В соответствии с пунктом 3 статьи 26 Закона Российской Федерации "О страховании" организация имеет право выдавать ссуды страхователю, заключившему договор страхования жизни, в пределах страховой суммы по этому договору, не более суммы уплаченных страховых взносов, если это предусмотрено в правилах страхования жизни.
Источником таких ссуд является резерв взносов по страхованию жизни, формируемый за счет отчислений от страховых взносов по страхованию жизни. Порядок и условия такого кредитования определяется либо договором страхования жизни, либо отдельным кредитным договором. Получение специальной лицензии на проведение такой операции не требуется.
16. Исключаются ли при расчете налогооблагаемой базы из дохода страховой организации отчисления от заработной платы штатных работников в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и другие аналогичные фонды?
Согласно пункту "е" статьи 3 Закона Российской Федерации "О налогообложении доходов от страховой деятельности" при расчете налогооблагаемой базы из дохода страховой деятельности исключаются суммы, вносимые в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, а также другие обязательные платежи.
Отчисления в указанные фонды производятся от расходов на оплату труда штатных работников страховых организаций и относятся на расходы по ведению страхового дела (себестоимость страховых услуг), учитываемых при налогообложении доходов.
17. Исключать ли при определении налогооблагаемой базы комиссионные вознаграждения, выплаченные штатным работникам страховой организации, работающим одновременно в качестве страховых агентов, брокеров этой компании по договорам гражданско-правового характера?
В соответствии с пунктом "б" статьи 3 Закона Российской Федерации "О налогообложении доходов от страховой деятельности" комиссионные вознаграждения, выплаченные посредникам (страховым агентам, страховым брокерам) по операциям страхования и перестрахования, при определении налогооблагаемой базы из дохода исключаются. Комиссионные вознаграждения, выплаченные страховой организацией штатным работникам, выполнявшим операции страхования и перестрахования по договорам гражданско-правового характера, при определении налогооблагаемой базы также исключаются из дохода.
18. Относятся ли на себестоимость услуг с соответствующим уменьшением налогооблагаемой базы для страховых организаций затраты по выплатам районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 сентября 1992 г. #653 и "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. #552?
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налогообложении доходов от страховой деятельности" из налогооблагаемой базы страховых организаций не исключаются любые расходы на оплату труда, в том числе и выплаты по районным коэффициентам и процентным надбавкам. Кроме того, вышеупомянутые расходы включаются в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, тогда как объектом налогообложения страховых организаций являются доходы от страховой деятельности.
III. Налогообложение операций с ценными бумагами
1. Куда относятся расходы по организации выпуска ценных бумаг, включая расходы на выпуск проспекта эмиссии?
В соответствии с Инструкцией Банка России от 21.10.92 г. #8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации", введенной в действие с 01.11.92 г., эти расходы относятся банком-эмитентом на балансовый счет 970 "Операционные и разные расходы" по статье "Прочие расходы" и уменьшают налогооблагаемую базу.
2. Как в бухгалтерском учете отражаются проценты, выплаченные по ценным бумагам (кроме акций)?
Расходы банка, связанные с выплатой процентов по ценным бумагам (кроме акций), отражаются на балансовом счете 970 "Операционные и разные расходы".
3. Облагаются ли налогом на ценные бумаги простые векселя и депозитные сертификаты?
Законом РСФСР от 12.12.91 г. #2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" не предусмотрено взимание налога на операции с простыми векселями и депозитными сертификатами.
4. Подлежит ли налогообложению разница между покупной и номинальной стоимостью приватизационных чеков при выкупе государственного имущества в ходе акционирования предприятий?
Сумма разницы включается в состав доходов от внереализационных операций и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
5. Являются ли плательщиками налога на операции с ценными бумагами физические лица, приобретающие акции чекового инвестиционного фонда, и сам фонд?
Являются. Фонд, как эмитент, и физические лица освобождаются от уплаты налога в соответствии со статьей 4 Закона РСФСР от 12.12.91 г. #2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" только при первом выпуске акций.
6. За счет каких средств происходит уплата налога на операции с ценными бумагами?
Налог на операции с ценными бумагами производится за счет средств, остающихся после налогообложения прибыли (дохода) организаций.
7. Должен ли уплачиваться банком и покупателями акций налог на операции с ценными бумагами при увеличении уставного капитала?
В соответствии с Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 21.10.92 г. #8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации" налог на операции с ценными бумагами платится банком-эмитентом за регистрацию проспекта эмиссии и покупателями акций.
8. Как происходит налогообложение по Закону РСФСР от 12.12.91 г. #2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" операций с ценными бумагами при их первичной эмиссии?
Согласно абзацу 3 статьи 4 Закона с эмитента, впервые осуществляющего эмиссию ценных бумаг, налог на операции с ценными бумагами не взимается.
Согласно абзацу 2 статьи 4 Закона юридические и физические лица, приобретающие акции, впервые эмиссируемые акционерным обществом с момента его государственной регистрации, освобождаются от уплаты налога на операции с ценными бумагами.
Руководитель Госналогслужбы России — государственный советник I ранга
В. В. Гусев
01.10.93 г. #В7-4-01/154н
"Согласовано"
Заместитель министра финансов Российской Федерации
С. В. Алексашенко
Министерство юстиции Российской Федерации
Зарегистрировано
22 октября 1993 г.
Регистрационный #372