Двойные стандарты

На сегодняшний день все украинские банки готовят финансовую отчетность по международным стандартам, что является одним из необходимых условий для размещения акций на международных биржах. Впрочем, по оценкам экспертов, показатели финансовой отчетности не всегда соответствуют реальности.

Наталья Ъ-Непряхина

Процесс адаптации национальной финансовой отчетности к международным стандартам начался десять лет назад, когда на Украине начал функционировать Всемирный банк. Тогда один из крупнейших кредиторов украинской экономики потребовал осуществить соответствующие изменения, а Министерство финансов инициировало реформирование сохранявшейся со времен Советского Союза системы бухгалтерского учета и отчетности, предусматривающее разработку национальных стандартов финансовой отчетности на базе международных. Хотя не все аудиторы соглашаются с тем, что до 1998 года нормативы были хуже в применении, однако в то же время признают, что национальные стандарты отличаются от международных, как "Запорожец" от Mercedes. "У нас были хорошие советские стандарты, которые можно было бы развивать и которые соответствовали требованиям, а до международных стандартов нам еще нужно дорасти. Они еще четко не регламентированы, то есть бухгалтер сам может выбирать, о чем ему отчитываться, а о чем — нет",— говорит финансовый директор аудиторской компании "Контракты Аудит" Андрей Елисеев. Но при этом мало кто спорит, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) являются эффективным инструментом повышения прозрачности и открытости информации предприятия для партнеров и клиентов. Впрочем, по словам президента Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Сергея Голова, переход от национальных норм и стандартов к мировым — это длительный процесс. "Нужно разделить две вещи — отчетность и бухгалтерский учет. Наши стандарты регламентируют и бухучет, и отчетность, а международные определяют только объем и качество информации, которую необходимо указывать в отчетности,— отмечает господин Голов.— То есть МСФО не содержат положений о том, как нужно вести учет, какие документы и счета применять".

На сегодняшний день приказами Министерства финансов на базе международных стандартов разработаны и утверждены 32 национальных положения бухгалтерского учета. Первыми внедрять международные стандарты начали в банковском секторе. Поскольку банкиры стали пионерами в вопросе перехода на МСФО, они больше других ощутили на себе все преимущества и недостатки этой системы. Почетный президент Укргазбанка Василий Горбаль признает, что первый опыт перехода на международные стандарты был непростым: бухгалтеры получили дополнительную нагрузку по изучению новых стандартов, а банк — финансовые расходы. Впрочем, выгоды, полученные после перехода, перекрывают затраченные ресурсы: подготовленная по мировым стандартам информация в полной мере раскрывает деятельность субъектов хозяйствования, а также объективно отображает существующие финансовые риски. "Если раньше мы не были уверены в целесообразности составления отчетов согласно международным стандартам, то по истечении нескольких лет общения с западными партнерами все наши сомнения были сняты. Когда банк уже в течение восьми лет на МСФО, то, согласитесь, он становится прозрачным для международных партнеров и, как следствие, более надежными для украинских клиентов",— отмечает Василий Горбаль. "С точки зрения выгод и обязательности, наверное, процесс перехода покажется не таким затратным. Конечно, если не нужно полностью сносить программный продукт и ставить новый, потому что предыдущий не работает",— говорит председатель правления банка "Форум" Ярослав Колесник.

"Это своеобразный финансовый дресс-код для выхода на международный рынок финансовых услуг. Необходимость применения МСФО для украинских банков очевидна — это стандартизирует процедуру оценки их стоимости и облегчает возможность продажи части капитала или всего банка иностранному инвестору",— считает член Аудиторской палаты Украины Александр Редько.

Между завтра и вчера

Поскольку не вся украинская экономика работает по МСФО, банкам приходится вести отчетность и по национальным стандартам. "Разница между международными нормами и национальными стандартами еще существует, потому что нельзя оторвать банки и предприятия от других структур — тогда бы вышла неразбериха",— считает председатель правления банка "Хрещатик" Дмитрий Гриджук. Украинское законодательство пока разрешает двойные стандарты — компании применяют МСФО исключительно по желанию, но государство не интересует, какие затраты они несут, занимаясь двойной отчетностью. "Федерация нос разбила, говоря: давайте хоть европейские нормы введем. Сегодня действует закон 'О бухучете и финансовой отчетности', требующий применять наши стандарты. Закон же превалирует над отраслевыми решениями, в частности, того же Нацбанка, поэтому подачу национальной отчетности еще никто не отменял",— возмущается заместитель президента Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины Людмила Легкая.

Эксперты видят несколько вариантов внедрения МСФО — частичное (для листинговых компаний, как в Евросоюзе) либо полное, когда международные стандарты признаются национальными, как, например, в Казахстане. Стоит отметить, что в октябре 2007 года Кабинет министров издал постановление #911-р, которым утвердил "Стратегию применения международных стандартов финансовой отчетности в Украине". Документ предусматривает, что с 2010 года ряд эмитентов (компании, котирующиеся на украинских биржах, банки и страховые компании) будут обязаны перейти на международные стандарты. Нововведение может коснуться более 1,5 тыс. компаний. "Стратегия в целом правильная, единственное — сужен круг предприятий, которые должны будут применять МСФО. Сейчас только в листинге — около двухсот, а должны быть все предприятия, все ОАО, для того чтобы у пользователей была уверенность, что их деятельность прозрачна",— считает господин Голов. Нынешнее руководство Минфина также внесло свою лепту в процесс адаптации международных норм, обнародовав проект изменений в ряд нормативных актов (Хозяйственный кодекс, законы "О бухучете и финансовой отчетности", "О банках и банковской деятельности" и "О государственной поддержке малого предпринимательства"). Предлагается освободить указанные в "Стратегии" субъекты хозяйствования от составления отчетности по национальным нормам. Впрочем, подобные предложения звучали и ранее. Так, два года назад соответствующий законопроект рассматривался Верховной радой, однако недобрал несколько депутатских голосов.

Генеральный директор аудиторской фирмы "Сейя" Татьяна Зацерковная считает, что на международные стандарты необходимо переводить все предприятия без исключения, а не трансформировать и адаптировать национальные к мировым. По ее словам, поскольку к нашему бухучету у бухгалтеров "неуважительное отношение" — не соблюдаются сами стандарты, а соответственно, не раскрывается необходимая информация, то введение мировых норм в полной мере обяжет финансистов их выполнять. "Трансформация хороша и выгодна аудиторам — мы будем обеспечены работой, а для субъектов это дорого",— уточняет она. По ее оценкам, средняя стоимость трансформации составляет от $3 тыс. до $50 тыс., в зависимости от компании. Да и аудиторов, имеющих дипломы МСФО, не так уж много. Например, в рамках английской программы обучения ACCA формируются группы в количестве не более 50 человек и раз в квартал проводится экзамен. Стоимость подготовки по курсу — $1 тыс., сдача экзамена — $400. Но выгоднее всего для предприятий — обучать своих бухгалтеров. "Для специалиста престижно, если он с любым может говорить на одном языке, а не через аудитора, который переводит отчетность. Сегодня бухгалтеры, владеющие инструментом МСФО, пользуются спросом и имеют вдвое большую зарплату",— отмечает госпожа Зацерковная.

Процесс замещения

Трансформация стандартов бухгалтерского учета является лишь частью процесса перехода к МСФО, так как отчетность нужно еще подтвердить. Национальный банк требует, чтобы в нем участвовали исключительно международные аудиторы, и самостоятельно выдает сертификаты квалификации для проверки банков, составив собственные требования к заключениям аудиторов. Как отмечает госпожа Зацерковная, закон "Об аудиторской деятельности" предусматривает, что давать заключения имеют право только национальные специалисты, а на практике нормы закона нарушаются. "НБУ составляет реестр и решает, кого из аудиторов допустить к банку, а кого нет. Получается, что у каждого аудитора есть общий сертификат А и В только на проверку банков, который выдает Аудиторская палата как подтверждение квалификации. Регулятору этого мало, он дополнительно к экзаменам на сертификат В еще свои условия выдвигает. Таким образом, потихоньку старейшие аудиторы вытесняются, а заходят украинские 'дочки' 'большой четверки'. Всю отчетность, которая касается выхода на IPO, подтверждает только 'большая четверка'",— возмущается президент Союза налоговых консультантов Украины, глава правления корпорации "Консалтинговая группа 'Рубаненко и партнеры'" Леонид Рубаненко.

Участники рынка отмечают, что аудиторы "большой четверки" (Deloitte & Touch, Ernst & Young, KMPG, PricewaterhouseCoopers) при расчете стоимости услуг учитывают брэнд компании. "Задействование крупных аудиторов — дело не дешевое, и услуги их стоят дороже, чем украинских. Но, вообще, украинские банки выбирают для себя следующую модель работы: привлекают и украинского, и международного аудитора. При этом обе стороны постоянно работают с банкам, так как, закончив один аудиторский отчет, мы переходим к другому. Тем более, что сейчас появилась новая форма — аудированный отчет за полгода, а некоторые банки даже требуют за квартал. Это связано с тем, что на международные рынки заимствований выходят не по результатам года, а по мере необходимости, а это зачастую не совпадает с календарным или финансовым годом — такова тенденция последних двух-трех лет",— говорит господин Горбаль. "Если не можем перевести, то прибегаем к помощи международных аудиторов, потому что это требование общебанковской ситуации. А сейчас мы работаем над тем, чтобы переводить баланс по международным стандартам. У нас создано управление, которое этим занимается и отрабатывает все организационные вопросы, чтобы лучше работать с международными аудиторами",— отмечает господин Гриджук. По словам банкиров, есть еще спрос и на составление международного и репутационного рейтинга, что также свидетельствует о прозрачности и открытости финансового учреждения. Впрочем, участники рынка не говорят, сколько они тратят средств, чтобы в полной мере ощутить на себе возможности мировых рынков капиталов.

Примечательно, что и в "большой четверке" не называют стоимости своих услуг, например, по трансформации к международным стандартам плюс подтверждение этой отчетности. "Трансформация и аудит — это две разные задачи, и одновременно мы их не выполняем. Тарифной сетки с ранжиром по размерам банков нет. Стоимость — это функция времени, необходимого на выполнение задачи. Каждый банк отличается количеством подразделений, профилем, спецификой клиентской базы, совершенностью системы учета",— говорит управляющий партнер Deloitte & Touche USC Владимир Вахт. В Ernst & Young и PricewaterhouseCoopers поясняют, что стоимость услуг формируется непосредственно при составлении договора между заказчиком и исполнителем и зависит от размеров компании. Эксперты же предполагают, что компании "большой четверки" за свои услуги по трансформации и подтверждению отчетности выставляют счета на сумму порядка $100 тыс.

Впрочем, как отмечают участники рынка аудиторских услуг, не всегда подтвержденная компаниями "большой четверки" отчетность соответствует действительности, поэтому можно только догадываться, насколько реальную картину они предоставляют инвесторам. По словам представителя одной из национальных аудиторских фирм, заказчик чаще всего сам составляет отчетность, которую потом предлагает аудитору подтвердить. В случае отказа аудитор просто меняется. "Пусть, например, Нацбанк назовет хотя бы один случай, когда украинская компания так ошиблась, как одна из бывшей "большой шестерки" — Artur Andersen, которая на протяжении нескольких лет систематически подтверждала липовые документы американской энергетической компании Enron. То же самое "четверка" делает здесь — за колоссальные деньги они подтверждают отчетность компаний, которых и близко нельзя к IPO подпускать",— категоричен Леонид Рубаненко. Однако в той же Deloitte & Touch спокойно воспринимают распространяемую о них информацию, считая, что это удел "завистников-неудачников". По словам же Татьяны Зацерковной, о случаях незаконного подтверждения говорят уже почти все участники рынка аудиторских услуг, Нацбанк поставлен в известность о конкретных фактах нарушений, но реакции регулятора пока не последовало. Аудиторская палата подготовила планы проверок компаний, чтобы контролировать качество проведения аудита. "Думаю, когда этот процесс наберет обороты, таких фактов будет меньше",— резюмирует госпожа Зацерковная.