12.04.94 г. #ЮБ-4-04/48н
на #________
Об инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. #7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для руководства и использования в работе текст инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. #7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" с учетом внесенных в нее изменений и дополнений ##1-5.
Госналогслужба России сообщает, что в соответствии с пунктом 4.6 Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. #2284, льгота по освобождению от уплаты налога на имущество фондов имущества, отраженная в подпункте "с" пункта 5 направляемой инструкции, распространяется на фонды имущества всех уровней.
Государственный советник налоговой службы I ранга
Ю. А. Бачурин
Государственная налоговая служба Российской Федерации
Инструкция #7
О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий
(с изменениями и дополнениями от 28 августа 1992 г. #1, внесенными в соответствии с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. #3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России", от 5 февраля 1993 г. #2, внесенными в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. #4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах", от 23 апреля 1993 г. #3, внесенными в соответствии с Законом Российской Федерации от 6 марта 1993 г. #4618-1 "О внесении изменений и дополнений в законы РСФСР 'О государственных пенсиях в РСФСР', 'О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения', законы Российской Федерации 'О государственной пошлине', 'О налоге на имущество предприятий', 'О налоге на добавленную стоимость', 'О подоходном налоге с физических лиц'", от 17 августа 1993 г. #4, внесенными в соответствии с Законом Российской Федерации от 3 июня 1993 г. #5093-1 "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации 'О налоге на имущество предприятий'" и от 25 февраля 1994 г. #5*), внесенными в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 ноября 1993 г. #1973 "О протекционистской политике Российской Федерации в области физической культуры и спорта", Положением о Российском фонде федерального имущества, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 17 декабря 1993 г. #2173 "Вопросы Российского фонда федерального имущества", Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. #2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", Указом Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. #2292 "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. #2270 'О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней'", Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. #2284 "О государственной программе приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации").
_____________________
*) — Изменения и дополнения от 28 августа 1992 г. #1 в тексте выделены полужирным шрифтом.
— Изменения и дополнения от 5 февраля 1993 г. #2 выделены курсивом.
— Изменения и дополнения от 23 апреля 1993 г. #3 в тексте выделены полужирным курсивом.
— Изменения и дополнения от 17 августа 1993 г. #4 в тексте выделены красным шрифтом.
— Изменения и дополнения от 25 февраля 1994 г. #5 выделены зеленым шрифтом.
Инструкция издана на основании Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. #2030-1 "О налоге на имущество предприятий".
I. Плательщики налога
1. Плательщиками налога на имущество являются:
предприятия, учреждения (включая банки и кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории Российской Федерации (порядок исчисления и уплаты налога устанавливается отдельной Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации) (в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. #5, вводится в действие с 1 января).
Плательщики налога, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются предприятиями.
II. Объект налогообложения
2. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без создания юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности, — участниками совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
Не являются объектом налогообложения материальные ценности, предоставленные в виде иностранной технической помощи и направленные на поддержку приватизации в Российской Федерации.
(Пункт 2 в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. #5, вводится в действие с 1 января 1994 г.)
3. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие учреждено с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала учреждения (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие учреждено в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период учреждения принимается за полный квартал; если предприятие учреждено во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом учреждения.
(Пункт 3 в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. #5, вводится в действие с 1 января 1994 г.)
4. Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:
а) по предприятиям, учреждениям и организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. #56:
— 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые — основные средства" (за минусом износа, учитываемого на счете 02 "Износ основных средств");
— 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов");
— 10 "Материалы";
— 11 "Животные на выращивании и откорме";
— 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");
— 15 "Заготовление и приобретение материалов";
— 20 "Основное производство";
— 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
— 23 "Вспомогательные производства";
— 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
— 30 "Некапитальные работы";
— 31 "Расходы будущих периодов";
— 40 "Готовая продукция";
— 41 "Товары" (покупная цена);
— 44 "Издержки обращения".
В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" и прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса;
б) по банкам и иным кредитным учреждениям, имеющим лицензию на банковскую деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского учета банков:
— 920 "Здания и сооружения", 921 "Хозяйственный инвентарь" и 924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)" (за минусом суммы износа, учитываемого на балансовом счете 015 "Износ основных средств");
— 925 "Нематериальные активы";
— 940 "Хозяйственные материалы";
— 941 "Расходы будущих периодов";-- 942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на отдельном лицевом счете
балансового счета 012 "Специальные фонды";
в) по учреждениям Сберегательного банка Российской Федерации:
— 75 "Материалы";
— 116 "Нематериальные активы";
— 117 "Здания";
— 118 "Хозяйственный инвентарь";
— 119 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы";
— 133 "Расходы будущих периодов".
Для исчисления налогооблагаемой базы сумма соответствующих остатков по указанным счетам учреждений Сбербанка России уменьшается на кредитовые (пассивные) остатки по счету 1, субсчет 3 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", счету 1, субсчет 6 "Износ основных средств" и счету 1, субсчет 13 "Износ нематериальных активов";
г) по страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Государственного страхового надзора Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. #02-02/5:
— 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (за минусом износа, учитываемого на счете 02 "Износ основных средств");
— 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов");
— 10 "Материалы";
— 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");
— 31 "Расходы будущих периодов".
В расчетах налогооблагаемой базы основные фонды (средства) учитываются предприятиями, учреждениями и организациями по восстановительной стоимости, определяемой в соответствии с постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 25 ноября 1993 г. #1233 "О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций", начиная с 1 января 1994 г.
Предприятие (учреждение, организация), осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного им для представления налоговых расчетов (независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается).
(Пункт 4 в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. #5, вводится в действие с 1 января 1994 г.)
5. Данным налогом не облагается имущество:
а) бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.), Федеральной и других нотариальных палат (в редакции изменений и дополнений от 23 апреля 1993 г. #3, вводится в действие с 11 марта 1993 г.) (по расчетам налога, начиная с 1 марта 1993 г.);
б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, включая имущество совхозов, колхозов (в т. ч. рыболовецких), крестьянских (фермерских) хозяйств, опытно-производственных, опытно-экспериментальных хозяйств, селекционных опытных станций и других сельскохозяйственных предприятий научных организаций сельского хозяйства, межхозяйственных сельскохозяйственных предприятий, а также предприятий по первичной переработке и хранению сельскохозяйственной продукции (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
в) специализированных протезно-ортопедических предприятий (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
г) используемое исключительно для нужд образования и культуры (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
К нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.):
дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.), мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам) (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. #4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.); стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров творчества и культурно-просветительской работы; театров, стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката; кинотеатров; киноустановок (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.); киностудий; планетариев (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
д) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
е) предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц); предприятий, учреждений и организаций другого городского (сельского, поселкового) хозяйства по перечню, утверждаемому местными Советами народных депутатов.
(Подпункт "е" в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
ж) вновь созданных предприятий, учреждений и организаций — в течение одного года после их регистрации, за исключением созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, учреждений и организаций, их филиалов и структурных подразделений (в редакции изменений и дополнений от 23 апреля 1993 г. #3, вводится в действие с 11 марта 1993 г.) (по расчетам налога, начиная с 1 марта 1993 г.);
з) используемое для образования страхового запаса (при наличии норм, утвержденных органами государственного управления) на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим циклом поставок (ТЭЦ и другие), а также запасов, созданных в соответствии с решением соответствующих органов государственной власти и управления (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
и) полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
к) общественных объединений, ассоциаций, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из остающейся в их распоряжении прибыли на содержание указанных организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
Указанные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
л) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
м) научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. #4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);
государственных научных центров, а также научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств Российской Федерации (по перечню, ежегодно утверждаемому Правительством Российской Федерации).
(Подпункт "м" в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
н) инвестиционных фондов, включая чековые, и инвестиционных институтов (в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. #5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
(Подпункт "н" в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
о) Центрального банка Российской Федерации и его учреждений (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1992 г.);
п) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. #4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);
р) фондов имущества в части средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества.
Согласно пункту 2.14 Временного положения о порядке уплаты, распределения, учета и контроля за поступлением средств от приватизации государственных и муниципальных предприятий, утвержденного Государственным комитетом Российской Федерации по управлению государственным имуществом от 14 июля 1992 г. #АИ-2/4406 и Российским фондом федерального имущества от 13 июля 1992 г. #ФИ-04-227 по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, Государственной налоговой службой Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации, средства от приватизации, перечисляемые на счет фонда имущества,
отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Средства от приватизации, подлежащие распределению по нормативам".
В соответствии с данной льготой фонды имущества наряду с остатками по счетам бухгалтерского учета, указанным в пункте 4 настоящей Инструкции, дополнительно из налогооблагаемой базы исключают дебетовый остаток по счету 55 "Специальные счета в банках" (в части указанных средств), отражаемый в активе баланса (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. #4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);
с) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга.
(Подпункт "с" в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. #5, вводится в действие с 1 января 1994 г.)
6. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):
а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
При применении данной льготы к социально-культурной сфере следует относить объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения согласно Классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. #4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);
в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
г) продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильные дороги), линии связи и энергопередачи, а также земельных полос вдоль них и сооружений, вводимых с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
д) спутников связи;
е) земли;
ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
и) имущества, используемого исключительно для нужд физической культуры и спорта (подпункт "и" в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. #5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет указанного в настоящем пункте имущества (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
III. Ставки налога
7. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с пунктами 3, 4 и 6 раздела II настоящей инструкции.
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами законодательной (представительной) власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга.
При отсутствии решений органов законодательной (представительной) власти соответствующих уровней об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, предусмотренная абзацем первым настоящего пункта (в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. #5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.
IV. Порядок учета и уплаты налога в бюджет
8. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.), а по банкам и кредитным учреждениям — на операционные и разные расходы (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1992 г.).
9. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции и ставки налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
(Пункт 9 в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.)
10. Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам согласно приложениям 1 и 2 представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в установленные сроки для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, представляют в течение года в налоговые органы только квартальные расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества 30 числа следующего за отчетным периодом месяца.
(Пункт 10 в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. #5, вводится в действие с 1 января 1994 г.)
11. Учет расчетов предприятий с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество" (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки" (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по кредиту счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и дебету счета 970 "Операционные и разные расходы" субсчет "Расчеты по налогу на имущество", а учреждениями Сбербанка России — по кредиту счета 83 "Кредиторы" на отдельном лицевом счете "Расчеты по налогу на имущество" и дебету счета 132 "Расходы банка" на отдельном лицевом счете "Операционные и разные расходы" (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и кредиту счета 16 "Расчеты с кредитными учреждениями", а учреждениями Сбербанка России — по дебету счета 83 "Кредиторы" и кредиту счета 67 "Корреспондентский счет в банке" (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
12. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения предприятия.
13. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета) за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.
В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующих учреждений банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке.
(Пункт 13 в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.)
14. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию — плательщику в 5-дневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
15. Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.
16. Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей Инструкции регулируется Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами.
17. Настоящая Инструкция вводится в действие с 1 января 1992 г. (в части, отмеченной в тексте, — в иные установленные сроки).
Руководитель Государственной налоговой службы Российской Федерации
И. Н. Лазарев
Согласовано:
Заместитель министра финансов Российской Федерации
С. В. Горбачев
Приложение 1
к инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. #7
Штамп предприятия штамп или отметка налогового органа
получено
"____"______________199___г.
В Государственную налоговую инспекцию по _______________
(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица (исполнителя)_______________
Тел.______________
Расчет налога на имущество предприятия
за_____________________________________________ 199___г.
(квартал, полугодие, девять месяцев, год)
| ## п/п | Показатели | (тыс. руб.) | |
|---|---|---|---|
| Данные плательщика | Данные налогового органа | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Среднегодовая стоимость имущества за | ||
| отчетный период | |||
| 2. | Установленная ставка налога на | ||
| имущество | |||
| 3. | Сумма налога на имущество по расчету за | ||
| отчетный период (стр. 1 х стр. 2) : 100 | |||
| 4. | Начислено в бюджет налога на имущество | ||
| за отчетный период | |||
| 5. | Причитается к уплате в бюджет налога на | ||
| имущество по сроку (стр. 3 - стр. 4)*) | |||
"____"____________________199___г.
(дата высылки расчета)
Руководитель ______________ (подпись)
Главный бухгалтер ______________ (подпись)
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной камеральной проверки внесены следующие исправления в расчет ______________________
"____"__________________________199___г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) ________________ (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:__________________________________________________
"____"________________________199___г.
(дата проводки)
Экономист по учету ______________ (подпись)
__________________
*) В редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. #5, вводится в действие с 1 января 1994 г.
Приложение 2
к инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. #7 (Приложение 2 в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. #5, вводится в действие с 1 января 1994 г.)
Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия
| Счета бухгалтерского учета | Отчетные данные на:(тыс. руб.) | ||||
|---|---|---|---|---|---|
| 1.01 | 1.04 | 1.07 | 1.10 | 1.01 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Основные средства по остаточной стоимости | |||||
| (01 + 03 - 02) | |||||
| 01* "Основные средства" | |||||
| 03* "Долгосрочно арендуемые основные средства" | |||||
| 02* "Износ" | |||||
| Нематериальные активы по остаточной стоимости | |||||
| (04 - 05) | |||||
| 04* "Нематериальные активы" | |||||
| 05* "Износ" | |||||
| 10 "Материалы" | |||||
| 11 "Животные на выращивании и откорме" | |||||
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | |||||
| (12 - 13) | |||||
| 12* "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" | |||||
| 13* "Износ" | |||||
| 15 "Заготовление и приобретение материалов" | |||||
| 20 "Основное производство" | |||||
| 21 "Полуфабрикаты собственного производства" | |||||
| 23 "Вспомогательные производства" | |||||
| _____________________ | |||||
| *Данные по этим счетам в налогооблагаемую базу не входят. | |||||
| 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" | |||||
| 30 "Некапитальные работы" | |||||
| 31 "Расходы будущих периодов" | |||||
| 40 "Готовая продукция" | |||||
| 41 "Товары" (покупная цена) | |||||
| 44 "Издержки обращения" | |||||
| 16 "Отклонение в стоимости материалов" | |||||
| Прочие запасы и затраты | |||||
| Стоимость имущества, связанного с осуществлением | |||||
| совместной деятельности*) | |||||
| Стоимость имущества, исключаемого из | |||||
| налогооблагаемой базы в соответствии с пунктами 5 | |||||
| и 6 настоящей инструкции и отраженного по | |||||
| указанным выше счетам (всего) | |||||
| Итого налогооблагаемая база: | |||||
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период = (Сумма половины стоимости имущества на первое число отчетного периода и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода) : 4
____________________
*) Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности, а также созданного (приобретенного) в результате этой деятельности, отражается в разрезе счетов (субсчетов) по вписываемым свободным строкам.