О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)
В соответствии с Законом Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 г. #4178-1 импортные товары с 1 февраля 1993 г. подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), а подакцизные товары — также и акцизами.
В связи с этим Минфин России и Роскомцен по согласованию с Росналогслужбой разъясняют порядок учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию), закупаемые организациями, предприятиями и объединениями (в дальнейшем предприятиями) за счет собственных валютных средств или по товарообмену.
В затраты по закупке импортных товаров включается сумма акциза (по подакцизным товарам), исчисляемая по установленным ставкам исходя из таможенной стоимости ввозимых подакцизных товаров.
Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемая одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам, в отпускную цену не включается.
Реализация предприятиями импортных товаров всем потребителям производится по свободным отпускным ценам с учетом налога на добавленную стоимость по установленным ставкам.
Реализация предприятиями импортных товаров непосредственно населению (в том числе своим работникам с расчетами через кассу) производится по свободным розничным ценам, сформированным исходя из свободных отпускных цен с учетом налога на добавленную стоимость и торговых надбавок. При этом в торговых надбавках учитываются реальные затраты предприятия по реализации импортных товаров, а также налог на добавленную стоимость по установленной ставке.
Предприятия при реализации импортных товаров, определяют сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованного товара, включая и суммы налога, уплаченные таможенным органам.
При превышении сумм НДС, относящихся к расходам по приобретению реализованного товара, над суммами налога, полученным от покупателей товаров, возникающая разница относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, и из бюджета не возмещается.
В случае образования отрицательной разницы при применении для расчета цен коэффициентов пересчета таможенной стоимости в рубли на социально значимые товары, эта разница относится на прибыль предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению из бюджета не подлежит.
По товарам, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной по установленной ставке к отпускной (оптовой) цене, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сбора за таможенное оформление, и суммой налога, относящейся к расходам по приобретению реализованного товара.
С введением в действие настоящего письма утрачивает силу пункт 4 Порядка определения цен на импортные товары, закупаемые организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных валютных средств или по товарообмену, предусмотренного в письме Комитета цен при Минэкономики России от 09.06.92 г. #01-17/304-06.
Приложение: пример расчета на 4 л.
Заместитель министра финансов Российской Федерации
С. В . Горбачев
31.05.93 г. #66
Заместитель председателя Комитета Российской Федерации по политике цен
В. М. Сафонов
#01-17/752-06
от 31.05.93 г.
Согласовано:
Заместитель руководителя Государственной налоговой службы
В. А. Зверховский
Министерство юстиции Российской Федерации
Зарегистрировано
3 июня 1993 г.
Регистрационный #271
Приложение
к письму Минфина России и Роскомцен от 31 мая 1993 г. #66; 01-17/752-06
Пример определения цены на импортные товары и НДС (цифры условные)
I вариант (НДС, взимаемый при таможенном оформлении) II вариант (без взимания НДС при таможенном оформлении, например, по продовольственным товарам)
1. Таможенная стоимость, включая расходы по доставке до границы б. СССР, а также затраты по транспортировке по территориям стран, входивших в состав б. СССР и внедривших национальную валюту 10 долл. 3 долл.
2. Таможенная стоимость, пересчитанная в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению 7400 руб.* 2220 руб.*
3. Сумма акциза по подакцизным товарам по установленной ставке, например, в размере 35% (п. 2 х 35%) : 100 2590,0 —
4. Таможенная пошлина (15% от таможенной стоимости) (п. 2 х 15%) : 100 1110,0 333,0
5. Сборы за таможенное оформление (0,15% от таможенной стоимости) (п. 2 х 0,15%) : 100 11,1 3,3
6. Сумма налога на добавленную стоимость по установленной ставке 20%, уплаченная таможенному органу {(п. 2 + п. 3 + п. 4) : 100} х 20% 2220,0 —
7. Прочие накладные расходы по импорту, относимые на издержки обращения (комиссионное вознаграждение, транспортные расходы, страховые платежи, расходы по хранению, проценты по ссудам банков, расходы по реализации и др.) без уплаченных сумм налога на добавленную стоимость с этих расходов 900,0 300,0
8. Налог на добавленную стоимость, приходящийся на стоимость прочих расходов 180,0 60,0
9. Цена (расчетная) 12011,1 (п. 2 + п. 3 + п. 4 + п. 5 + п. 7) 2856,3 (п. 2 + п. 4 + п. 5 + п. 7)
10. Сумма налога на добавленную стоимость к цене (расчетной) 2402,2 (п. 9 х 20%) : 100 30,0 {(п. 9 - п. 2 - п. 4 - п. 5) x 10%} : 100
11. Цена (расчетная), увеличенная на налог на добавленную стоимость (п. 9 + п. 10) 14 413,3 2886,3
12. Свободная отпускная (оптовая) цена, установленная с учетом сложившейся цены на аналогичный товар, т. е. с учетом спроса и предложения 20 000,0 4000,0
13. Сумма налога на добавленную стоимость к свободной отпускной (оптовой) цене с учетом спроса и предложения 4000,0 (п. 12 х 20%) : 100 144,3 {(п. 12 - п. 2 - п. 4 - п. 5) х 10%} : 100
14. Свободная отпускная (оптовая) цена, увеличенная на налог на добавленную стоимость (п. 12 + п. 13) 24 000,0 4144,3
15. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет при реализации товаров
а) (п. 10 - п. 8 - п. 6) 2,2 -30
или
б) (п. 13 - п. 8 - п. 6) 1600,0 84
16. Положительная разница, остающаяся в распоряжении организаций, предприятий и объединений и облагаемая налогом на прибыль в установленном порядке (п. 12 - п. 9) 7988,9 1143,7
17. Свободная розничная (отпускная цена с НДС плюс торговая надбавка в размере, например, 20%) а) 17 296,0 (п. 11 х 120%) : 100 а) 3463,6 (п. 11 х 120%) : 100
или
б) 28 800,0 (п. 14 х 120%) : 100 б) 4973,2 (п. 14 х 120%) : 100
18. Сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая с торговой надбавки а) 480,5 {(п. 11 х 20%) х 16,67} : 100 а) 52,5 {(п. 11 х 20%) х 9,09} : 100
б) 800,2 {(п. 14 х 20%) х 16,67} : 100 б) 75,3 {(п. 14 х 20%) х 9,09} : 100