей.
Однако, к сожалению, это не совсем так. По ставке 10% облагается наследство только в пределах 1700 минимумов (на тот момент 24,854 млн рублей). В этих пределах наследникам придется уплатить по 1 млн 242,7 тыс. рублей ((24,854 - 12,427) х 10%).
В пределах стоимости наследства от 1701 до 2550 минимумов (от 24,86862 до 37,281 млн рублей) ставка составляет 20%. Налог составит 2 млн 482 тыс. 476 рублей ((37,281 - 24,86862) х 20%).
С суммы сверх 2550 минимумов ставка составит уже максимальную величину — 30%. Налог — 3 млн 815,7 тыс. рублей ((50 - 37,281) х 30%).
Всего брату и сестре придется выложить по 7 млн 540 тыс. 876 рублей (1,2427 + 2,482476 + 3,8157)).
Кстати, если вы попробуете просчитать эту ситуацию по приведенной таблице, то у вас получится несколько другой результат — налог с каждого составит 7 млн 543,8 тыс. рублей. Если три тысячи рублей вас не смутят, можете их заплатить. Но, разумеется, можете потребовать посчитать так, как положено по закону, а не по вспомогательной шкале, в которой допущена ошибка.
Очевидно, что чем больше наследников, тем меньше им всем вместе придется платить — ведь каждый из них имеет право на вычет 850 минимальных зарплат. В нашем примере при получении наследства только братом ему пришлось бы заплатить не 15 млн 87,6 тыс. рублей (столько заплатили брат и сестра вместе), а гораздо больше.
Из ста миллионов он смог бы вычесть только 12,427 млн рублей. На сумму 87,573 млн рублей насчитывался бы налог. В результате он составил бы 22 млн 543,8 тыс. рублей.
Если в течение года вы получили несколько наследств, то не пугайтесь — сумма налога будет считаться отдельно по каждому.
Например в январе 1994 года вы получили наследство (все-равно от кого) стоимостью 10 млн рублей, а в октябре — от брата стоимостью 15 млн рублей. Несмотря на то, что общая сумма наследств составляет 25 млн рублей и явно превышает необлагаемый минимум (в первой половине прошлого года — 12,427 млн, а во второй — 17,425 млн рублей), налог платить не придется. Ведь на на момент получения (открытия) наследств — дни смерти наследодателей размеры соответствующих наследств вполне укладывались в необлагаемые минимумы. Кстати говоря, такое же правило действует и в отношении подарков. За одним исключением — если подарки в течение года вы получали от одного и того же лица, то и платить придется с их совокупной стоимости.
Например, в апреле прошлого года вы получили подарок от гражданина Н., не состоящего с вами в родстве, стоимостью 1 млн рублей. Необлагаемый минимум составляет 80 минимальных зарплат (в первом полугодии прошлого года — 1 млн 169,6 тыс. рублей). Поэтому налог платить не надо.
Но в декабре вы получили еще один подарок от того же гражданина стоимостью также 1 млн рублей. Необлагаемый минимум во втором полугодии — 1,64 млн рублей. Казалось бы, налог опять платить не придется. Вы рады? Но не тут то было.
В таком случае определяется удельный вес каждого из подарков в их общей стоимости. В нашем примере в обоих случаях он составит по 0,5.
Затем каждый из показателей удельного веса умножается на размер минимальной зарплаты, действовавший в момент его получения. По первому подарку результат составит 7,31 тыс. рублей (0,5 х 14620). По второму — 10,25 тыс. рублей (0,5 х 20500).
Результаты складываются и получается средний минимум по двум подаркам — 17,56 тыс. рублей. Средний минимум умножается на необлагаемую величину (в минимумах) — 1 млн 404,8 тыс. рублей (80 х 17560). Это и есть необлагаемая величина по сумме подарков. Стоимость подарков сверх нее (595,2 тыс. рублей) облагается налогом на общих основаниях (с учетом полученного среднего минимума).
В нашем примере налог исчисляется по ставке 10% и составит 59,52 тыс. рублей.
В части наследования жилых домов, квартир, дач и садовых домиков в садоводческих товариществах также стоит помнить о том, что сумма налога на наследство уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате до конца года, в котором умер наследодатель. Налог на имущество в этом случае начисляется за период с месяца смерти наследодателя до конца года.
Вспомогательные шкалы ставок налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (в рублях, исходя из минимальной месячной оплаты труда в размере 14620 руб., установленной законодательством с 1 декабря 1993 г. и действующей до 01.07.94 г.)
| Стоимость имущества | Ставка налога |
|---|---|
| 1. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах: | |
| а) от 12427000 руб. (соответствует кратности от 850 до 1700) | |
| наследникам первой очереди | 5 процентов от стоимости имущества, превышающей |
| 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда | |
| наследникам второй очереди | 10 процентов от стоимости имущества, превышающей |
| 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда | |
| другим наследникам имущества | 20 процентов от стоимости имущества, превышающей |
| 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда | |
| б) от 24868620 до 37281000 руб. ( соответствует кратности от 1701 до 2550) | |
| наследникам первой очереди | 621350руб.(42,5*14620)+10% от стоимости имущества, |
| превышающей 24854000 руб. | |
| наследникам второй очереди | 1242700руб.(85*14620) + 20% от стоимости имущества, |
| превышающей 24854000 руб. | |
| другим наследникам | 2485400 руб.(170*14620)+30% от стоимости имущества, |
| превышающей 24854000 руб. | |
| в) свыше 37281000 (соответствует кратности свыше 2550) | |
| наследники первой очереди | 1864050руб.(127,5*14620)+15% от стоимости имущества, |
| превышающей 37281000 руб. (2550*14620) | |
| наследникам второй очереди | 3728100 руб.(255*14620)+30% от стоимости имущества, |
| превышающей 37281000руб. | |
| другим наследникам | 6213500 руб.(425*14620)+40% от стоимости имущества, |
| превышающей 37281000 руб. | |
| 2. Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется в следующих размерах: | |
| а) от 1169600 до 12427000 руб. (соответствует кратности от 80 до 850) | |
| детям, родителям | 3 процента от стоимости имущества, превышающей 80-кратный |
| размер минимальной месячной оплаты труда | |
| другим гражданам | 10 процентов от стоимости имущества, превышающей |
| 80-кратный размер минимальной оплаты труда | |
| б) от 12441620 до 24854000 руб.( соответствует кратности от 851 до 1700) | |
| детям, родителям | 337722 руб.(23,1*14620)+7% от стоимости имущества, |
| превышающей 12427000 руб.(850*14620) | |
| другим гражданам | 1125740руб.(77*14620)+20% от стоимости имущества, |
| превышающей 12427000 руб. | |
| в) от 24868620 до 37281000 руб.( соответствует кратности от 1701 до 2550) | |
| детям, родителям | 1207612 руб.(82,6*14620)+11% от стоимости имущества, |
| превышающей 24854000 руб. (1700*14620) | |
| другим гражданам | 3611140руб.(247*14620)+30% от стоимости имущества, |
| превышающей 24854000руб. | |
| г) свыше 37281000 руб.(соответствует кратности свыше 2550) | |
| детям, родителям | 2574582руб.(176,1*14620)+15% от стоимости имущества, |
| превышающей 37281000 руб. (2550*14620) | |
| другим гражданам | 7339240руб.(502*14620)+40% от стоимости имущества, |
| превышающей 37281000руб. | |
Вспомогательные шкалы ставок налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (в рублях, исходя из минимальной месячной оплаты труда в размере 20500 руб., установленной с 01.07.94)
| Стоимость имущества | Ставка налога |
|---|---|
| 1. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах: | |
| а) от 17425000 до 34850000 руб. (соответствует кратности от 850 до 1700) | |
| наследникам первой очереди | 5 процентов от стоимости имущества, превышающей |
| 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда | |
| наследникам второй очереди | 10 процентов от стоимости имущества, превышающей |
| 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда | |
| другим наследникам | 20 процентов от стоимости имущества, превышающей |
| 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда | |
| б) от 34870500 до 52275000 руб. ( соответствует кратности от 1701 до 2550) | |
| наследникам первой очереди | 871250руб.(42,5*20500)+10% от стоимости имущества, |
| превышающей 34850000 руб.(1700*20500) | |
| наследникам второй очереди | 1742500руб.(85*20500) + 20% от стоимости имущества, |
| превышающей 34850000 руб. | |
| другим наследникам | 348500 руб.(170*20500)+30% от стоимости имущества, |
| превышающей 34850000 руб. | |
| в) свыше 52275000 (соответствует кратности свыше 2550) | |
| наследники первой очереди | 2613750руб.(127,5*20500)+15% от стоимости имущества, |
| превышающей 52275000 руб. (2550*205000) | |
| наследникам второй очереди | 5227500руб.(255*20500)+30% от стоимости имущества, |
| превышающей 52275000руб. | |
| другим наследникам | 8712500 руб.(425*20500)+40% от стоимости имущества, |
| превышающей 52275000 руб. | |
| 2. Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется в следующих размерах: | |
| а) от 1640000 до 17425000 руб. (соответствует кратности от 80 до 850) | |
| детям, родителям | 3 процента от стоимости имущества, превышающей 80-кратный |
| размер минимальной месячной оплаты труда | |
| другим гражданам | 10 процентов от стоимости имущества, превышающей |
| 80-кратный размер минимальной оплаты труда | |
| б) от 17445500 до 34850000 руб.( соответствует кратности от 851 до 1700) | |
| детям, родителям | 473550 руб.(23,1*20500)+7% от стоимости имущества, |
| превышающей 174250000 руб.(850*20500) | |
| другим гражданам | 578500руб.(77*20500)+20% от стоимости имущества, |
| превышающей 174250000 руб. | |
| в) от 34870500 до 52275000 руб.( соответствует кратности от 1701 до 2550) | |
| детям, родителям | 169300 руб.(82,6*20500)+11% от стоимости имущества, |
| превышающей 34850000 руб. (1700*20500) | |
| другим гражданам | 5063500руб.(247*20500)+30% от стоимости имущества, |
| превышающей 34850000руб. | |
| г) свыше 52275000 руб.(соответствует кратности свыше 2550) | |
| детям, родителям | 3610050руб.(176,1*20500)+15% от стоимости имущества, |
| превышающей 52275000 руб. (2550*20500) | |
| другим гражданам | 10291000руб.(502*20500)+40% от стоимости имущества, |
| превышающей 52275000руб. | |
НАТАЛЬЯ ВАРНАВСКАЯ, ЕВГЕНИЙ ТИМОФЕЕВ