Инструкция #1
"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
(издана на основании Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость" с учетом изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, внесенных в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 мая 1992 г. #2813-1 "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР 'О налоге на добавленную стоимость'" и от 16 июля 1992 г. #3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России", и изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, внесенными в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. #4718-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах")*
I. Общие положения
1. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.).
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации их обложение налогом на добавленную стоимость производится в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
II. Плательщики налога
2. В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками налога на добавленную стоимость являются (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.):
а) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.);
б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги) (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г., в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.);
е) лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 500 тыс. рублей в год (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
3. Предприятия и организации, указанные в подпунктах "а"--"д" настоящего пункта, в дальнейшем именуются "предприятия".
4. Плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 февраля 1993 г.).
III. Объекты налогообложения
5. Объектами налогообложения являются:
а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 февраля 1993 г.).
6. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
В целях налогообложения товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теплоэнергия, газ, вода.
7. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других работ.
8. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:
а) услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
б) услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;
в) посреднических услуг, связанных с поставкой товаров;
г) услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;
д) услуг физической культуры и спорта;
е) услуг по выполнению заказов предприятиями связи;
ж) рекламных услуг;
з) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;
и) всех других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли. (В редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.).
9. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:
а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);
в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия;
г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
IV. Определение облагаемого оборота
10. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:
— исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
— исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов (без включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых на продукцию топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги);
— исходя из государственных розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость, применяемых на основные потребительские товары и услуги, оказываемые населению.
При предоставлении в установленном порядке торговых скидок по товарам, на которые введено государственное регулирование цен, облагаемый оборот подлежит уменьшению на сумму этих скидок.
В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые им товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).
При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.
При обмене товарами (работами, услугами), при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при реализации товаров (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент обмена или передачи (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров (работ, услуг) и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Российской Федерации по товарам (работам, услугам) для предприятий-монополистов.
При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых по ним цен (тарифов), а при их отсутствии — фактическая себестоимость.
У предприятий при натуральной оплате труда товарами собственного производства облагаемым оборотом является стоимость товаров, определенная исходя из свободных розничных цен, включая торговую надбавку, а по товарам, на которые применяются государственные регулируемые цены, — исходя из этих цен.
При реализации предприятием населению, включая своих работников, товаров собственного производства по свободным розничным ценам с расчетами через кассу облагаемый оборот исчисляется исходя из этих цен с учетом применяемой торговой надбавки.
В случаях натуральной оплаты труда товарами собственного производства и реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Российской Федерации по товарам для предприятий-монополистов.
Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.
Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды, имеющей залоговую стоимость, не включается в облагаемый оборот, за исключением реализации такой тары предприятиями-изготовителями. (В редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
11. Не облагаются налогом:
а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот). Под структурными единицами предприятия в данном подпункте понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и состоящие на балансе основного предприятия (или имеющие самостоятельный баланс);
б) продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с налогом на добавленную стоимость основных средств и товаров для непроизводственных целей, за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения. Этот порядок не распространяется на сельскохозяйственные предприятия и организации, у которых суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и указанным выше товарам исключаются из налоговых сумм, полученных от покупателей их продукции, а при недостаточности возмещаются из бюджета. Реализация ими основных средств и товаров производится по ценам договоренности с налогом на добавленную стоимость по установленной ставке с уплатой взимаемого налога в бюджет (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.);
в) до 1 января 1994 года средства, получаемые от реализации военного имущества и оказания услуг Министерства обороны Российской Федерации — в случае направления этих средств на улучшение социально-экономических и жилищных условий военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы и членов их семей (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
г) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
12. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиками, определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом в общеустановленном порядке (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
13. В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза.
Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. (В редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 февраля 1993 г.).
V. Перечень товаров (работ. услуг), освобождаемых от налога
14. От налога на добавленную стоимость освобождаются:
а) товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию Российской Федерации.
При вывозе товаров с территории Российской Федерации другими предприятиями возврат сумм налога на добавленную стоимость производится в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
б) товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
в) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
г) квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;
д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.);
е) операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;
ж) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других) кроме брокерских и других посреднических услуг (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.). Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;
з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;
и) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов, плата за недра (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г., в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
к) патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в