Государственная налоговая инспекция по г. Москве
от 03.06.93 г. #11-08/3784
На #________ от______________
О порядке определения и полноты перечисления в бюджет разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и авансовыми взносами налога на прибыль, уточненной на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком Российской Федерации
Государственная налоговая инспекция по г. Москве направляет для руководства письмо Росгосналогслужбы и Росминфина от 13.04.93 г. #ЮУ-4-01/534/04-02-01 "О порядке определения и полноты перечисления в бюджет разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и авансовыми взносами налога на прибыль, уточненной на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком Российской Федерации".
При применении вышеназванного нормативного документа в контрольной работе необходимо учесть следующее.
Авансовыми взносами налога за истекший квартал следует считать сумму фактически внесенных авансовых платежей за квартал с учетом платежей, произведенных в предыдущем периоде в счет авансовых платежей данного квартала (переплата на начало квартала), но не более суммы авансовых платежей, заявленной в справке о предполагаемой прибыли на квартал (стр. 3 справки согласно приложению #3 к Инструкции #4 от 06.03.92 г.).
Фактически внесенные в доход бюджета авансовые платежи засчитываются в погашение авансовых взносов налога на прибыль, указанных в представленной в налоговый орган справке, если они были внесены до окончания отчетного квартала.
В случае, когда в один день внутри отчетного квартала наступают сроки уплаты как авансовых, так и других платежей (доплата по расчету, финансовая санкция и др.), поступившие в счет начисленных по лицевому счету сумм платежи в первую очередь засчитываются в счет авансовых взносов налога на прибыль (если в платежном поручении в разделе "Назначение платежа" четко не указано целевое назначение платежа).
Например, согласно представленным в налоговый орган документам предприятие по сроку 10.03.93 г. обязано внести в бюджет 10 млн рублей налога на прибыль, в том числе по расчету за 1992 год — 8 млн руб., согласно справке об авансовых взносах налога на прибыль исходя из предполагаемой прибыли на I квартал 1993 года — 2 млн рублей. По состоянию на 25.02.93 г. имела место недоимка по авансовым платежам в сумме 5 млн рублей.
Вариант 1. 09.03.93 г. предприятие вносит в доход бюджета 10 млн рублей (в платежном поручении указано "налог на прибыль").
Поступившие платежи засчитываются в следующем порядке: 5 млн рублей направляется на покрытие недоимки по сроку 25.02.93 г., 2 млн руб. — в зачет начисленных сумм авансовых платежей по сроку 10.03.93 г., 3 млн руб. — в счет доплаты по расчету за 1992 год.
Вариант 2. 09.03.93 г. предприятие вносит в доход бюджета 10 млн рублей (в платежном поручении указано "налог на прибыль по расчету за 1992 год и авансовые платежи по сроку 10.03.93 г.").
Поступившие платежи засчитываются в следующем порядке: 5 млн рублей направляется на покрытие недоимки по сроку 25.02.93 г., 5 млн руб. — в счет доплаты по расчету за 1992 год.
Если в истекшем квартале по лицевому счету предприятия были отражены какие-либо суммы платежей к уменьшению, они засчитываются для целей исчисления дополнительных платежей в счет авансовых взносов налога на прибыль.
Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, составляется за каждый истекший квартал в целом по предприятиям, получившим в отчетном квартале прибыль.
Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) не составляется:
а) предприятиями с иностранными инвестициями,
б) страховыми организациями и учреждениями банков,
в) иностранными юридическими лицами, получающими доходы от деятельности в Российской Федерации,
г) предприятиями, объединениями и организациями в части доходов, полученных от осуществления страховой деятельности, отдельных банковских операций, казино, видеосалонов, от видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них, игровых автоматов с денежным выигрышем, проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, других помещениях, число мест в которых превышает две тысячи,
д) предприятиями, получившими в отчетном квартале убыток либо нулевой финансовый результат (доходы равны расходам), так как в соответствии с вышеназванным письмом и Инструкцией Росгосналогслужбы и Росминфина от 06.03.92 г. #4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) возврат из бюджета таким предприятиям производится в пределах фактически внесенных платежей за истекший квартал.
Суммы дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий в квартале, следующем за кварталом, за который представлен расчет таких платежей в бюджет (возврата из бюджета).
При наличии у предприятий и организаций нескольких видов деятельности, прибыль от которых облагается по различным ставкам налога, распределение дополнительных платежей в соответствующие бюджеты производится в порядке, изложенном в приложении #2 к письму Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 20.04.93 г. #11-08/2602 "О разъяснении действующего налогового законодательства".
В связи с изложенным письмо Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 20.04.93 г. #11-08/2602 "О разъяснении действующего налогового законодательства" (кроме приложений) считать утратившим силу.
Настоящее письмо просьба довести до сведения налогоплательщиков.
Приложение на 2 листах.
Первый заместитель начальника инспекции — государственный советник налоговой службы II ранга
Л. Я. Сосихина
Приложение #1
Варианты
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1. Переплата (недоимка) на 1 число первого месяца отчетного квартала -300 — 100 200 — -- 200 200 400 50
2. Результат расчета (доплата +, уменьшение - ) по фактической прибыли за 1992 год — -- — -- — -200 — -- — +100
3. Начислено авансовых платежей за квартал на основании справки 1000 1000 200 1000 200 200 1000 — 400 300
4. Фактически поступило за отчетный период 500 800 100 1500 100 100 — 1000 — 150
5. Причитается по расчету от фактической прибыли за отчетный квартал* 1200 1200 250 1200 50 250 1200 1200 500 200
6. Дополнительные платежи с учетом процентной ставки Центрального банка 200 80 10 40 -10 10 200 240 20 20
Расчет строки 5:
1 вар. {(1200 - (500 - 300)) х 20%} : 100% = 200
2 вар. {(1200 - 800) x 20%} : 100% = 80
3 вар. {(250 - (100 + 100)) x 20%} : 100% = 10
4 вар. {(1200 - 1000) x 20%} : 100% = 40
5 вар. {(50 - 100) x 20%} : 100% = -10
6 вар. {(250 - 200) x 20%} : 100% = 10
7 вар. {(1200 - 200) x 20%} : 100% = 200
8 вар. (1200 x 20%) : 100% = 240
9 вар. {(500 - 400) x 20%} : 100% = 20
10 вар. {(200 - (150 + 50 - 100)) x 20%} : 100% = 20
-----------------------------------
*Для расчета строки 4 принимается разница между стр. 9 расчета за отчетный и предыдущий периоды
Приложение #2
Распределение суммы средств, подлежащих дополнительному внесению в бюджет или возмещению из бюджета налогоплательщику между республиканским и городским бюджетом на примере по варианту #1:
1. Сумма налога на прибыль по расчету исходя из ставки налога
— 32% — 840,0
— 45% — 360,0
2. Доля в общей сумме налога на прибыль налога исходя из налоговой ставки
— 32% — (840 х 100%) : 1200 = 70%
— 45% — (360 x 100%) : 1200 = 30%
3. Распределение суммы доплаты (стр. 2) по налоговым ставкам
— 32% — (200 x 70%) : 100% = 140,0
— 45% — (200 x 30%) : 100% = 60,0
4. Подлежит уплате
— в республиканский бюджет:
(140 х 31%) : 100% + (60 x 51%) : 100% = 74,0
— в городской бюджет:
(140 x 69%) : 100% + (60 x 49%) : 100% = 126,0