Для определения сумм налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, подлежащих вычету за отчетный период (месяц, квартал), должен быть исчислен средний процент налога исходя из отношения суммы переходящего остатка налога по приобретенным материальным ресурсам на начало отчетного периода и суммы налога за отчетный период по поступившим материальным ресурсам к сумме остатка материальных ресурсов на начало отчетного периода и их поступлений за отчетный период, умноженного на сто. По исчисленному таким образом проценту определяются суммы налога, относящиеся к стоимости ресурсов, отнесенных (списанных) на издержки производства и обращения. При уплате налога ежедекадными платежами сумма налога, подлежащая вычету по товарно-материальным ресурсам принимается в размере одной трети суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей по последнему налоговому месячному расчету (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.).
Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, кроме колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий, у которых суммы уплаченного налога принимаются к вычету по моменту принятия на учет (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
22. Вычет сумм налога по материальным ресурсам (работам, услугам) производится за тот отчетный период, в котором поступают расчетные документы за них.
При этом не исключается из налоговой суммы, полученной от покупателей, налог, уплаченный поставщикам:
а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г., в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций, у которых суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е"--"ш" пункта 12 настоящей инструкции. Суммы налога, уплаченные поставщиками по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
23. В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам) над суммами налога, исчисленными по реализованным товарам (работам, услугам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих поступлений этого налога налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом возврат налога не производится по расчетам, представленным по истечении годичного срока, следующего за месяцем, в котором был получен последний расчет налоговым органом (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г., в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога применяется и при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "а"--"д" пункта 12 настоящей инструкции.
24. При экспорте предприятиями, осуществляющими посреднические функции, товаров, приобретенных с налогом, ранее внесенные суммы налога засчитываются в уплату предстоящих платежей или возвращаются в порядке, предусмотренном пунктом 23 настоящей инструкции, при представлении указанными предприятиями грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен", подтверждающей пересечение товаром границы, а также расчетных документов на покупку товаров, в которых выделены суммы уплаченного налога, и при условии, если не истек годичный срок со дня получения их в бюджет.
25. Обложению налогом подлежат суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары (работы, услуги), а также суммы авансовых и плановых платежей, поступившие на расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг).
Указанные суммы у предприятий торговли и предприятий, получающих доходы от посреднической деятельности, облагаются в части надбавок, на ценах, вознаграждений и других сборов (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
26. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов, проездных документов (билетов), а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ (услуг) на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет либо производится их возмещение в порядке, предусмотренном в пункте 23 настоящей инструкции.
Перерасчеты по налогу производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов по реализации товаров (работ, услуг) и если при этом не истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет.
Если товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию-изготовителю, зачет или возврат налога по таким товарам производится независимо от срока первоначальной оплаты расчетных документов покупателями и поступления налога в бюджет. (В редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.).
27. При реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в порядке, не противоречащем действующему законодательству, взимание налога осуществляется также в иностранной валюте по установленной ставке. Суммы налога на добавленную стоимость в иностранной валюте следует зачислять на счет #7419000001 во Внешторгбанке Российской Федерации.
После уплаты налога на добавленную стоимость 10 процентов от оставшейся части валютной выручки продается Центральному банку Российской Федерации для формирования стабилизационного валютного фонда в порядке, предусмотренном Указом Президента Российской Федерации от 30 декабря 1991 г. #335 "О формировании республиканского валютного резерва в 1992 г." и инструкции Центрального банка Российской Федерации от 22 января 1992 г. #3 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями и гражданами валюты в республиканский валютный резерв Российской Федерации, валютные фонды республик, краев и областей в составе Российской Федерации, стабилизационный валютный фонд Банка России. (В редакции письма Госналогслужбы России и Минфина России от 20 апреля 1992 г. #ИЛ-6-06/125, вводится в действие с 20 апреля 1992 г.).
28. Дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога, уплаченного по непродовольственным товарам, приобретенным в розничной торговой сети членами дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, представляют товарные чеки магазинов на сделанные покупки в налоговую инспекцию, на которую такие функции возложены государственными налоговыми инспекциями республик в составе Российской Федерации, государственными налоговыми инспекциями по краям, областям, городам Москве и Санкт-Петербургу (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.).
Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по ставке 16,67 процента от стоимости товаров, а при оказании услуг по их добавке, упаковке и т. д. — также и от стоимости услуг, указанных в товарных чеках (квитанциях) (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Выплата сумм налога производится за счет общих поступлений этого налога учреждениями банков по чекам и заключениям налоговых инспекций.
29. Исчисление налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, производится по ставкам, установленным для отечественных товаров, к налогооблагаемой базе, определяемой в соответствии с пунктом 13 настоящей инструкции (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 февраля 1993 г.).
30. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет угледобывающими и углеперерабатывающими предприятиями, определяется и уплачивается углесбытовыми органами как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные уголь и продукты углеобогащения, и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками на издержки производства и обращения.
При реализации угля и продуктов углеобогащения непосредственно покупателям, минуя углесбытовые органы, суммы налога на добавленную стоимость перечисляются в бюджет шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками. (В редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
IX. Сроки уплаты налога и представления расчетов
31. Налог на добавленную стоимость уплачивается:
а) ежедекадно 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца предприятиями со среднемесячными платежами более 100 тыс. рублей исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) с зачетом одной трети суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг), в соответствующих случаях — по оплаченным, по последнему месячному расчету.
Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного расчета, т. е. 20 числа следующего месяца.
В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате в указанном выше порядке, сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный срок;
б) ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца — предприятиями со среднемесячными платежами от 50 тыс. рублей до 100 тыс. рублей, а также до 25-го числа следующего месяца — предприятиями железнодорожного транспорта, указанными в пункте 33 настоящей инструкции;
в) ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, — предприятиями со среднемесячными платежами до 50 тыс. рублей.
В исключение из этого порядка предприятия связи, относящиеся к основной деятельности Министерства связи России и имеющие статус юридических лиц, уплачивают ежемесячно налог на добавленную стоимость исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) — за первую половину месяца 25-го числа, за вторую половину месяца — 10-го числа следующего месяца с зачетом одной второй суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей по последнему месячному расчету. Одновременно по сроку 25-го числа следующего месяца производится уплата этого налога за истекший календарный месяц исходя из фактической реализации услуг связи с учетом ранее внесенных платежей, а в случаях превышения ранее внесенных платежей над суммой налога, исчисленной исходя из фактической реализации, сумма превышения засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращения плательщику по его письменному заявлению.
Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками самостоятельно исходя из данных за последний квартал.
Вновь организованные предприятия, а также предприятия, которые ранее не являлись плательщиками, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. По истечении трехмесячного срока в зависимости от размера среднемесячного платежа, определившегося за указанный период, плательщики определяют конкретные сроки уплаты налога (например: для определения сроков уплаты для февраля, марта и апреля берутся данные по расчетам за IV квартал прошлого года; для мая, июня и июля — за I квартал т. г. и т. д.). (В редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
32. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу.
Для предприятий, которым разрешено определять реализацию по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.
При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).
33. Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по форме согласно приложениям 1 и 2 к настоящей инструкции.
34. Сроки представления месячного или квартального расчета, а соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
X. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по транспортным перевозкам
35. Плательщиками налога по транспортным перевозкам являются:
а) управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта и Белгородское отделение Южной железной дороги;
б) авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиационно-технические базы и другие предприятия гражданской авиации;
в) пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ, бассейновые управления морских путей и другие предприятия морского и речного транспорта;
г) производственные предприятия и объединения автомобильного транспорта.
36. Обложению налогом подлежит выручка, полученная за перевозку в рамках Содружества Независимых Государств грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты независимо от пункта конечного назначения пассажира или груза (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.).
37. Налогом на добавленную стоимость облагаются также все виды платных услуг, оказываемые пассажирам на вокзалах, в поездах, портах, аэропортах (за предоставление постельных принадлежностей в поездах, проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение багажа и грузобагажа, предоставления услуг по аренде грузовых и пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов, помещений и т. д.).
38. При продаже проездных железнодорожных документов в международном сообщении (провозная плата и стоимость плацкарты) налогом облагается только провозная плата, включающая в себя стоимость билета, провоза багажа и товаробагажа по территории Содружества Независимых Государств (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.).
Пример (цифры условные).
Стоимость проездных документов Москва--Варшава состоит из стоимости плацкарты — 285 руб. и билета — 527 рублей. Из стоимости билета 70 руб. приходится на железные дороги России и Республики Беларусь и 457 руб. на польские железные дороги. Обложению налогом в размере 16,67 процента подлежат только 70 рублей (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
39. При реализации билетов и оказании услуг отдельным категориям граждан, имеющим право на бесплатный проезд, взимание налога на добавленную стоимость не производится. При реализации билетов по льготным тарифам налогом облагается их стоимость исходя из указанных тарифов.
40. При возврате покупателям до начала поездки денег за неиспользованные билеты (проездные документы) в сумму возврата включается вся сумма уплаченного налога.
В случае возврата пассажирам билетов (проездных документов) в пути следования в связи с прекращением поездки в возвращаемую им сумму включается налог только за непроследованное расстояние.
41. При оказании услуг, включая заправку горюче-смазочными материалами, продажу запасных частей и прочих материальных ценностей, одними предприятиями другим предприятиям своей системы обложению налогом подлежит стоимость услуг, а при реализации указанных материальных ценностей по ценам, превышающим покупные, — разница между ценами их реализации и приобретения.
XI. Особенности исчисления налога предприятиями, оказывающими платные услуги, в том числе и населению
42. По услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости материалов и запасных частей, а также при выполнении услуг без оформления квитанций при договорных формах организации труда (ремонт и изготовление обуви, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т. д.) облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной от оказания этих услуг. Исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 процента к облагаемому обороту (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
При этом в стоимость услуги материалы и запасные части включаются по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и торговой надбавки к ним).