---------------------------------------------------
Власти, как всегда, хотят собрать побольше налогов. Указание в документах идентификационных номеров налогоплательщиков обязательно. Российский строительный капитал уравнен в правах с иностранным.
Налог на прибыль. Узаконена льгота по пожертвованиям в Фонд 50-летия Победы. Утвержден порядок уплаты налога по иногородним филиалам. С будущего года облагаемая прибыль уменьшается на страховые взносы. Новая инструкция по налогообложению прибыли и доходов иностранных юридических лиц требует слишком многого как от налогоплательщиков, так и от налоговых агентов. СП платят ежемесячные авансы с третьего квартала. Налоговое соглашение с Ирландией вступило в силу.
Налог на добавленную стоимость. Вступили в силу шестые поправки к инструкции. Налоговые инспекции по-своему трактуют закон. Утвержден перечень облагаемого по льготной ставке продовольствия, но он требует уточнений. Новый законопроект предоставляет новые возможности, но отложен до осени.
Другие налоги с компаний. Увеличена ставка налога на импорт алкоголя из стран Содружества. Акцизные марки на отечественный табак могут быть введены в ноябре. Акциз на "Москвичи" оставлен символическим. Вступила в силу новая инструкция о земельном налоге, а определение в Москве его ставок в ЭКЮ — отложено. Уточнены ставки сбора за право проката иностранных фильмов — налога, введенного ведомством. Утверждена новая инструкция по налогу на имущество. Вступили в силу поправки к московским законам о налоге на содержание жилищного фонда и о сборе на нужды образовательных учреждений. В городе повышены ставки налогов на пользователей автодорог и с владельцев транспортных средств. В 1996 году фонд оплаты труда будет определяться по новому.
Налоги с физических лиц. Ветеранам дали льготы — на год. Парламент объясняет, когда удерживать подоходный налог. Вступила в силу новая инструкция по налогам на имущество физических лиц.
Другие вопросы. Госдума приняла закон о бухгалтерском учете. Финансовые ведомства корректируют гражданское право. Компании вправе сами решать, платить ли налоги по месту нахождения филиалов. Не каждый филиал может зарегистрировать автомобиль — МВД хочет работать с налоговыми органами. Утвержден новый порядок регистрации ККМ — лазейка для нарушителей закрыта.
Санкции. Тройные санкции по "налоговой амнистии" отменены. Санкции за неуплату налога на операции с ценными бумагами к чековым инвестиционным фондам не применяются — что бы это значило? Налоговые органы по-прежнему заинтересованы в применении санкций.
Новый указ президента. Глава государства решил усовершенствовать налоговую систему страны.
--------------------------------------------------------
Каждому — свой номер
Несколько решений, принятых федеральными властями в последнее время, направлены на усовершенствование системы сбора налогов. Надо сказать, что сколько-нибудь реальных результатов ни одно из ранее принимавшихся подобных решений не дало. Удивляться тут, в общем-то, нечему — кто не хочет платить слишком много, тот и не платит несмотря ни на что.
Кривая Леффэра, графически отражающая зависимость налоговых поступлений от тяжести налогового бремени и условий налогообложения, и в российских условиях "вытесняет" бизнес за пределы закона.
29 июня правительство приняло постановление # 641 "О первоочередных мерах по укреплению доходной части федерального бюджета и улучшению деятельности налоговых органов". Минфину предписано ежемесячно докладывать в правительство о ходе поступления налогов в федеральный бюджет "с предложениями по улучшению их сбора". Теперь что ни месяц — то предложение (по крайней мере, так предполагается).
Госналогслужба России между тем письмом от 19 июня # ВГ-4-13/26н "Об усилении контроля за обеспечением поступлений регулирующих налогов в федеральный бюджет" приступила к немедленным действиям по укреплению бюджета.
--------------------------------------------------------
Она обязала все нижестоящие налоговые органы не принимать к исполнению решения территориальных органов государственной власти, не соответствующие налоговому законодательству, и уведомлять об этом органы, принявшие такие решения. Поэтому на незаконные местные льготы лучше не рассчитывать.
--------------------------------------------------------
Остается только надеяться, что это правило будет распространяться и на решения в пользу местных бюджетов, ущемляющие законные интересы не федерации, а налогоплательщиков.
Налоговые органы до 1 августа должны представить предложения об отмене льгот, противоречащих установленным принципам взаимоотношений федерального бюджета с бюджетами субъектов РФ и нарушающих единую политику в финансово-бюджетных отношениях с регионами. Обобщенные предложения поступят в правительство, и если они будут одобрены, вполне вероятно, что мы вскоре увидим их в парламенте (или в президентском указе).
Наибольший практический интерес вызывает разосланное совместное письмо Госналогслужбы, Минфина и Центрального банка России (от 16 июня # ВГ-4-12/25н; от 5 июня # 47; от 16 июня # 174 соответственно) "Об обязательном указании идентификационных номеров налогоплательщиков при оформлении расчетно-платежных документов" (уже зарегистрированное в Минюсте).
Для многих налогоплательщиков стало откровением, что они уже имеют идентификационные номера. Тем не менее это так, причем давно. Теперь пришла пора о них вспомнить. С 1 августа при заполнении расчетно-платежных документов по перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отчетных налоговых документов все налогоплательщики (кроме физических лиц) должны указывать свои идентификационные номера. Узнать их можно в налоговой инспекции.
Без указания номера банки не будут принимать платежки к исполнению. Если номер указан неправильно, то деньги также не будут зачислены, а налог не будет считаться уплаченным. Правда, то, что этот порядок вступит в силу именно с 1 августа, несколько сомнительно (по крайней мере, в части законности непринятия денег): письмо вступает в силу со дня его официального опубликования, а вот опубликования-то как раз пока и не было.
С 1 января будущего года идентификационный номер надо будет указывать при заполнении любых платежно-расчетных документов — причем не только свой, но и получателя платежа.
-----------------------------------------------------
Потому в реквизитной части контрактов лучше указывать кроме адреса и банковского счета, еще и номер.
-----------------------------------------------------
Обязательность указания номеров — существенный этап развития системы информатизации налоговых органов. В дальнейшем эта система даст возможность налоговому работнику, имеющему к ней доступ, выяснить налоговую историю любого налогоплательщика и получить исчерпывающую информацию о наличии и источниках его средств.
Сразу несколько налогов затрагивает вступивший в силу 29 июня Федеральный закон от 26 мая #94-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией социально-экономических программ жилищного строительства для российских военнослужащих".
Речь идет о льготах по НДС и по налогам на сверхнормативную зарплату, на имущество предприятий, с владельцев транспортных средств, на пользователей автодорог, на приобретение транспортных средств. Льготы объединены одним общим признаком — они предоставляются компаниям, участвующим в реализации программ жилищного строительства и других проектов социальной адаптации военнослужащих за счет иностранной финансовой помощи.
Практически все эти льготы были установлены еще в конце прошлого года, однако распространялись только на иностранные компании. Теперь несправедливость устранена — парламент обратил внимание и на национальный капитал. Жаль только, что льготы индивидуальны (но это правомерное исключение из общего правила, запрещающего предоставление таких льгот) — они предоставляются компаниям, вошедшим в утверждаемый правительством России перечень. Остальные компании лишены возможности доказывать в судебном порядке свою причастность к реализации программ.
Попавшие в перечень компании полностью освобождаются от налогов, зачисляемых в дорожные фонды (кроме налога на реализацию ГСМ), и налога на имущество на весь период реализации программ (в том числе начатых до вступления в силу закона). Хотя это и так очевидно, в законе прямо указано, что не внесенные за этот период суммы налогов вновь освобожденными от них компаниями и суммы штрафов по ним взысканию не подлежат.
Новая льгота установлена и по налогу на сверхнормативную оплату труда — но распространяется она только на оплату труда персонала, занятого в программах. Интересно, что от этого налога освобождены и иностранные компании, которые и так не являются его плательщиками. Но упоминание о них в законе может использоваться как аргумент в пользу позиции Госналогслужбы и Минфина, утверждающих обратное.
В части НДС льгота не только распространена на российские компании, но и уточнена — к освобождаемым от налогообложения видам деятельности отнесены обороты по строительству объектов жилищного назначения, что несколько шире, нежели ранее предоставляемые льготы на обороты по жилищному строительству (административные здания для управления жилым фондом тоже можно считать объектом жилищного назначения).
Кстати говоря, в близком будущем может быть восстановлена ликвидированная в апреле льгота для любого строительства жилых домов.
Налог на прибыль
Новые льготы по налогу на прибыль в связи с полувековым юбилеем Победы установлены вступившим в силу 27 июня Федеральным законом от 26 мая # 95-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Законы Российской Федерации 'О подоходном налоге с физических лиц' и 'О налоге на прибыль предприятий и организаций'".
Этот закон принят по следам аналогичного президентского указа (который, как обычно, юридической силы не имел, но исправно исполнялся). С 1 января по 31 декабря 1995 года взносы компаний на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Эти суммы не уменьшают лимитов льгот по другой благотворительности. Общая (любая) благотворительность ограничена, как и прежде, 3% облагаемой прибыли. Льгота по пожертвованиям чернобыльским благотворительным организациям — 5%. Общая же сумма таких взносов не может превышать 5%, т.е. все суммы сверх 3% могут быть направлены только в чернобыльские организации. Что же касается пожертвований в Фонд Победы, им установлен собственный лимит — 10%.
--------------------------------------------------------
Таким образом, полное использование льгот по благотворительности позволяет уменьшить облагаемую прибыль на 15%. В то же время на эти пожертвования распространяется общий лимит большинства льгот по налогу — они не могут уменьшить облагаемую прибыль более, чем на 50%.
--------------------------------------------------------
Остальные коррективы налогообложения прибыли установлены подзаконными актами.
В первую очередь надо отметить постановление правительства РФ от 1 июля # 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета".
Весьма любопытно, что постановление вступило в силу 14 июля, когда было официально опубликовано в "Российской газете", а вот утвержденный им порядок (т.е. наиболее существенная его часть) вступившим в силу пока считать рано. Дело в том, что его опубликовали в "Ведомственном приложении" к упомянутой газете, а по действующему порядку нормативные акты вступают в силу с даты их опубликования либо непосредственно в самой газете, либо в "Собрании законодательства Российской Федерации".
Придется ждать выхода очередного номера "Собрания", однако они отстают с публикациями примерно на месяц. Ситуация еще более усугубляется тем, что номер датируется не числом, сколько нибудь близким к дате его поступления подписчикам, а датой, давно прошедшей. С какой даты применять такие постановления, непонятно. Правда, прежний Конституционный суд, рассматривая "дело КПСС", ссылку ответчика именно на это обстоятельство во внимание не принял. Поэтому лучше не рисковать и применять его так, как написано в самом Порядке (тем более, что негосударственной прессой, в том числе и Ъ, он уже опубликован).
Порядок же предусматривает, что он вводится в действие с 1 января (как и закон, во исполнение которого он принят). Но в связи с поздним его утверждением авансовые взносы распределяются между регионами только с третьего квартала. Интересно, что даже в приложении к "Российской газете" постановление было опубликовано уже после истечения сроков, установленных для представления справок о предполагаемой прибыли и об авансовых взносах налога. Так что документы придется переделывать.
Еще более парадоксально другое. Порядок применяется к фактически полученной прибыли "начиная с расчетов за первое полугодие 1995 года". Это положение можно понимать так, что компании должны внести дополнительные платежи в бюджеты по месту нахождения своих подразделений, а излишне уплаченные налоги в бюджеты по месту регистрации компаний будут им зачтены или возвращены.
Надо подождать, как отреагирует на это положение Госналогслужба. Но если именно такой вариант и будет принят, надо иметь в виду следующее: введение закона задним числом прямо ущемляет бюджетные интересы регионов регистрации
компаний.
Кроме того, это положение закона не имеет прямого действия, поскольку отсылает к порядку его применения, утверждаемому правительством. Поэтому реально закон начинает действовать только с момента опубликования Порядка. Указанные бюджеты лишаются сумм, на которые они вправе были рассчитывать и которые фактически получили за полгода. Это не соответствует Конституции России.
Кроме того, проблема перераспределения между бюджетами уже полученных ими средств — не проблема налогоплательщика. Решать ее власти должны самостоятельно. Поэтому, по мнению экспертов Ъ, налогоплательщик вправе отказаться от исполнения требований о дополнительном перечислении средств в местный бюджет по адресу филиала и может ограничиться представлением расчета причитающихся этому бюджету платежей. Дальнейшее финансовые органы должны сделать самостоятельно.
Как указано и в законе, и в Порядке, перечислять налоги в регионы филиалов нужно в том случае, если у филиалов нет расчетного счета и отдельного баланса. Союз "и", по правилам русского языка — объединительный, на практике может быть истолкован как разделительный. Поэтому очень важно точно определить — необходимо ли для применения Порядка отсутствие у подразделения сразу двух признаков (отдельного баланса и счета), или достаточно, чтобы оно было обделено хотя бы одним. С этим вопросом Ъ обратился в Минфин.
Светлана Сергиенко, начальник отдела налогообложения прибыли Департамента налоговых реформ Министерства финансов России:
"Установленный порядок расчетов с бюджетом распространяется на предприятия и организации, в состав которых входят структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, т.е. одновременно этих двух признаков."
Поэтому компаниям, иногородние филиалы которых составляют и представляют в контролирующие органы отдельный баланс, но не имеют расчетного счета, а также владеющие филиалами, которые имеют расчетный счет, но не отчитываются перед государством самостоятельно, беспокоиться не о чем.
Сам же порядок таков. Компания определяет для себя, какой из показателей (среднесписочная численность или размер фонда оплаты труда) ей больше нравится, и определяет соотношение этих показателей по компании в целом и по филиалу (выбранный показатель нельзя менять в течение календарного года). Ту же операцию она проводит с обязательным показателем — стоимостью основных средств. Затем полученные результаты сравнивает между собой и определяет среднее значение.
По нему и определяется, в какой части полученная прибыль относится к компании в целом, а в какой — к филиалу. Из общей прибыли вычитается прибыль филиала. К прибыли филиала применяется налоговый режим, установленный по месту его нахождения, к прибыли компании (без учета прибыли филиала) — режим, действующий по месту ее регистрации.
Если бухгалтер (или финансовый менеджер) относится к своей профессии с нежностью и у него не слишком много других дел, он получит громадное удовольствие при определении суммы авансовых платежей. Сначала надо предположить среднесписочную численность (или ФОТ) компании на квартал вперед, затем стоимость основных средств (причем, все это еще и отдельно по филиалу), а потом — конечно же, саму прибыль.
К предполагаемой прибыли применяется федеральная ставка налога (13%) и полученная сумма запоминается. После увлекательных вычислений с полученными величинами определяется сумма, которую надо платить. Остальное уже техника — правильно применить законодательство регионов (льготы и ставки).
Пример.
Компания зарегистрирована в городе N (ставка налога — 22%) и имеет филиал без отдельного баланса и расчетного счета в городе M (ставка налога — 10%).
Компания избирает показатель среднесписочной численности. Предполагается, что среднесписочная численность компании в целом за квартал составит 100 человек, 20 из которых заняты в филиале. Соотношение — 10 к 2.
Предполагаемая стоимость основных средств по компании составляет 100 млн рублей, в том числе стоимость средств, которыми компания наделила филиал — 40 млн рублей. Соотношение 10 к 4.
Среднее соотношение — 10 к 3, т.е. на прибыль головного офиса приходится 70% общей прибыли, а на прибыль филиала — 30%.
Предполагаемая прибыль за квартал компании в целом — 1,2 млрд рублей. К общей сумме предполагаемой прибыли применяются федеральные льготы (прибыль уменьшается на сумму 200 млн рублей) и прибыль к налогообложению составляет 1 млрд рублей. К ней применяется федеральная ставка (13%). Сумма налога составляет 130 млн рублей, а авансового платежа в федеральный бюджет (1/3) — 43,333 млн рублей.
К сумме прибыли к налогообложению также применяется полученное соотношение (10 к 3). Получается, что на филиал приходится 300 млн рублей предполагаемой прибыли, которые подлежат обложению по правилам региона нахождения филиала. Предполагаемая прибыль по филиалу вычитается из общей суммы прибыли — получившаяся сумма (700 млн рублей) облагается по правилам региона регистрации компании.
Определено, что компания произвела ряд расходов, льготируемых в городе N, и ряд расходов, льготируемых в городе M. При применении льготы города N ко всей прибыли компании ее сумма составила бы 200 млн рублей, а льготы города M — 100 млн рублей.
Однако на прибыль головного офиса приходится не вся сумма льготы города N, а только ее часть (70%). Поэтому при исчислении платежа в бюджет города N из 700 млн вычитается не 200 млн, а 140 млн рублей. Прибыль к обложению по ставке 22% составляет 560 млн рублей, а сумма налога — 123,2 млн рублей. Авансовый платеж в бюджет города N (1/3) — 41,067 млн рублей.
На прибыль филиала приходится 30% суммы льготы города M — не 100 млн, а 30 млн рублей. Прибыль к обложению — 270 млн рублей. Налог по ставке 10% — 27 млн рублей. Авансовый платеж в бюджет города M (1/3) — 9 млн рублей.
При всей сложности и громоздкости расчетов надо отметить, что этот порядок действительно способен обеспечить справедливое распределение налогов между бюджетами различных регионов. Каждый платит налоги там, где реально работает.
Путаницу вносит только сохранение авансового порядка уплаты налога, в котором, в общем-то, бюджет уже не нуждается: перейти от помесячной уплаты авансом к помесячной же уплате по факту можно в любой момент. Да и квартальные платежи исходя только из фактической прибыли вполне возможны.
Настораживает тот факт, что в Порядке ни слова не сказано о применении льгот региона местонахождения филиала. Вполне возможно, что правительство предполагает применять только ставку — это, разумеется, увеличит сумму налога. Однако такая позиция очевидно несправедлива, поскольку дискриминирует иногородних плательщиков. В результате процесс перемещения капиталов по стране может весьма и весьма замедлиться.
Еще один нюанс — между регионами предписывается делить не только облагаемую прибыль, но и сверхнормативную оплату труда, т.е. между регионами распределяются и суммы налога
на сверхнормативную оплату труда. Само по себе это вполне приемлемо — такой подход был бы справедливым по отношению к любым налогам, да только в законе об этом нет ни слова.
Правительство может, конечно, полагать, что этот налог является составной частью налога на прибыль. И когда-то это действительно было так — в 1992 году. Но уже два с половиной года это — самостоятельный налог, который связан с налогом на прибыль лишь ставкой и нахождением нормы о нем в тексте Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
-----------------------------------------------------
Поэтому в данном случае решать, следовать предписанной правительством норме или нет, лучше исходя из уровня ставок налога. Если в регионе филиала ставка ниже — конечно, лучше применять ее (налоговые органы с правительством не спорят). Если же выше — вряд ли инспекции удастся убедить арбитражный суд в правильности правительственного решения.
------------------------------------------------------
Контроль за правильностью исчисления налогов и своевременностью их перечисления в бюджеты регионов подразделений осуществляют налоговые органы по месту нахождения головных офисов. Это положение может как ухудшить положение налогоплательщиков, так и улучшить его — эти органы просто не могут знать налоговое законодательство всех других регионов (кроме ставок, которые им обязаны сообщать финансовые органы таких регионов).
Большое значение имеет также Постановление правительства РФ от 1 июля 1995 года # 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", вступившее в силу 18 июля.
Наиболее неприятна введенная возможность лимитирования любых включаемых в себестоимость затрат, хотя и не определен орган, который будет устанавливать такие лимиты. Если правительство никому не делегирует это право, лимиты могут быть введены только им, федеральным парламентом и отраслевыми министерствами и ведомствами (путем определения особенностей формирования себестоимости).
Прямо предусмотрено лимитирование затрат на содержание служебного автотранспорта, что позволяет предположить, что в недалеком будущем будет принят соответствующий документ, который, вероятно, не только установит текущие нормативы, но и предоставит право их последующей коррекции Минфину.
Следует обратить внимание на то, что поправки к положению применяются с 1 января текущего года. Это, однако, не значит, что поправки, ухудшающие положение налогоплательщика (например, будущее лимитирование затрат), будут иметь обратную силу — это прямо запрещено Конституцией. Поэтому до опубликования соответствующих документов причин для беспокойства нет.
Разрешена проблема включения в себестоимость процентов по валютным банковским кредитам. Раньше о них ничего не было сказано (было предусмотрено лимитирование только процентов по рублевым кредитам, ибо законодательством была установлена только ставка ЦБ, применимая именно к национальной валюте). Общий же смысл нормы о процентах носил разрешительный характер — если кредит является банковским, то включение его в себестоимость правомерно в пределах установленных нормативов (которые по валютным кредитам установлены не были).
Теперь ситуация исправлена — лимит процентов установлен в размере ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта. Вопрос только в том, что понимать под "пунктом". В России под этим понимают, как правило, один процент, а странах с более стабильной валютой — одну десятую процента. Более правильным представляется второй вариант, но по правилам юридической техники употребление в Положении термина "пункт" применительно как к рублевым, так и к валютным кредитам показывает, что в обоих случаях в него вкладывается равный смысл.
Ставка ЛИБОР принципиально отличается от ставки ЦБ — если последняя устанавливается на некоторый период, то ЛИБОР меняется день ото дня. Для правильного определения лимита нужно определить ее среднее значение за период действия кредитного договора. Сегодня ставка ЛИБОР колеблется вокруг отметки 6,3% годовых, но к концу года возможно ее некоторое повышение. Точные значения ставки можно узнать в банках.
Новшества внесены и в правила о процентах по рублевым кредитам. Если кредитный договор предусматривает фиксированный процент, то ко всему времени действия договора применяется ставка ЦБ, действовавшая при предоставлении кредита (т.е., вероятно, при фактическом предоставлении денег). И только если договор предусматривает процент плавающий (зависящий от изменения ставки ЦБ) или договор пролонгируется, то учитывается и вновь установленная ставка.
При этом обращает на себя внимание и следующее. Ранее было определено, что в себестоимость не включаются проценты по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам. Теперь установлено, что в себестоимость включаются проценты по всем банковским кредитам "(за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов)".
Таким образом правительство отказалось от советских понятий отсроченных ссуд, изъяло указание на просроченные ссуды (проценты по которым, как правило, повышенные, в принципе являются санкцией за нарушение обязательств по своевременному возврату кредитов и относятся на финансовые результаты). Нет больше и указания на пополнение оборотных средств, зато появилось понятие "другие внеоборотные активы".
Кроме того, ранее присутствовавший оборот "полученные на" свидетельствовал о целевом характере кредита, который должен был быть определен в договоре. Теперь употреблено другое выражение — "связанные с". Поэтому впредь включать проценты по кредитам в себестоимость возможно только в случае, если компания сможет доказать отсутствие связи между получением кредита и приобретением основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.
Уже упомянутый конституционный запрет на ухудшение положения налогоплательщика задним числом позволяет плательщикам налога на прибыль при определении налоговых обязательств за первое полугодие применять положительные (для них) нововведения и отказаться от применения отрицательных.
Изменения затронули и некоторые другие вопросы. Например, снята головная боль налогоплательщиков, арендующих отдельные комнаты в административных зданиях, т.е. не целые объекты основных средств, а лишь их отдельные части. Ранее арендная плата в таком случае при буквальном толковании текста Положения в себестоимость не включалась. Теперь положение исправлено — основной части налогоплательщиков предоставили право, уже более года назад установленное для банков.
Единственное изменение, вводимое не задним числом, а с будущего года — разрешение включать в себестоимость расходы по страхованию — но только в пределах 1% от выручки.
При этом засчитываются затраты по страхованию транспортных средств и другого имущества; гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности; гражданской ответственности перевозчиков; профессиональной ответственности; страхованию от несчастных случаев и болезней и добровольному медицинскому страхованию (видимо, работников).
-----------------------------------------------------
Следует обратить внимание на то, что этим затратам придан режим фондов (резервов) и, следовательно, они включаются в себестоимость при условии их утверждения как элемента учетной политики. И включаются в себестоимость именно отчисления в эти фонды (резервы) независимо от фактического осуществления затрат. Резервы уменьшаются по мере осуществления затрат, а если затраты превысят средства в резерве, то они включаются в себестоимость только после пополнения резервов. Поэтому при принятии (изменении) учетной политики на будущий год было бы целесообразно установить норматив отчислений в резерв по максимуму.
-----------------------------------------------------
Этот резерв также может включать в себя отчисления на финансирование мероприятий по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций. Но при этом некомпенсируемые убытки от тех же ситуаций относятся на "грязную" прибыль.
Поэтому в плане налогообложения дело компаний решать — будут ли они уменьшать облагаемую прибыль постепенно или по факту понесенных убытков (за раз). Возможна и комбинация этих способов — погашение убытков в первую очередь за счет резерва (компенсируемые убытки), а при его недостаточности — за счет финансовых результатов.
--------------------------------------------------------
Но поскольку Положение и постановление о внесении в него поправок не дают четкого ответа на вопрос, распространяется ли лимитирование (1%) только на затраты по страхованию или и на возмещение убытков, лучше все же резервы по последним не создавать, а открывающиеся возможности использовать на страхование (если компания считает его необходимым).
--------------------------------------------------------
Серьезные (и несколько курьезные) изменения внесены в состав внереализационных доходов и расходов (справедливости ради надо заметить, что к компетенции правительства законом отнесено утверждение только порядка формирования финансовых результатов, а не состава внереализационных доходов и расходов).
Более не увеличивают налогооблагаемую прибыль "доходы" от дооценки производственных запасов и готовой продукции и положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранных валютах. Логично было бы предположить, что не уменьшают прибыль и соответствующие "расходы". Действительно, из числа внереализационных расходов исключены потери от уценки производственных запасов и готовой продукции. Но вот вместо отрицательных курсовых разниц правительство указало на "убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены". Вполне возможно, что оно просто ошиблось номером исключаемого абзаца (исключив четырнадцатый вместо пятнадцатого).
Если допустить такую возможность, складывается нестандартная картина. Вступившими в силу в декабре прошлого года поправками к закону о налоге на прибыль предусмотрено, что валовая прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц и увеличивается на суммы отрицательных разниц. Такое положение должно было нейтрализовать влияние этих разниц как учетных фикций на облагаемую прибыль.
Теперь же эти разницы никакого влияния на облагаемую прибыль оказывать не будут — законодатель просто не поспевает за правительством (в будущем все эти вопросы будут решены непосредственно в законе). В результате получается, что сумма возникшей положительной разницы уменьшит облагаемую прибыль, а отрицательной — увеличит. Звучит это достаточно абсурдно, поэтому от парламента можно ожидать новых поправок к закону, которым будет придана обратная сила (до этого правительство должно поправить номер абзаца).
Вопросы себестоимости также затронуты письмом Минфина от 27 июня # 62 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов РФ от 8 августа 1994 г. # 103 'Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц'" (в силу пока не вступило). Соответствующие нормы, распространяющиеся на госорганизации, увеличены с 1 июля.
С 27 июля вступила в силу Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 июня # 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", заменяющая аналогичную инструкцию двухлетнего возраста.
Надо отметить, что эта инструкция написана так, как следовало бы писать инструкции и для российских налогоплательщиков — она оперирует не учетными, а юридическими и общепринятыми терминами. По сравнению с прежней инструкцией она гораздо более подробна и рассматривает большее число возможных ситуаций.
Обращает на себя внимание предусмотренная непосредственно в тексте инструкции обязанность иностранных компаний уплачивать налог на сверхнормативную зарплату. О спорности этого утверждения мы уже писали месяц назад.
Еще одно положение, которое, по мнению экспертов Ъ, противоречит действующему законодательству: если источник дохода иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в России, при выплате такой компании не удержал налог, его сумма взыскивается с этого источника в бесспорном порядке.
В случае практического применения этого положения (а многие инспекции поступали так и раньше) взыскиваемую сумму можно рассматривать двояко: как сам налог или как финансовую санкцию за неудержание и неперечисление налога.
Однако в первом случае налог уже перечислен иностранцу в составе дохода — при этом налог уплачивает уже не иностранец, а источник дохода за счет собственных средств. Но налоговый агент не обязан и не вправе (что также подтверждено инструкцией) брать на себя уплату налога за налогоплательщика.
Остается второй вариант — санкция. Но законом она не предусмотрена. В аналогичной ситуации с выплатой дохода физическим лицам законодатель установил ответственность в виде взыскания суммы налога и штрафа в размере 10% от этой суммы. В законе о налоге на прибыль такого положения нет.
Кроме того, бесспорное взыскание недоимки по налогу, как указано в ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы в РФ", применимо только к налогоплательщику. Арбитражная практика подтвердила это правило на уровне Высшего арбитражного суда.
Налоговые органы в данном случае просто не хотят взваливать на свои плечи (справедливости ради надо сказать, что им и так нелегко приходится) судебное преследование инофирм-налогоплательщиков за рубежом. Гораздо проще разобраться с российской компанией.
Из остальных положений инструкции особый интерес вызывает следующее: каким образом налогоплательщик должен узнавать, есть ли у инофирмы постоянное представительство (и, соответственно, нужно ли удерживать налог на доход, или эта фирма самостоятельно уплатит налог на прибыль).
Презюмируется условие, что у иностранных компаний постпредств в России нет. Только если источник налога получит письменное уведомление от инофирмы "об источниках дохода" (т.е., по сути, о наличии постпредства), он не должен удерживать налог. Во всех остальных случаях налог удерживается. По аналогии это правило можно применять и в отношении удержания НДС (недавние изменения в законе об НДС установили обязанность источников дохода, получаемого инофирмами по операциям, осуществленным в России, удерживать с них НДС — если только у этих инофирм нет постпредства).
Весьма тщательно разобрала Госналогслужба и вопрос о возникновении постпредства с учетом международной практики — даже несколько сузив положения закона.
Кратко можно определить условия образования постпредства следующим образом: если иное не предусмотрено международным соглашением, то оно образуется при наличии у инофирмы в России постоянной базы (офиса, рудника и т.д.), с которой осуществляется деятельность в России, и/или зависимого (связанного трудовыми или особыми гражданско-правовыми отношениями) агента, представляющего ее интересы в стране.
-------------------------------------------------------
С введением в действие Инструкции Госналогслужбы РФ #34 утрачивают силу:
--инструкция Госналогслужбы РФ от 14 мая 1993 года #20 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц";
--письмо Госналогслужбы РФ от 6 мая 1994 года #ЮУ-4-06/58н "О некоторых видах доходов и источников в России, получаемых иностранными юридическими лицами и подлежащих налогообложению".
-------------------------------------------------------
Разослано также письмо от 5 июля Госналогслужбы (#НП-4-01/32н) и Минфина (#67) "О расчетах с бюджетом по налогу на прибыль предприятий с иностранными инвестициями". Оно рассматривает вопросы, связанные с ликвидацией в апреле особого порядка расчетов совместных предприятий с бюджетом.
Несмотря на то, что соответствующему закону придана обратная сила (он применяется с 1 января), Госналогслужба учла положения Конституции и установила, что справки об авансовых взносах компании с иностранными инвестициями представляют начиная с третьего квартала, а бухгалтерскую отчетность и расчеты налога по фактической прибыли — по результатам полугодия. Положения о дополнительных платежах (коррекция авансовых платежей по ставке ЦБ) за первый и второй квартал не применяются.
Напомним, что прежде таким компаниям приходилось предполагать прибыль на год вперед (санкций за неправильность предположений, правда, не было), но они имели существенные послабления в части отчетности. Корректировок по ставке ЦБ они также никогда раньше не делали.
Приятное известие для приверженцев международного налогового маневрирования — 7 июля состоялся обмен ратификационными грамотами относительно Соглашения между правительством Российской Федерации и правительством Ирландии "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы". С этой даты соглашение со всемирно известной налоговой гаванью вступило в силу. Его положения будут применяться с 1 января следующего года.
--------------------------------------------------------
Регистрацией офф-шорных компаний на острове можно заняться уже сейчас.
--------------------------------------------------------
Налог на добавленную стоимость
Вступили в силу последние, шестые по счету изменения и дополнения к инструкции о налоге на добавленную стоимость, подготовленные Госналогслужбой в связи с принятием 25 апреля 1995 года поправок к закону об НДС (об этих изменениях мы подробно писали в прошлом обзоре).
Самой серьезной поправкой является изменение порядка зачета НДС, уплаченного поставщикам продукции. Если ранее для его зачета требовалось, чтобы произведенные затраты были включены в себестоимость продукции, то теперь подлежащая уплате в бюджет сумма НДС (и спецналога) определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам товаров за ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Интересно, что трактовка введенного положения вызывает на практике многочисленные споры между некоторыми налоговыми инспекциями и налогоплательщиками. Налогоплательщики (не без основания) считают, что для возмещения НДС достаточно заплатить за ресурсы, списать их на себестоимость можно и позже. Инспекторы, напротив, утверждают, что возмещение возможно только при одновременном выполнении двух условий — и оплате ресурсов, и фактическом отнесении их на издержки.
Мнение налогоплательщиков представляется более обоснованным — даже по разнице между старой и новой формулировками закона: слова "стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки" заменены словами "стоимость которых относится на издержки". Только временных форм достаточно, чтобы сделать вывод. Специалисты финансово-бюджетного комитета Госдумы придерживаются того же мнения.
По информации Ъ, по этому поводу в настоящее время готовится совместное разъяснение Минфина и Госналогслужбы, которое и расставит все точки над i.
-------------------------------------------------------
С введением в действие Изменений и дополнений #6 утрачивает силу
--приложение #3 к инструкции Госналогслужбы РФ от 9 декабря 1991 года #1.
-------------------------------------------------------
Для защиты отечественных производителей последними поправками к закону установлено, что по товарам, ввозимым в Россию, применяются те же ставки НДС, что и по аналогичным отечественным. 10-процентной ставкой облагается с 28 апреля нынешнего года не все продовольствие (как раньше), а только весьма ограниченный его перечень. На все остальные продукты следует начислять 20-процентный налог.
Конкретный список льготируемых продовольственных товаров установлен Постановлением правительства России от 1 июля #659 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10%".
Он состоит из 18 наименований: мясо и мясопродукты (кроме деликатесных), молоко, кефир, творог, растительное и животное масла, яйца, хлеб, сахар, соль, рыба, море- и рыбопродукты (кроме деликатесных), овощи, картофель, продукты детского питания, мука, крупы и макаронные изделия.
Что именно понимается под деликатесными продуктами, а также под мясом и хлебом (по классификатору имеющем отличия от хлебобулочных изделий) вскоре будет дополнительно разъяснено: по информации Ъ, Минфин уже подготовил соответствующий перечень, и сейчас он находится на утверждении в Госналослужбе.
В середине июля Госдума уже рассмотрела новые поправки к закону об НДС. Предполагается наконец-то откорректировать порядок освобождения от НДС экспортируемых услуг (вообще определить, какие услуги могут считаться экспортными); освободить от НДС гранты, получаемые некоммерческими организациями на целевые программы и взносы на благотворительную деятельность, займы зарубежных кредитных организаций и передачу материально-технических ресурсов внутри одного юридического лица, а также финансовые средства, передаваемые друг другу материнской и дочерней фирмами.
Негативным представляется указание на займы — ибо, следуя букве закона, они и так не облагаются НДС независимо от статуса заимодавца. Положительно предложение освободить от налогообложения холдинги — это позволит им более свободно оперировать своими средствами.
Планируется узаконить и нормы принятых в период конституционной реформы указов президента
(эти нормы действуют сейчас, но предполагается их отмена в течение 1995 года).
Нововведения могут быть приняты и введены в действие не ранее осени — Дума на каникулах.
Другие налоги с компаний
В 10 раз — с 0,01 до 0,1 ЭКЮ — увеличилась плата за специальные марки на спирт пищевой и винно-водочные изделия (Постановление правительства России от 26 июня #626 "О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 года #924" вступило в силу с 5 июля). Таким образом она сравнялась со стоимостью акцизной марки на западный алкоголь (в отличие от продукции стран Содружества, к продукции других государств применяются не специальные марки, а марки акцизного сбора).
Цена за специальную марку на табак и табачные изделия оставлена прежней — 0,01 ЭКЮ, что в 5 раз меньше, чем на западные табачные изделия (0,05 ЭКЮ за 1 пачку).
Если акцизная марка является авансовым платежом по акцизам, то специальная марка не имеет к акцизам никакого отношения — она лишь подтверждает легальность ввоза и право реализации на территории России товаров, производимых и ввозимых с территории стран СНГ. По-сути это является особым налогом на право ввоза и продажи в России алкоголя и табака из стран Содружества.
Вводя эту платную марку, правительство нарушило не только российское законодательство, самостоятельно введя налог, даже не предусмотренный законом об основах налоговой системы, но и международные обязательства России. Двусторонними и многосторонним Соглашениями со странами СНГ о свободе торговли установлен безусловный отказ России (как и этих стран) от обложения импорта с территории участников договоров — без всяких изъятий. По нормам международного права эти государства имеют вправе ввести ответные меры в отношении российских экспортеров.
В то же время исполняемость решения правительства о маркировке весьма невелика — по некоторым экспертным оценкам, в среднем по России маркируется лишь пятая часть. Если в Москве в продажу поступает около 40% маркированных бутылок с импортным алкоголем, то в республиках Северного Кавказа — не более 5%. Правительство поставило задачу сократить объемы необлагаемого акцизными сборами алкоголя хотя бы до 15%.
Предполагается также, что с ноября нынешнего года правительство обяжет снабжать акцизной маркой табачные изделия, производимые в России по западным лицензиям, поскольку без марки нельзя быть уверенным, что акцизный сбор за нее был уплачен.
13 июня вступило в силу Постановление правительства России от 1 июля #663 "Об акцизе на автомобили марки 'Москвич'", которым продлена беспрецедентная индивидуальная налоговая льгота — до конца нынешнего года ставка акциза на производимые АО "Москвич" (бывший АЗЛК) "Москвичи" сохранена в размере 350 тыс. рублей с каждой машины.
Эта льгота не является неожиданным сюрпризом для "Москвича". Чисто символический размер акциза (в размере все тех же 350 тыс. рублей) был введен на "москвичи" еще два года назад — в 1993 году и продлен на весь 1994 год (при общей действовавшей в то время ставке акциза на легковые автомашины в размере 25%). Таким образом правительство пыталось поддержать конкурентоспособность низкорентабельных российских автомобилей — в частности, АЗЛК, который при ежегодном выпуске около 10% российских легковых автомобилей после уплаты всех налогов получал в 1993 году чистой прибыли не более 9 тыс. рублей с одного автомобиля.
Однако акцизные льготы АЗЛК не спасли и в 1994 году завод все же остановился из-за экономических трудностей, дефицита комплектующих и отсутствия финансовых средств. Тогда правительство предприняло еще один шаг для спасения автозавода — было решено привлечь кредит экспортно-импортного банка Японии на закупки акционерным обществом "Москвич" оборудования для выпуска перспективных двигателей. Общая сумма кредита составляет $140 млн, которые АО должно возвратить в течение 5 лет. В свете всех этих действий решение правительства о сохранении акциза в размере 350 тыс. рублей уже не удивляет.
Вскоре вступит в силу и новая Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня #33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", заменяющая инструкцию от 16 марта 1992 года #7. Она учитывает изменения, внесенные в соответствующий закон, о которых мы рассказывали месяц назад.
---------------------------------------------------------
С введением в действие Инструкции Госналогслужбы РФ #33 утрачивают силу:
--инструкция Госналогслужбы РФ от 16 марта 1992 года #7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" с последующими изменениями и дополнениями #1-7;
--письмо Госналогслужбы и Минфина РФ от 10/11 января 1993 года #НИ-4-04 /1н/#4-5-01 "О налоге на имущество предприятий" (регистрационный номер 119 от 19 января 1993 года);
--письмо Госналогслужбы и Минфина РФ от 5 мая 1993 года #НИ-4-04 /69н/#58 "О налоге на имущество предприятий" (регистрационный номер 252 от 18 мая 1993 года);
--п. 9 ч. 2 письма Госналогслужбы РФ от 17 января 1994 года #ВГ-4-16/5н "О порядке применения Указа Президента РФ 'О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней'" (регистрационный номер 472 от 25 января 1994 года);
--письмо Госналогслужбы и Минфина РФ от 7 сентября 1994 года #ЮБ-4-04 /106н/#123 "О налоге на имущество полиграфических предприятий" (регистрационный номер 690 от 19 сентября 1994 года).
--------------------------------------------------------
29 июня вступила в силу Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17 апреля 1995 года #29 по применению Закона Российской Федерации "О плате за землю", заменившая прежнюю инструкцию 1992 года.
Эта инструкция учитывает изменения, происшедшие в законодательном регулировании земельных отношений, и затрагивает вопросы уплаты земельного налога и арендной платы за землю. Затронуты также и условия определения нормативной цены земли, применяющиеся при ее выкупе. Разумеется, налоговым вопросом можно считать только исчисление и уплату земельного налога — остальные перечисленные вопросы определяются прежде всего гражданским законодательством.
Госналогслужба применяет и новую терминологию — вместо "владельцев", которыми в юридическом смысле являются любые лица, имеющие землю в своей физической власти, теперь речь идет о "собственниках", которые и обязаны уплачивать налог.
Правда, закон пока заставляет относить к плательщикам налога и тех, кто получил землю во владение и пользование (причем арендаторы платят арендную плату, а не налог). При этом права владения и пользования (или только пользования) как раз и составляют содержание права арендатора на предмет аренды.
Однако в данном случае отступление от юридической логики сделано потому, что достаточно много землепользователей имеют на нее право не на основании договорных отношений
с государством и муниципалитетами, а на основании того, что эта земля предоставлена им в пользование законом.
Вот о них-то в данном случае и идет речь — они платят налог как собственники. Это положение также затрагивает тех, кому участки земли предоставлены в пользование собственниками, не имеющими отношения к государству. Площадь этих участков не учитывается при определении налоговых обязательств собственников.
Основные правила обложения земли остались прежними: если земельный участок предназначен для обслуживания строения, которое находится в пользовании нескольких лиц, то налог исчисляется отдельно каждому пропорционально приходящейся на него площади строения.
За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей долевой собственности нескольких лиц, надо платить соразмерно своей доле в праве собственности.
Весьма подробно изложены льготы по налогу. Четкое представление инструкция дает и о порядке применения различных режимов налогообложения в зависимости от целей использования здания (коэффициенты для сельскохозяйственных земель, понижение ставки для участков, занятых под жилье и т.д.).
--------------------------------------------------------
С введением в действие Инструкции Госналогслужбы РФ #29 утрачивают силу:
--Инструкция Министерства финансов России, Комитета Российской Федерации по земельным ресурсам и землеустройству и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17 апреля 1992 года #21, 2-10-1/1020, 11 по применению закона РСФСР "О плате за землю" (с учетом последующих изменений и дополнений);
--Письмо Миннауки и Госналогслужбы России от 22 марта 1994 года #ЭП1-7-87, НП-4-02/41н "О порядке освобождения научных учреждений и организаций от платы за землю".
--------------------------------------------------------
Этому же налогу посвящен и московский законопроект "О ставках земельного налога в 1995 году на территории г. Москвы", отклоненный и отправленный на доработку городской думой.
Проект предусматривал повышение ставок налога, их установление в учетных единицах (ЭКЮ за гектар), а также изменение сроков внесения платежей (до четырех раз в год вместо двух в настоящее время). Поскольку закон до сих пор не принят, платить в этом году, похоже, придется по-старому — первый срок уплаты уже приближается (15 сентября).
Кроме того, ставки за истекший период этого года изменены быть уже не могут.
13 июля вступили в силу Изменения и дополнения #3 инструкции Госналогслужбы РФ от 11 мая 1993 года #21 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использование наименований 'Россия', 'Российская Федерация' и образованных на их основе слов и словосочетаний".
В инструкцию внесена чисто редакционная поправка: слова "политические партии, профессиональные союзы и другие общественные объединения, зарегистрированные как общероссийские общественные объединения" заменены словами "общероссийские общественные объединения".
В тот же день вступил в силу и Приказ Комитета РФ по кинематографии от 30 мая #9-1-19/30 "Об утверждении приложения к Порядку взимания регистрационного сбора за выдачу прокатного удостоверения на кино- видеофильмы, созданные в странах, не входящих в Содружество Независимых Государств", которым утверждена таблица определения размера сбора (коэффициенты расчета к базовым 350 минимальным зарплатам).
Это — классический пример, когда налог вводится даже не указом президента и не постановлением правительства, а ведомственным нормативным актом. Между тем законом об основах налоговой системы этот сбор не предусмотрен, а Минфин и Роскомкино не являются субъектами Российской Федерации, имеющими право вводить непредусмотренные этим законом налоги.
Помимо указанного выше законопроекта по земельному налогу в Москве происходят и другие налоговые коррективы.
29 июня вступили в силу сразу два новых закона города: Закон города Москвы от 24 мая 1995 года #9 "О внесении изменений и дополнений в Закон города Москвы от 16 марта 1994 года #5-25 'О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы'" и Закон города Москвы от 31 мая 1995 года #10 "О внесении изменений и дополнений в Закон города Москвы от 16 марта 1994 года #7-27 'О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц'". Оба закона получили обратную силу и должны применяться начиная с 1 января этого года.
Первыми поправками в текст закона внесены формулировки объекта налогообложения для отдельных категорий плательщиков (в основном, банков и страховых компаний), заимствованные из соответствующей инструкции ГНИ по г. Москве (вот пример влияния подзаконных актов на законы). Указанная инструкция, в свою очередь, заимствовала эти положения из инструкции Госналогслужбы по дорожным фондам (налог на пользователей автодорог имеет ту же облагаемую базу).
А вот уже в эту инструкцию указанные определения были включены в связи с утверждением правительством положений об особенностях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль банками и страховыми компаниями. Какое отношение имеет один налог к другому, не совсем понятно (кроме того, правительство вообще не вправе регулировать состав облагаемой базы по налогам).
В результате этим плательщикам предписано платить налог с доходов, упомянутых в указанных положениях, которые далеко не всегда соответствуют объекту налогообложения данным налогом, указанному в законе об основах налоговой системы (объем реализации продукции, работ и услуг). Принятое решение продолжает линию на расширение этого понятия — инвестиционным фондам, например, налоговые органы и раньше предписывали платить налог от суммы получаемых дивидендов, которые законом о налоге на прибыль прямо отнесены к внереализационным доходам.
Вторые поправки — к Закону "О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц" — в основном затрагивают состав льгот: они предоставлены организациям физкультуры и спорта, а также организациям, получающим дотацию из городского бюджета. Получили льготы и иностранные юридические лица, участвующие в осуществлении программ в пользу военнослужащих (т.е. те же лица, которым предоставлены многочисленные федеральные льготы — отличие в том, что Москва при этом дискриминирует национальный капитал и не упоминает о каких-либо перечнях).
Уточнен объект налогообложения — фонд оплаты труда работников, выплачиваемой в связи с предпринимательской деятельностью. Кстати, начиная с 1996 года состав ФОТ должен определяться по Инструкции "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера", утвержденной постановлением Госкомстата России от 10 июля #89, заменившей аналогичную инструкцию 1992 года.
По-прежнему к плательщикам сбора отнесены, в частности, филиалы и другие аналогичные подразделения организаций, имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет — несмотря на то, что даже из названия сбора следует, что он взимается
только с юридических лиц, к каковым их подразделения не относятся.
28 июня городская дума приняла еще один закон — "О внесении изменений в Закон города Москвы от 25 мая 1994 года #9-45 'О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды'".
В итоговой редакции закона все-же учтены пожелания мэра и ставки налога на пользователей автодорог повышены почти в два раза — с 0,8% до 1,5% от суммы реализации продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг; с 0,06% до 0,11% от оборота заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций. Причем повышение введено с 1 июля — однако с учетом того, что закон до сих пор официально не опубликован, по Конституции новые ставки должны применяться только с даты опубликования.
Прямо указано, что для владельцев вновь приобретенных автомобилей со дня официального опубликования закона увеличиваются ставки и налога с владельцев транспортных средств — в 4-10 раз (в зависимости от мощности двигателя). Для прочих новые ставки вводятся в действие с будущего года.
Налоги с физических лиц
Упоминавшимся в начале этой статьи федеральным законом от 26 мая установлены льготы не только по налогу на прибыль, но и по подоходному налогу с физических лиц.
В связи с 50-летием Победы освобождены от обложения подоходным налогом суммы единовременной денежной помощи и памятных вещевых подарков, полученные в нынешнем году инвалидами и участниками Великой Отечественной войны, родителями и супругами лиц, погибших при защите СССР, РСФСР или на военной службе, либо умерших вследствие заболевания, полученного на фронте, а также инвалидами с детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанными с войной.
Закон вводится задним числом — не облагаются и уже полученная помощь и подарки — и будет действовать в течение всего юбилейного года.
Кардинальные поправки, направленные не столько на изменение порядка уплаты подоходного налога, сколько на изменение практики его применения налоговыми органами, были приняты 20 июля Госдумой. Причем сразу же "в целом" — Закон "О внесении изменений в статью 9 Закона Российской Федерации 'О подоходном налоге с физических лиц'" направлен на одобрение Совета федерации.
Сегодня законом установлено, что компании обязаны перечислять в бюджет исчисленный и удержанный с физических лиц налог по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждении банка средств на оплату труда.
Кажется очевидным, что по этой норме налог перечисляется не позднее дня, когда компания берет деньги на зарплату в банке. Однако налоговые органы на практике требуют от налогоплательщиков указать некий "срок получения средств на оплату труда", который, как они считают, плательщики должны установить по согласованию с банком (хотя никто и никогда не обязывал их это делать). Соответственно, даже если налог перечислен в день фактической выплаты зарплаты, но позднее такого "установленного срока", взыскивается пеня. (Надо отметить, что иски к налоговым органам по таким действиям арбитражными судами, как правило, удовлетворялись).
Исключается также и указание на "истечение каждого месяца", поскольку возникал соблазн и это положение толковать расширительно — как "не позднее следующего месяца".
Теперь же, если поправки будут одобрены Советом Федерации и президентом, налог должен будет вноситься в бюджет не позднее дня фактического получения в банке средств на оплату труда (дня перечисления причитающихся работникам сумм по с банковского счета организации) — когда бы это не случилось. Это исключит продолжение сложившейся в работе налоговых органов практики.
Несколько изменен и порядок перечисления подоходного налога для компаний, банковского счета не имеющих или выплачивающих зарплату из суммы выручки. По новому порядку они должны перечислять налог не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда. Пока же их налоговые выплаты также зависят не от фактических выплат, а от начисления зарплаты — в настоящее время налог вносится "на следующий день после начисления сумм на оплату труда".
Это положение приводит к абсурдному выводу (прямо противоречащему определению объекта налогообложения как дохода, полученного в календарном году), что облагается начисленный доход — даже если он будет получен гражданином через несколько лет.
Теперь должно стать очевидно всем, что облагается все же не начисленный, а полученный физическим лицом доход, и что к нему надо применять режим налогообложения не на дату начисления, а на дату выплаты дохода. Многие налоговые инспекции требовали, например, чтобы начисленные в прошлом году, но выплаченные в году нынешнем суммы материальной помощи полностью облагались налогом (хотя с 28 декабря 1994 года они вновь не облагаются налогом в пределах 12 среднегодовых минимальных зарплат).
Возражений по закону в верхней палате парламента не предвидится, и вступления поправок в силу можно ожидать в самое ближайшее время.
20 июля вступила в силу Инструкция Госналогслужбы России от 30 мая #31 "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц", заменившая аналогичную инструкцию от 3 марта 1992 года.
Правда, новшеств в ней совсем немного. Наиболее существенным является, пожалуй, право самому выбирать порядок уплаты налога — в два этапа (как и раньше — 15 сентября и 15 ноября) или сразу по первому сроку уплаты. Но иное было бы, пожалуй, странно — авансировать бюджет никому не запрещено.
--------------------------------------------------------
С введением в действие Инструкции Госналогслужбы РФ #31 утрачивает силу
инструкция Госналогслужбы России от 3 марта 1992 года #3 "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц" с последующими изменениями и дополнениями #1-3.
--------------------------------------------------------
Другие вопросы
В России вскоре будет подведена законодательная основа под святая святых финансовой деятельности предприятия — бухгалтерский учет. Госдума приняла в трех чтениях первый российский закон о бухучете, в котором сведены воедино основные правовые и методологические принципы организации и ведения бухучета. Документ объединяет принципиальные нормы Положений о бухучете и отчетности, об учетной политике и Порядка ведения кассовых операций.
Кокретики в законе практически нет, в основном это общие положения о бухгалтерском учете. Из практических положений в законе содержится, пожалуй, лишь конкретный перечень того, что должен содержать приказ об утверждении учетной политики предприятия — в частности, рабочий план счетов, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота и формы первичных документов.
Законом предусмотрена упрощенная форма ведения бухучета для малого бизнеса, обязательная публикация бухотчетности (не позднее 1 июня следующего за отчетным года) для значительного
числа предприятий. Ежегодно должны обнародовать такую информацию акционерные общества открытого типа, банки, биржи, страховщики и созданные за счет частных, государственных и общественных средств фонды; ежеквартально — пенсионные фонды, фонды обязательного медицинского страхования и занятости.
Немаловажно также, что новый закон предоставляет предприятию возможность продолжать нормальную текущую работу при проведении налоговой проверки — предприятие при изъятии у него документов может снять с них копии.
Установлены единые для всех сроки сдачи годовой отчетности — 90 дней по окончании года (что изменит "критическую" дату ее представления только в високосный год) и прямо указано, что можно не ходить самому в налоговую инспекцию — достаточно отправить отчетность по почте (впрочем, это можно делать и сейчас).
13 июля вступило в силу письмо Госналогслужбы от 2 июня 1995 года #ВГ-4-13/23н, Минфина от 2 июня 1995 года #46 и ЦБ РФ от 5 июня 1995 года #171 "Об изменении пункта 2 Порядка применения положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. #1006 'Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей'".
Издание документа связано с изъятием из указа президента запрета на открытие более чем одного расчетного счета и представляет собой, в основном, рассмотрения гражданско-правовых вопросов использования расчетного счета (например, установлено, что возврат банковской ссуды и уплата процентов по ней возможны только с расчетного счета).
Решение этих вопросов к компетенции издавших письмо органов не относится, а процитированное правило прямо противоречит Гражданскому кодексу — потому налогоплательщики могут не особенно беспокоиться на этот счет.
Налогоплательщикам напомнили также о необходимости соблюдения порядка открытия банковских счетов.
Письмо Госналогслужбы России от 3 июля #ВП-4-12/31н "О порядке постановки на учет в налоговых органах филиалов и приравненных к ним подразделений предприятий и организаций" рассмотрело ситуацию, возникшую после отмены закона "О предприятиях и предпринимательской деятельности" — регистрация филиалов действующим законодательством более не предусмотрена. Указано, что при постановке на учет филиалы не обязаны представлять копию документа о регистрации.
Однако постановка на учет филиала осуществляется в обязательном порядке, если у филиала есть отдельный баланс и расчетный счет (т.е. когда он является самостоятельным плательщикам ряда налогов). Если у филиала нет ни одного из этих признаков, то он на учет вообще не встает — расчеты с бюджетом по месту его нахождения осуществляются только по налогу на прибыль (как было показано выше).
Если же у филиала отсутствует только один из этих признаков, то порядок перечисления налогов определяется самой организацией (кстати, филиал обязательно должен быть упомянут в учредительных документах).
Если компания решит, что по филиалу нужно платить по месту его нахождения (например, ставка налога ниже), то оно может установить, что, к примеру, налоги на фонд оплаты труда платятся в бюджет по месту его нахождения. Из письма вытекает, что уплаченные там налоги (вернее, облагаемые базы, возникшие по филиалу) не должны учитываться при определении налоговых обязательств компании в целом (по месту нахождения головного офиса). В этом случае на учет по месту нахождения филиала встает сама компания (дополнительно к учету по месту своего нахождения). Новый идентификационный номер ей при этом не присваивается.
Если же выгоднее оказывается платить самой головной конторе, то в положение о филиале вносится соответствующее указание (положения и изменения к ним в регистрации также не нуждаются).
--------------------------------------------------------
Предоставить себе возможность выбора очень просто. Можно просто консолидировать баланс с балансом головного офиса — правда, непонятно, как в таком случае вообще платить налоги и отчитываться по ним (официально внутренний баланс не существует). Поэтому проще оформить расчетный счет не на филиал, а на всю компанию (право его использования может быть при этом предоставлено и директору филиала как должностному лицу компании). При этом у компании остается полная свобода действий.
--------------------------------------------------------
Филиалам посвящено и вступившее в силу 20 июля письмо МВД России от 20 июня 1995 года #1/2959 "О внесении изменений в порядок регистрации транспортных средств". В связи с тем, что филиалы более не регистрируются, для регистрации автомобиля, переданного компанией филиалу, по месту нахождения филиала в ГАИ вместо документа о регистрации представляется "информационное письмо налогового органа, подтверждающее постановку филиала на учет в налоговом органе с указанием его местонахождения и идентификационного номера налогоплательщика".
Принимая это письмо МВД явно еще не знало о письме Госналогслужбы, о котором мы только что рассказали. Потому что совершенно очевидно, что при отсутствии у филиала расчетного счета и/или отдельного баланса на учет в налоговом органе по месту его нахождения либо встает сама компания (и филиал не получает номера налогоплательщика), либо на него не встает вообще никто. В этих случаях будет весьма проблематично поставить на учет в ГАИ автомобиль (можно, конечно, перегнать его из другого города, но это накладно).
Вся беда в том, что МВД считает — факт существования филиала обязательно должен быть подтвержден государственным органом. Между тем от того, что этот факт подтвердит сама компания, ровным счетом ничего не изменится.
Два новых документа Госналогслужбы посвящены контрольно-кассовым машинам и расчетам без их применения. Приказом от 22 июня #ВГ-3-14/36 "Об утверждении порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах" установлен новый порядок регистрации, заменивший установленный два года назад. Новый порядок вводится в действие с 1 августа, но ответственность за его нарушение возникает только со дня его официального опубликования.
Основная разница заключается в том, что впредь заявление о регистрации новых машин и снятии с учета старых должно подаваться до ввода их в эксплуатацию, в то время как ранее его нужно было подать не позднее следующего дня после ввода новых машин в эксплуатацию. Таким образом, исключаются ситуации, когда при обнаружении эксплуатации не зарегистрированной ККМ нарушитель уходит от ответственности, заявив, что машина только в этот день введена в эксплуатацию.
Письмо Госналогслужбы России #ЮУ-4-14/29н от 22 июня "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин" доводит до сведения налоговых органов несколько писем Минфина.
Финансовое ведомство утвердило формы документов строгой отчетности, используемых при предоставлении бытовых услуг, оформлении прав на право охоты и рыбной ловли, в лесном хозяйстве, системе судебно-экспертных учреждений Минюста, в организациях Минздрава, Министерства культуры, Госкомстата и Департамента жилищно-коммунального хозяйства Минстроя.
Указывается также на установление Роскомкино реквизитов билетов, порядка их изготовления, хранения и регистрации. Подтверждается, что бланки для предприятий Минтранса,
утвержденные Минфином 16 июня 1994 года, применимы и сегодня, и что налоговые органы не вправе предъявлять дополнительные требования по документальному оформлению услуг трансагенств.
Непонятно только, зачем все это нужно — организации и сами вполне в состоянии (и имеют на это право) составить документы (договоры, акты и т.д.), подтверждающие проведение той или иной операции.
--------------------------------------------------------
С вступлением в силу Приказа Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 года #ВГ-3-14/36 утрачивает силу
--"Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах", утвержденный Приказом Госналогслужбы России от 11 августа 1993 года #ВГ-3-14/71.
--------------------------------------------------------
Санкции
Прежде всего следует отметить, что в официальную рассылку поступил Указ президента России от 21 июля #746 "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы в Российской Федерации", отменяющий злополучный указ о налоговой амнистии. В решениях по проверкам деятельности компаний за период до декабря 1993 года со дня официального опубликования указа больше нельзя будет предписывать компаниям платить тройные штрафы.
Это решение тем более своевременно, что после выхода полгода назад "разъяснений" Госудаственно-правового управления президента о смысле норм указа, написанных не только нелогично, но и юридически откровенно неграмотно, защита прав налогоплательщика значительно усложнилась.
Дело в том, что указ предусматривал взыскание тройных штрафов только за сокрытие прибыли и дохода, а Госналогслужба санкционировала применение налоговыми органами санкций по всем налогам, и не только за сокрытие объектов налогообложения, но и за их занижение и неучет.
Если первоначально арбитражные суды (по крайней мере, надзорная коллегия Высшего арбитражного суда) удовлетворяли соответствующие иски налогоплательщиков, то после выхода "разъяснения" в исках стали отказывать со ссылкой на это самое разъяснение. Учитывая большие сомнения не только в юридической силе этого акта, но и в статусе самого ГПУ, это заставляет желать российской Фемиде много лучшего.
Но теперь это в прошлом. Хорошо бы, чтобы в будущем подобные ситуации, когда суды оказываются заложниками воли президента (или его аппарата), как правило, весьма неудачно сформулированной, не возникали. Для этого нужно совсем немного — установить законом, что кроме самого закона ни один акт не может затрагивать налоговые вопросы.
-------------------------------------------------------
С вступлением в силу Указа президента России #?? утрачивает силу
--Указ президента России от 27 октября 1993 года #1773 "О проведении налоговой амнистии в 1993 году".
-------------------------------------------------------
Весьма любопытно Письмо от 13 июня Госналогслужбы #НП-4-01/24н и Минфина России #51 "О неприменении к чековым инвестиционным фондам штрафных санкций".
Законом "О налоге на операции с ценными бумагами" предусмотрено, что при регистрации эмиссии ценных бумаг налог взимается по ставке 0,5% номинальной суммы эмиссии. Однако утвержденная президентом в 1993 году (в период его расширенных полномочий) Госпрограмма приватизации освободила чековые фонды в течение двух лет с даты их регистрации от уплаты этого налога. Следуя этой норме, фонды налог не платили. Поэтому Госналогслужба установила, что санкции за неуплату налога в 1994 году к ним не применяются.
Решение любопытно тем, что говорит только о санкциях, но не о самом налоге. Если трактовать его таким образом, что недоимка по налогу, тем не менее, должна быть взыскана, получается интересная картина.
Такой вывод может быть основан на том, что согласно принятому еще 10 июля 1992 году Постановлению Верховного Совета России (по старой Конституции имеющему силу закона), применяются только налоговые льготы, предусмотренные непосредственно в налоговом законодательстве. Указ президента не отменил применение этого постановления и по отношению к нему самому. Следовательно, льгота не применяется.
Но в таком случае придется признать, что не действуют и льготы, установленные основным налоговым указом президента того времени, — от 22 декабря 1993 года, на котором до сих пор во многом основывается правоприменительная практика. Этот указ налоговые органы никогда не оспаривали.
Как мы уже писали, с 7 апреля этого года (с вступлением в силу закона о федеральном бюджете) 30-процентные отчисления от сумм наложенных налоговыми органами финансовых санкций во внебюджетные фонды налоговых органов направляться не должны. Однако до сих пор они туда направлялись — только сейчас Минфин принудительно переводит средства этих фондов в бюджет.
Порядок формирования фондов установлен Инструкциями Минфина и Главного управления Федерального казначейства от 23 июня #58 "О порядке формирования, ведения учета доходов и расходов и составления отчетности по средствам централизованного фонда социального развития Государственной налоговой службы РФ" и "О порядке формирования, ведения учета доходов и расходов и составления отчетности по средствам Фонда социального развития Департамента налоговой полиции РФ".
В инструкциях есть положения, вызывающие сомнения. Законом о бюджете предусмотрено, что в фонды (уже бюджетные) поступает 0,75% (для Госналогслужбы) и 0,15% (для налоговой полиции) от суммы фактических поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему России, контроль за исчислением которых возложен на налоговые органы.
Инструкциями предусмотрено, что к таким платежам относятся, в частности, суммы штрафных санкций. В таком случае налоговые органы оказываются вновь лично заинтересованы в применении санкций.
--------------------------------------------------------
Кстати, факты, когда налоговые органы после 7 апреля продолжают взыскивать штрафы во внебюджетные фонды могут быть использованы налогоплательщиками. Поскольку после 7 апреля это незаконно, арбитражный суд наверняка признает решение о взыскании в соответствующей части недействительным.
Особенно удобно это будет после смягчения наказаний в новой редакции закона об основах налоговой системы (которую, к сожалению, пока отклонил Совет федерации) — налоговые органы уже не смогут предписать внести отспоренную сумму в бюджет. Дело в том, что смягчение наказания всегда имеет обратную силу, если наказание за правонарушение еще не применено.
--------------------------------------------------------
Новый указ президента
Новый указ (от 21 июля #746 "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации") хорош уже тем, что он выдвигает предложения, а не вводит новые порядки. Единственное его нормативное значение — в уже упоминавшейся отмене другого указа — о налоговой амнистии.
Из числа выдвинутых предложений наибольший интерес вызывает поручение правительству разработать новый порядок возмещения НДС, уплаченного поставщикам основных средств нематериальных активов.
Изначально налог в такой ситуации вообще не возмещался — он списывался на себестоимость через амортизацию вместе со стоимостью самих основных средств и нематериальных активов. Вскоре его стали все-же возмещать, но в течение двух лет (равными долями). С 1994 года президент сократил этот срок до шести месяцев. Теперь предложено возмещать налог немедленно при принятии средств и активов на учет.
Это вполне справедливо — налогоплательщик должен заплатить налог с добавленной стоимости, а не кредитовать бюджет.
Предполагается ввести ответственность российских компаний за неудержание налогов при выплатах иностранцам, не состоящим на учете в российских налоговых органах. Это предложение уже учтено в проекте новой редакции закона об основах налоговой системы.
Наличие его в указе примечательно тем, что подтверждает отсутствие такой ответственности сегодня. Поэтому упоминавшаяся выше норма новой инструкции по налогу на прибыль иностранных юридических лиц о взыскании неудержанной суммы налога с источника выплаты вряд ли может применяться на законных основаниях.
Как всегда, предполагается сокращение перечня налоговых льгот с одновременным сокращением количества налогов — в том числе путем объединения налогов, имеющих общую облагаемую базу.
В то же время предполагается ужесточить уголовное законодательство о налоговых преступлениях (включив соответствующие положения в новый УК) и для налоговых инспекторов — за разглашение конфиденциальной информации, и для налогоплательщиков — за противодействие налоговым инспекции и полиции. Аудиторам придется отвечать за фальсификацию аудиторских заключений.
Предложено также отменить обязательные периодические налоговые проверки (сейчас — один раз в два года), оставив за инспекциями лишь право (но не обязанность) их проводить.
В арбитражных судах возможно создание специализированных налоговых коллегий. Это весьма интересное предложение, однако сложность его реализации заключается в практическом отсутствии квалифицированных кадров, способных правильно разрешать налоговые споры, — в судах их единицы, а частные юристы просто не согласятся отказаться от высокодоходной практики.
Правительству также поручено в течение двух месяцев определить порядок выполнения налоговых обязательств при совершенствовании внешнеторговых сделок — с определением размера выручки от реализации продукции "как правило" не позднее 90 дней после поставки товаров на экспорт.
Что имеется в виду под таким порядком и на каком основании правительство сможет урегулировать вопрос, решаемый только на уровне закона, пока непонятно. В Минфине, где готовился проект указа, насчет этого поручения ничего не знают — оно явно родилось где-то в недрах аппарата (или правительства, или президента).
Под конец — приятное известие. Тем же указом президент поручил правительству в течение этого и будущего года создать во всех налоговых инспекциях подразделения "по обслуживанию налогоплательщиков" и рассмотрению их жалоб.
Одновременно налоговая служба должна будет усилить пропаганду соблюдения налогового законодательства России. Однако, пожалуй, никакая пропаганда не заставит налогоплательщиков соблюдать законодательство, если его постоянно нарушает само государство.
------------------------------------------------------
Указ президента любезно согласился прокомментировать депутат Госдумы, лидер движения "Вперед, Россия!" БОРИС ФЕДОРОВ:
"Налоговую реформу, о которой так много трубили в конце прошлого года, этот указ не ввел, это однозначно. Это всего лишь некоторые меры, в основном, правильные, но реального прорыва в будущее не несущие.
Более того, я убежден, что даже они выполнены не будут и мало что изменится по истечении трех месяцев. Я глубоко сомневаюсь в действенности указа и отношусь к нему скептически.
Это напоминает волновой метод указов в прошлом году. В прошлом году Лившиц, просидевший всю жизнь в научном институте и не занимавшийся практической экономикой, периодически заявлял об очередной волне указов: восемь, десять. Однако ни один из этих указов выполнен не был, многие впоследствии были просто отменены или сведены на нет. И этот указ, по моему, не исключение.
Конечно, сокращать количество налогов надо, особенно мелких, типа налога на рекламу. Однако сокращение должно быть настоящим, ликвидация и без того несущественных налогов (таких как сбор за наименование "Россия") ничего не даст — это как мертвому припарка. Глупо сокращать налоги и путем объединения, к примеру, спецналога с НДС.
Усиление ответственности налоговых органов за раскрытие коммерческой тайны — абсолютно правильно и необходимо. Что же касается налогоплательщиков, наказание их и так достаточно жестко. Имеет смысл ужесточить ответственность только за ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет.
Налоговая коллегия в арбитражных судах — это очень нужное и правильное предложение, потому что разбирательство по налоговым делам занимает много времени, дела разбирают не специалисты, и суды переполнены.
Я против наделения налоговых органов правом производства предварительного следствия. Мне не нравится, что количество органов, занимающихся следствием, силовых органов, растет в геометрической прогрессии. Я считаю, что департамент налоговой полиции должен входить в структуру налоговой службы, а все силовые действия должны выполняться только правоохранительными органами. Предварительное следствие у налоговых органов — это подмена органов прокуратуры и внутренних дел, и еще один орган, имеющий безграничные возможности, нам не нужен.
Любой указ об амнистии — это разовое мероприятие, которое должно иметь строго установленный срок действия. Вполне закономерно, что срок действия закончился. Хотя может готовится какая-нибудь новая амнистия?
Самое интересное в этом указе, что Анатолий Борисович Чубайс теперь у нас стал специалистом по налогам. Хотя больше, наверное, назначить некого — просто нет специалистов, занимающих соответствующий пост (для Панскова, наверное, не тот уровень)."
--------------------------------------------------------