Инструкция #2
О порядке исчисления и уплаты акцизов (с изменениями и дополнениями от 1 июля 1992 г. #1, внесенными в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июня 1992 г. #391 "О частичном изменении постановления Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 г. #74 'О ставках акцизов на отдельные виды товаров'", изменениями и дополнениями от 31 августа 1992 г. #2, внесенными в соответствии с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. #3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России", изменениями и дополнениями от 13 октября 1992 г. #3, 4, внесенными в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 31 августа 1992 г. #643 "О ставках акцизов на виноградные и плодовые напитки и подовые вина" и от 7 сентября 1992 г. #671 "О частичном изменении постановления Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 г. #74 'О ставках акцизов на отдельные виды товаров'", от 10 января 1993 г. #5, внесенными в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 14 декабря 1992 г. #971 "О частичном изменении постановления Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 г. #74 'О ставках акцизов на отдельные виды товаров'", и изменениями и дополнениями от 29 января 1993 г. #6, внесенными в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. #4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах")
Настоящая инструкция издана на основании Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. #1993-1 "Об акцизах" и постановления Верховного Совета РСФСР от 6 декабря 1991 г. #1994-1 "О порядке введения в действие Законов РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" и "Об акцизах".
I. Общие положения
1. Акцизами облагается реализация винно-водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья (кроме отпускаемого для выработки ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции), пива, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 тонны, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, одежды из натуральной кожи. Ставки акцизов по указанным товарам утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории Российской Федерации (приложение 1 к настоящей инструкции) (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 года).
Перечень меховых изделий и изделий из хрусталя, подлежащих обложению акцизами, приведен в приложении 2 к настоящей инструкции (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 года).
При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации их обложение акцизами производится в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 февраля 1993 года, за исключением подакцизных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации в соответствии с контрактами, заключенными до 22 декабря 1992 г., ставки акцизов по которым не применяются до 31 марта 1993 года).
2. Сумма акциза, представляющего собой косвенный налог, учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость.
3. Ставки акцизов по товарам, указанным в пункте 1 настоящей инструкции, являются едиными на всей территории Российской Федерации (в редакции изменений и дополнений от 31 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 года).
II. Плательщики акцизов
4. Суммы акцизов по товарам, перечисленным в пункте 1 настоящей инструкции, вносят в бюджет:
а) по товарам отечественного производства — предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, реализующие производимые ими товары, кроме товаров, выработанных ими из давальческого сырья; (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 года);
б) по товарам, выработанным из давальческого сырья, — предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их. При этом налоговые органы по месту нахождения предприятий, изготовивших спирт и винно-водочные изделия из давальческого сырья, сообщают ежемесячно до 20-го числа следующего за отчетным месяца в налоговые органы по месту нахождения владельцев давальческого сырья данные об объемах (в натуральном и стоимостном выражении) полученной каждым юридическим лицом продукции, а при отсутствии изготовления этой продукции из давальческого сырья также представляется информация в соответствующие налоговые органы (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 года #6, вводится в действие с 1 января 1993 года).
Предприятия и организации, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются "предприятия".
III. Объект налогообложения
5. Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам — членам Содружества Независимых Государств (в редакции изменений и дополнений от 31 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 года).
IV. Определение облагаемого оборота
6. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя:
а) из свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза*;
б) из регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных на сумму налога на добавленную стоимость по расчетной ставке в размере 16,67 процента (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 года #6, вводится в действие с 1 января 1993 года).
7. Акцизами не облагаются:
а) подакцизные товары, экспортируемые за пределы государств — членов Содружества Независимых Государств (в редакции изменений и дополнений от 31 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 года);
б) шины для легковых автомобилей, направляемые на комплектацию;
в) этиловый спирт из пищевого сырья, реализуемый предприятиям, расположенным на территории Российской Федерации, для выработки ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 года #6, вводится в действие с 1 января 1993 года).
V. Порядок уплаты акцизов
8. Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно исходя из стоимости реализованных на сторону товаров и установленных ставок.
9. Датой совершения оборота считается день поступления средств за подакцизные товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу.
____________________
* Свободная отпускная цена включает издержки производства, прибыль и сумму акциза (приложение #3 к настоящей инструкции).
В случаях, когда для плательщика установлен порядок, при котором реализованными считаются отгруженные товары, датой совершения оборота считается их отгрузка и предъявление покупателям расчетных документов.
10. В случаях возврата подакцизных товаров покупателями после оплаты расчетных документов акциз по этим товарам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат покупателями товаров. При этом, если подакцизные товары оплачены покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце до представления месячного расчета по акцизам), акциз по ним исключается из сумм, подлежащих уплате за отчетный месяц.
Исключение ранее внесенных сумм налога производится после отражения в учете операций по счету "Реализация" и если при этом не истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет.
Примечание. Если товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию-изготовителю, зачет налога по таким товарам производится после внесения соответствующих поправок по счету "Реализация" независимо от срока первоначальной оплаты счетов покупателями и поступления налога в бюджет.
11. При реализации предприятиями, осуществляющими посредническую деятельность, на экспорт товаров, приобретенных с акцизами, суммы акцизов возвращаются этим предприятиям налоговыми органами по месту их нахождения за счет общих поступлений данного налога (при условии, если не истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет).
Возврат производится в 5-дневный срок после представления указанными предприятиями грузовой таможенной декларации со штампом таможни "Выпуск разрешен", подтверждающей пересечение товаром границы, а также расчетных документов (поручений, требований-поручений, требований) на покупку товара и справки предприятия — изготовителя подакцизного товара о дате уплаты акциза, заверенной налоговым органом.
12. Зачисление акцизов в бюджет производится в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, кроме акцизов от продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан, сумма которых полностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации (в редакции изменений и дополнений от 31 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
В связи с этим предприятия-изготовители, реализующие легковые автомобили по рыночному фонду, производят оплату акцизов в указанный дорожный фонд в соответствии с инструкцией Министерства финансов Российской Федерации от 2 марта 1992 года #1 "О порядке исчисления налогов и поступления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды".
13. Плательщики, которые не ведут раздельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых разными ставками акцизов, производят исчисление сумм акцизов, применяя наивысший процент ставки акциза по данной группе товаров (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 года #6, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
VI. Ставки уплаты акцизов и представления расчетов
14. Предприятия, производящие и реализующие винно-водочные изделия (вина виноградные, плодовые вина, коньяки, шампанское, виноградные и плодовые напитки, спирт питьевой, водку, ликеро-водочные изделия), этиловый спирт из пищевого сырья, уплачивают в бюджет акцизы на третий день по совершении реализации (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Все остальные плательщики вносят в бюджет акцизы в следующие сроки:
а) предприятия со среднемесячными платежами более 100 тыс. рублей — исходя из фактических оборотов за каждую истекшую декаду: 13-го числа текущего месяца — за первую декаду; 23-го числа текущего месяца — за вторую декаду; 3-го числа следующего за отчетным месяца — за остальные дни отчетного месяца (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
б) предприятия со среднемесячными платежами от 10 до 100 тыс. рублей — исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г., вводится в действие с 1 января 1993 г.);
в) предприятия со среднемесячными платежами менее 10 тыс. рублей — ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 года).
15. Доначисленные в результате произведенных документальных проверок суммы акцизов вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня вручения акта проверки руководителю предприятия (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 года).
16. Выходные (нерабочие) и праздничные дни при определении сроков уплаты акцизов учитываются в следующем порядке.
Если срок внесения в бюджет платежей предприятиями, уплачивающими акцизы на третий день по совершении оборота, приходится на выходной (нерабочий), праздничный день, то срок платежа переносится на третий рабочий день по совершении оборота (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 года).
Если срок декадного платежа, уплачиваемого с фактического оборота истекшей декады, приходится на выходной (нерабочий), праздничный день, на первый или второй рабочий день после выходных (нерабочих) дней, то срок платежа переносится на третий рабочий день по истечении декады (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
17. Разрешение на перевод отдельных предприятий с одних сроков уплаты акцизов на другие, предусмотренные п. 14 настоящей инструкции, дается государственными налоговыми инспекциями по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу по согласованию с соответствующими финансовыми органами (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 года).
18. Перевод предприятий с одних сроков уплаты акцизов на другие производится налоговыми органами, как правило, с начала следующего года (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 года).
19. При определении размера среднемесячного платежа в расчет должны приниматься лишь суммы акцизов, исчисленные за истекший календарный год. Суммы, начисленные по перерасчетам налога за прошлые годы, а также суммы начисленных штрафов и пени в расчет не принимаются (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
20. Предприятия — плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту нахождения расчеты о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, прилагая к расчетам расшифровки сумм необлагаемых оборотов:
а) предприятия, уплачивающие акцизы на третий день по совершении реализации, а также за каждую истекшую декаду, представляют ежемесячно расчеты по форме согласно приложению 4 к настоящей инструкции не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
б) предприятия, уплачивающие акцизы по фактическому обороту истекшего месяца или истекшего квартала, представляют месячные или квартальные расчеты не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом) (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 года).
Примечание. Если срок представления месячного или квартального отчета по акцизам приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 года).
21. Если исчисленная по месячному расчету сумма акцизов превысит сумму, исчисленную к уплате ежедневными или декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного расчета по акцизам (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
В случаях, когда сумма акцизов, исчисленная по месячному расчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате в указанном выше порядке, сумма переплаты засчитывается в уплату предстоящих платежей или возвращается плательщику в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 января 1993 года).
VII. Особенности исчисления акцизов по винно-водочным изделиям
22. При оплате сырья, виноматериалов, а также готовых вин, коньяков и других винно-водочных изделий в цистернах (бочках), поступающих от поставщиков, расположенных вне территории Российской Федерации, с акцизами, предприятия, производящие готовые вина и винно-водочные изделия из полученных сырья и виноматериалов, а также осуществляющие розлив без переработки полученных готовых вин (обработанных виноматериалов), коньяков, суммы уплаченных поставщикам акцизов должны относить на издержки производства (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 февраля 1993 года).
Указанные предприятия являются плательщиками акцизов по реализации этой продукции по ставкам акцизов, установленным Правительством Российской Федерации (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 февраля 1993 года).
23. Вина, коньяки и другие винно-водочные изделия, реализуемые в различной таре (бутылках, банках, бочках, цистернах), облагаются акцизами независимо от того, в какой таре они реализуются (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 февраля 1993 года).
Предприятия, осуществляющие розлив готовых вин, коньяков и других винно-водочных изделий, полученных с акцизами от поставщиков, расположенных на территории Российской Федерации, исчисляют и уплачивают в бюджет акцизы с суммы разницы между ценой реализации (без учета налога на добавленную стоимость) и ценой приобретения этой продукции (без учета уплаченных поставщикам сумм налога на добавленную стоимость) (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #6, вводится в действие с 1 февраля 1993 года).
VIII. Порядок ведения бухгалтерского учета по акцизам
24. Учет расчетов с бюджетом по акцизам должен осуществляться на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету "Расчеты по акцизам".
Сумма акциза, учтенная по счету реализации в составе выручки, отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68. Перечисление акциза в бюджет показывается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".
IX. Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов
25. Учет сумм акцизов по предприятиям-плательщикам ведется на карточках лицевых счетов по форме #6 (приложение 9 к инструкции бывшего Министерства финансов СССР от 29.03.91 г. #27 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей в бюджет").
По получении от учреждений банков платежных документов в графе 6 лицевого счета записываются суммы акцизов, уплаченные плательщиками за истекшую декаду.
При получении месячного расчета в графе 4 лицевого счета отражается сумма акцизов, подлежащая внесению в бюджет за отчетный месяц. Указанная сумма сравнивается с итогом поступивших сумм за истекший месяц, после чего выводится сальдо расчетов.