Разъяснения по вопросам, связанным с применением законодательства о налогообложении доходов банков, от страховой деятельности, операций с ценными бумагами
1. Налогообложение доходов банков
1. Исключаются ли из налогооблагаемой базы банка уплаченные проценты за дебетовое сальдо, допущенное по корреспондентскому счету?
В соответствии с разъяснением, данным Банком России Государственной налоговой службе Российской Федерации в письме от 21.08.92 г. #15-3-2/513, образование дебетового сальдо по корреспондентскому счету коммерческого банка в расчетно-кассовом центре, является краткосрочным кредитом Банка России в форме овердрафта, предоставленным коммерческому банку на определенных условиях. В 1992 году по указанному межбанковскому кредиту взималась плата в размере удвоенной учетной ставки, устанавливаемой Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с пунктом "в" статьи 3 Закона Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. #2025-1 "О налогообложении доходов банков" и подпунктом "в" пункта 6 Инструкции Госналогслужбы России от 7 апреля 1992 г. #10 "О порядке налогообложения доходов банков" до 1993 года налогооблагаемая база уменьшалась на сумму начисленных и уплаченных процентов по межбанковским кредитам, в том числе и по овердрафту.
Начиная с 1 января 1993 г. в соответствии с Изменениями и дополнениями от 29 января 1993 г. #2 Инструкции Госналогслужбы России от 7 апреля 1992 г. #10 банки исчисляют налогооблагаемую базу путем уменьшения суммы доходов, перечисленных в разделе II указанной Инструкции, на суммы начисленных и уплаченных процентов по вкладам до востребования (расчетным и текущим счетам), срочным вкладам (депозитам), а по межбанковским кредитам, включая овердрафт, — в пределах учетной ставки, устанавливаемой Центральным банком Российской Федерации, увеличенной на три пункта.
2. Каков порядок отражения банками в бухгалтерском учете налога на приобретение автотранспортных средств?
В соответствии с Инструкцией Минфина России и Госналогслужбы России от 30 марта 1993 г. #36/19 "О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды" учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляется банками на счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств".
Начисление сумм налога отражается по кредиту счета 904 в корреспонденции со счетом 970 "Операционные расходы" по статье 218 "Прочие расходы".
Перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается по дебету счета 904 и кредиту корреспондентского счета 161.
3. В каком порядке осуществляют расчеты по налогам на доходы филиалы коммерческих банков?
В соответствии с пунктом 1 Инструкции Госналогслужбы России от 7 апреля 1992 г. #10 "О порядке налогообложения доходов банков" филиалы коммерческих банков, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет, должны рассчитываться с бюджетом по налогу на доход в централизованном порядке.
4. Применяется ли льготная ставка налога на доходы банка при выдаче им кредитных ресурсов предприятиям, занимающимся наряду с другими видами деятельности (торгово-закупочной, посреднической) и переработкой сельскохозяйственной продукции, удельный вес которой в общем объеме незначительный (от 10 до 50 процентов)?
В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации "О налогообложении доходов банков" доходы банков, осуществляющих кредитные вложения в крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия и организации АПК, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию в размере не менее 50 процентов от общей суммы их кредитных вложений, облагаются налогом по ставке 20 процентов.
При определении перечня других сельскохозяйственных предприятий и организаций агропромышленного комплекса, производящих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, следует руководствоваться пунктом 2 письма Госналогслужбы России и Минфина России от 06.09.93 г. #НП-4-01/137н, #107, зарегистрированного в Минюсте России.
5. Как отразить в бухгалтерском учете сумму сокрытого (заниженного), но выявленного дохода?
В соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. #2110-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщик обязан вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. #10, прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года.
6. Каков порядок налогообложения доходов (прибыли) по депозитному договору, по депозитному сертификату?
Доходы, полученные предприятиями и организациями в виде процентов по депозитным договорам, включаются в состав внереализационных доходов и облагаются налогом в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. #2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налог с доходов по депозитному сертификату, полученных в виде процентов, подлежит взиманию у источника этого дохода по ставке 15 процентов для предприятий и 10 процентов для банков.
7. Какие конкретно расходы можно считать рекламой и принимать в уменьшение налогооблагаемой базы по коммерческим банкам?
Можно ли считать рекламой финансирование изготовления футболок, пакетов, блокнотов, конвертов с символикой банка?
Да, можно. При этом следует руководствоваться письмом Минфина России от 06.10.92 г. #94. В частности, к расходам на рекламу относят расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.), фирменных футболок, пакетов, упаковок и т. д., на рекламные мероприятия (объявления в печати, передачи по радио и телевидению), на изготовление стендов, рекламных щитов, указателей и др., на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и т. п.
8. Какие финансовые санкции можно применить к банку на закрытие расчетного счета по ходатайству предприятия без уведомления налоговой инспекции?
Действующим налоговым законодательством применение штрафных санкций налоговыми органами за подобное нарушение не предусмотрено.
9. Принимать ли на уменьшение налогооблагаемой базы налога на доходы коммерческого банка расходы по организации филиала, капитальному ремонту помещения филиала, монтажу сигнализации, зарплате работников филиала в период становления филиала?
Затраты, связанные с организацией филиала коммерческим банком, производятся за счет средств, остающихся после уплаты налогов.
10. За счет каких средств осуществляется приобретение коммерческими банками вкладных и чековых книжек? Что включает в себя понятие "заготовительная стоимость"?
Затраты по приобретению вкладных и чековых книжек по заготовительной стоимости (с учетом расходов на печатание, эмиссию, транспортировку, распространение, хранение) учитываются в составе расходов банка на счете 970 (статья 53 "Оплата заготовительной стоимости чековых книжек").
11. Как влияет на величину налогооблагаемого дохода изменение валютного курса?
Проведение операций с иностранной валютой осуществляется в соответствии с письмами Госбанка СССР от 06.12.91 г. #368 и указаниями Центрального банка Российской Федерации от 10.08.92 г. #15. Суммы курсовой разницы относятся соответственно с балансового счета 19 на счета 960 и 970 с одновременным перечислением остатков по этим счетам на счет 980.
12. За счет каких средств происходит уплата местных налогов?
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. #2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в подпунктах "ж", "з", "о", "ф", "х" и "ч" пункта 1 статьи 21, относятся на финансовые результаты деятельности предприятий. Указанные налоги относятся банками на балансовый счет 970 "Операционные и разные расходы" по статье "Прочие расходы" и уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на доход. Остальные местные налоги и сборы уплачиваются за счет дохода, оставшегося в распоряжении банка после уплаты налога на доход. Земельный налог относится на себестоимость банковских услуг.
13. Плательщиками каких налогов являются учреждения Банка России?
Центральный банк Российской Федерации и его учреждения на местах являются плательщиками земельного налога и налогов, служащих источниками образования дорожных фондов.
Законом РСФСР "О плате за землю" не предусмотрено освобождение Центрального банка Российской Федерации от уплаты земельного налога.
Законом РСФСР от 18.10.91 г. #1759-1 "О дорожных фондах в РСФСР" льготы по уплате налогов в дорожные фонды Центральному банку Российской Федерации и его учреждениям на местах не предусмотрены.
14. Относятся ли на затраты банков расходы, связанные с выпуском ценных бумаг?
В соответствии с Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 21.10.92 г. #8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации", введенной в действие с 01.11.92 г. и согласованной с Минфином России, расходы по организации выпуска ценных бумаг относятся банком-эмитентом на балансовый счет 970 "Операционные и разные расходы" по статье "Прочие расходы" и уменьшают налогооблагаемую базу.
15. Относится ли на расходы банка налог на операции с ценными бумагами? Если нет, то на каком банковском счете отражается?
Не относится. Отражается на счете 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли банков".
16. Включаются ли в расходы банков штрафы, пени, неустойки, уплаченные банком в результате осуществления финансово-кредитных операций, и уменьшают ли они налогооблагаемую базу?
Включаются и отражаются на счете 970 "Операционные и разные расходы" (субсчет 979 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные"), однако согласно действующему законодательству не уменьшают доходы банка при расчете налогооблагаемой базы.
17. При расчете налогооблагаемой базы доходы банков уменьшаются на сумму начисленных и уплаченных процентов по межбанковским кредитам в пределах ставки, устанавливаемой Центробанком России, увеличенной на три пункта. Каков порядок расчета указанных процентов — по общей сумме уплаченных кредитов или по каждому кредитному договору?
Расчет начисленных и уплаченных процентов по межбанковским кредитам следует вести по каждому отдельному кредитному договору.
18. Являются ли расчетно-кассовые центры плательщиками налога на доходы банков?
Нет, не являются, так как расчетно-кассовые центры входят на правах структурных подразделений в состав главных управлений Банка России, который освобожден от уплаты этого вида налога.
19. Можно ли учредителю банка передавать в уставной фонд банка здание, находящееся в собственности учредителя, по рыночной цене?
Можно, оценка основных фондов производится экспертным путем или по соглашению сторон.
20. Возможно ли открытие расчетного счета юридическому лицу не по месту его нахождения? На какой нормативный документ следует сослаться?
Предприятию, объединению, организации может быть открыт только один расчетный счет в банке по месту его кредитно-расчетного обслуживания (телеграмма Центрального банка России от 28.06.91 г.). Банк для кредитно-расчетного обслуживания выбирается предприятием самостоятельно, по месту регистрации предприятия.
21. Является ли Управление инкассации структурным подразделением Банка России? Является ли оно плательщиком налога на прибыль?
Банком России на основании статьи 16 Устава Банка России создаются на правах юридических лиц или структурных подразделений управления инкассации денежной выручки, которые являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
22. Считаются ли межбанковскими кредитами кредиты, получаемые филиалами от головного банка?
К межбанковскому кредиту относятся кредиты, выданные одним банком другому, при этом оба банка являются юридическими лицами. Полученные (выданные) суммы отражаются на счетах 823 "Кредиты (ресурсы), полученные из других банков" и 822 "Кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам".
Кредитные ресурсы, перераспределяемые между головным банком и его филиалами или филиалами одного юридического лица (банка), не являются межбанковским кредитом. Такие суммы отражаются на счетах 893 "Расчеты между учреждениями одного банка по перераспределению ресурсов" и 890 "Расчеты между учреждениями, подведомственными одному банку".
23. Если банк приобретает в собственность квартиры в новом доме для своих работников, правомерно ли применение им льготы, предусмотренной подпунктом "б" пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налогообложении доходов банков"?
В соответствии с подпунктом "б" пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налогообложении доходов банков" налогооблагаемая база уменьшается на сумму затрат, осуществляемых в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами на содержание находящегося на балансе банков жилищного фонда. Расходы на приобретение квартир не исключаются из состава налогооблагаемой базы.
24. Относятся ли к отсроченным ссудам ссуды, сроки возврата которых пересмотрены (перенесены) по соглашению сторон?
Да, относятся, причем оплата процентов по просроченным и отсроченным ссудам осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
25. Какова периодичность начисления доходов, получаемых от акций, принадлежащих организациям (банкам)?
После утверждения общим собранием акционеров окончательного размера дивидендов — на первую отчетную дату.
26. Куда в 1993 году зачисляется налог на доходы банков?
Законом Российской Федерации от 14.05.93 г. #4966-1 "О республиканском бюджете Российской Федерации на 1993 год" предусмотрено в 1993 году 50 процентов сумм налога на доходы банков отчислять в федеральный бюджет и 50 процентов в бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований.
27. Является ли кредит, полученный на выплату заработной платы, кредитом на пополнение собственных оборотных средств?
Не является, так как заработная плата не входит в состав оборотных средств.