40. Как определить облагаемый оборот при реализации колхозом мяса своим рабочим, если фактическая себестоимость мяса в конце года оказалась выше рыночной цены, применяемой при продаже в течение текущего года?
Согласно пункту 10 Инструкции #1 при реализации предприятием населению, включая своих работников, товаров собственного производства по свободным розничным ценам с расчетом через кассу облагаемый оборот исчисляется исходя из этих цен с учетом применяемой торговой надбавки. Перерасчеты в конце года по НДС исходя из фактической себестоимости не производятся.
41. Принимаются ли к зачету суммы НДС по товарам, оплаченным, но не оприходованным покупателями (товары в пути), у предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляющих досрочный завоз товарно-материальных ресурсов?
В соответствии с подпунктом "д" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" у предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья для отдельных производств, перечень которых утвержден постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 15 марта 1993 г. #225 "Перечень предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья, для целей обложения налогом на добавленную стоимость", а также у предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляющих досрочный завоз товарно-материальных ресурсов, суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ресурсы, принимаются к вычету (зачету) по мере оплаты этих материальных ресурсов, т. е. независимо от срока их оприходования и доставки покупателю.
42. Кто является плательщиком НДС по конфискованным и бесхозяйным ценностям?
Согласно подпункту "р" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" обороты по реализации конфискованных и бесхозяйных ценностей от налога освобождаются. НДС облагаются суммы комиссионного вознаграждения, получаемого предприятиями, осуществляющими реализацию конфискованного и бесхозяйного имущества.
43. Какой порядок определения облагаемого оборота у строительных организаций, у которых учетная политика принята по оплаченным работам?
В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 г. #10 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается самим предприятием при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.
В связи с этим реальное исчисление НДС по указанным работам производится исходя из сумм, учитываемых по счету реализации.
44. Возмещается ли НДС по экспортируемым товарам, изготовленным на стороне из материала предприятия-экспортера?
Да, возмещается в соответствии с пунктом 23 Инструкции #1.
45. Какой порядок учета НДС по приобретаемым товарно-материальным ресурсам для предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья для структурных подразделений (например, предприятие имеет цех по валяльно-войлочному производству)?
Предприятия, имеющие структурные подразделения, для которых осуществляется сезонная закупка сырья (в конкретном примере — валяльно-войлочный цех), производят зачет НДС по приобретаемым товарно-материальным ресурсам по мере оплаты их поставщикам при наличии достоверного раздельного учета затрат по производству и реализации товаров, вырабатываемых этими подразделениями.
46. Как исчисляется НДС ломбардами в случаях возврата заложенного товара владельцу и в случае его реализации?
Согласно подпункту "г" пункта 2 статьи 3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" предметы залога являются объектами обложения НДС.
В связи с этим у ломбардов в первом случае — НДС взимается с услуг по оценке и хранению принятых в залог (заклад) имущества (вещей), во втором случае — помимо перечисленных услуг налогом облагается доход от реализации своевременно, по истечении установленного срока, невыкупленного или невостребованного имущества (вещей) по расчетной ставке 16,67 процента.
47. Возмещается ли НДС в размере 1/24 по основным средствам, приобретенным безвозмездно после 1 января 1993 года?
При безвозмездной передаче основных средств плательщиком НДС является сторона их передающая, которая в целях налогообложения производит исчисление НДС исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи (в том числе и на биржах) согласно подпункту "в" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации".
Безвозмездно полученные основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" по ценам, определенным экспертным путем или по данным документов приемки-передачи и возмещение налога по ним не производится.
48. По каким ценам следует реализовывать основные средства? Могут ли они реализовываться по цене ниже приобретения?
В условиях рыночных отношений основные средства могут реализовываться по любым договорным ценам с учетом спроса и предложения. Вместе с тем в целях налогообложения облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации (в том числе и на биржах) согласно подпункту "в" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации".
При этом согласно подпункту "б" пункта 55 Инструкции #1 при возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при покупке (за минусом возмещения), и суммой налога, полученной от их продажи, возмещение из бюджета налога не производится.
49. К пункту 45 Инструкции #1. Что понимается под необлагаемой продукцией при исчислении средней расчетной ставки?
Под необлагаемой продукцией имеется в виду продукция, по которой налог на добавленную стоимость с торговой надбавки, наценки или с разницы между ценой реализации и ценой приобретения не взимается (лекарственные средства; изделия медицинского назначения; протезно-ортопедические изделия и медицинская техника; изделия народных промыслов признанного художественного достоинства; товары, вырабатываемые учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов и т. д.).
50. Включаются ли в расчет среднего процента НДС по материальным ресурсам материалы собственного производства?
Согласно подпункту "а" пункта 11 Инструкции #1 обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот) не облагаются налогом на добавленную стоимость, а поэтому в расчет среднего процента НДС по материальным ресурсам не включаются.
51. Возмещается ли НДС фермерским хозяйствам по покупным товарам, использованным на личные нужды?
Нет, не возмещается, так как эти товары не относятся к материальным ресурсам, использованным на непроизводственные нужды.
52. Следует ли увязывать расчеты по НДС с приложением к балансу (форма #2), если да, то возможны ли уточненные расчеты по НДС?
Показатели, отражаемые в расчетах по налогу на добавленную стоимость, представляемые к установленному сроку в налоговые органы, должны соответствовать показателям, отражаемым в формах бухгалтерского отчета, в том числе и в форме #2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании".
При обнаружении ошибок при составлении годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности плательщики НДС вправе произвести соответствующие уточнения в налоговых расчетах только в пределах установленного срока для их представления в налоговые органы. В таких случаях налоговые органы финансовые санкции к ним не применяют.
53. Сельхозпредприятие получило по договору от промышленного предприятия основные средства и оприходовало их. В счет поступивших основных средств сельхозпредприятие обязалось поставлять в ближайшие 3-5 лет свою продукцию этому предприятию. Следует ли относить на расчеты с бюджетом НДС с предполагаемой стоимости основных средств?
Взаимоотношения сельхозпредприятия и промышленного предприятия носят типично бартерный характер и потому стоимостная оценка поставляемых друг другу материальных ценностей должна облагаться налогом на добавленную стоимость в общеустановленном размере с отражением как по кредитовым, так и дебетовым оборотам счета #68 у каждого из них.
54. Облагаются ли НДС суммы наценки, полученные от перепродажи туристических путевок?
Согласно Закону Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР 'О налоге на добавленную стоимость'" от уплаты налога на добавленную стоимость освобождены туристско-экскурсионные путевки. Поэтому доход (наценка), включаемый в стоимость путевки, не подлежит налогообложению.
55. Облагается ли НДС доход, полученный Главным управлением Центробанка России от сдачи в аренду помещений?
В соответствии с подпунктом "б" пункта 8 раздела III Инструкции #1 объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу. В связи с этим освобождение от налогообложения доходов банков от сдачи в аренду помещений (имущества) банками не предусмотрено.
56. Как составляются расчеты по НДС — нарастающим итогом или отдельно за каждый отчетный период (месяц, квартал)?
Налогоплательщиками в зависимости от размера среднемесячных платежей НДС в налоговые органы представляются расчеты по налогу на добавленную стоимость отдельно за каждый отчетный период: месяц или квартал в соответствии с пунктом 31 Инструкции #1.
57. Распространяется ли льгота по предприятиям, осуществляющим сезонную закупку сырья, на зверохозяйства системы потребкооперации?
Зверохозяйства системы потребкооперации могут быть отнесены к другим сельскохозяйственным предприятиям, предусмотренным в пункте 14 Перечня предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья, для целей налогообложения, утвержденного постановлением Совета Министров Российской Федерации — Правительства Российской Федерации от 15 марта 1993 г. #225.
58. Облагается ли НДС разница от продажи ваучеров, купленных у населения?
Операции по купле-продаже приватизационных чеков (ваучеров), осуществляемые банками и предприятиями, а также доход (кроме дохода посреднических и брокерских организаций), получаемый при выполнении этих операций, в соответствии с подпунктом "ж" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", освобождаются от НДС.
59. Облагается ли НДС кинопрокат?
В соответствии с подпунктом "н" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" услуги учреждений культуры и искусства, театрально-зрелищные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ, от налога на добавленную стоимость освобождаются.
В связи с этим предприятиями и организациями всех форм собственности без взимания НДС производится выдача на прокат кинофильмов, кино- и видеопрограмм кинозрелищным предприятиям, киноустановкам и видеозалам, видеокассет населению.
60. Облагаются ли НДС медицинские услуги, оплачиваемые по безналичному расчету предприятиями для своих работников, страховыми компаниями, а также при лечении инвалидов за счет бюджетных средств?
Согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР 'О налоге на добавленную стоимость'" освобождены от налога на добавленную стоимость все виды платных медицинских услуг для населения независимо от источника и формы их оплаты.
61. Как осуществляется зачет НДС предприятиями, осуществляющими сезонную закупку сырья, — на протяжении всего года или за определенный период, когда производится завоз сырья?
У предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья для отдельных производств, сумма налога, полученная от реализации товаров (работ, услуг), уменьшается на сумму налога, уплаченную поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ценности, в том отчетном периоде, когда происходит их оплата.
62. По какой ставке облагается поставка питьевой воды колхозам и совхозам водохозяйственными организациями?
Поставка питьевой воды всем предприятиям, в том числе совхозам и колхозам, облагается НДС по ставке 20 процентов.
63. Должен ли платить НДС поставщикам и взимать с покупателей зооветснаб, который снабжает ветеринарную службу медикаментами, оборудованием, инструментом для обследования животных и птиц?
Налоговые льготы, предусмотренные по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике, перечень которых помещен в Общесоюзном классификаторе промышленной и сельскохозяйственной продукции (издательство "Стандарты" 1985 года) под кодовыми обозначениями 930000 "Медикаменты, химико-фармацевтическая продукция и продукция медицинского назначения" и 940000 "Медицинская техника" предоставляются соответствующим организациям на всех стадиях производства и продвижения их до конечного потребителя.
64. Производится ли перерасчет НДС при возврате полученной финансовой помощи?
Да, производится в случаях уплаты НДС в бюджет с этих сумм.
66. Принимается ли к зачету НДС, уплаченный за еще не полученные товарно-материальные ценности колхозами и совхозами в порядке предоплаты, как организациями, осуществляющими сезонную закупку сырья?
Уплаченный поставщикам НДС будет приниматься к вычету у колхозов и совхозов по мере оплаты этих ценностей, т. е. независимо от фактического поступления на балансовый учет.
66. Следует ли исчислять НДС с авансовых платежей у строительных организаций, у которых облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ?
Исчисление НДС с сумм авансовых поступлений по строительным организациям производится в общеустановленном порядке.
67. Комитет по управлению имуществом сдает в аренду основные фонды предприятию, которое в свою очередь часть из них сдает в субаренду, получая при этом плату в размере суммы износа, а остальная часть арендной платы перечисляется Комитету по управлению имуществом. Облагается ли НДС сумма платы в размере износа?
В соответствии с подпунктом "д" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" не облагается НДС только арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности. Во всех остальных случаях плата за сдачу в аренду основных средств (имущества) в полной сумме подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
68. Облагаются ли НДС средства, перечисляемые подведомственными предприятиями (строительными организациями) на содержание вышестоящей организации (тресту)?
Средства, перечисленные подведомственными предприятиями, в том числе строительными, на содержание вышестоящей организации (тресту) для выполнения функций управления процессом производства, обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.
Государственный советник налоговой службы I ранга
В. А. Зверховский
Согласовано:
Заместитель министра финансов Российской Федерации
С. В. Алексашенко
Министерство юстиции Российской Федерации
Зарегистрировано
12 октября 1993 г.
Регистрационный #361