(В редакции изменений и дополнений от 27 января 1993 г. #4, вводится в действие с 1 января 1993 г.)
27. Для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа), входящих в ее состав), подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.
Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований и республиканский бюджет Российской Федерации (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2).
28. Органы государственной власти национально-государственных и административно-территориальных образований помимо льгот, предусмотренных пунктами 19-26 настоящей инструкции, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.
Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.
Под отдельными категориями плательщиков следует понимать совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности или по отраслевому признаку. Такое понятие введено в целях запрещения необоснованного предоставления отдельным предприятиям налоговых и иных льгот, ставящих их в преимущественное положение по отношению к другим аналогичным предприятиям.
(В редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2.)
29. Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот, установленных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.
V. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
30. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с положениями настоящей инструкции.
31. В течение квартала все плательщики, за исключением предприятий с иностранными инвестициями, производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.
Авансовые суммы налога на прибыль по предприятиям всех организационно-правовых форм, кроме предприятий с сезонным характером производства и предприятий с иностранными инвестициями, определенные исходя из предполагаемой прибыли, сообщенной предприятиями, в случаях их занижения дополнительно уточняются финансовыми и налоговыми органами совместно с данными предприятиями исходя из фактических сумм налога за предыдущий квартал и индекса роста цен (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2, введенными в действие с 1 июля 1992 г., и от 27 января 1993 г. #4, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения до первого числа текущего квартала справки о предполагаемой сумме прибыли на текущий квартал по форме согласно приложению 3 настоящей инструкции (в редакции изменений и дополнений от 27 января 1993 г. #4, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Справки о предполагаемых суммах налога на прибыль высылаются предприятиями в двух экземплярах, из которых один экземпляр передается финансовому органу по месту нахождения предприятия.
Авансовые взносы налога на прибыль плательщиками производятся не позднее 10-го и 25-го числа каждого месяца равными долями в размере одной шестой квартальной суммы налога на прибыль.
По ходатайству плательщика, имеющего незначительную сумму налога на прибыль, финансовый орган по месту нахождения плательщика может установить один срок уплаты — 20-го числа каждого месяца, в размере одной трети квартальной суммы налога.
При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересмотреть сумму авансовых взносов налога на прибыль.
Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком Российской Федерации.
Для исчисления данной суммы следует применять годовую учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшую на 15-го число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.
Например, исходя из предполагаемой прибыли на I квартал 1993 г. в сумме 1000 тыс. руб. сумма фактически внесенных авансовых взносов налога на прибыль при ставке 32% составила 320,0 тыс. рублей. Фактически получено прибыли за I квартал 1993 г. 1200 тыс. руб., от которой налог исчислен в сумме 384,0 тыс. рублей, т. е. авансовые взносы были занижены на 64,0 тыс. рублей. Следовательно, доплата налога на прибыль за I квартал 1993 г. при процентной ставке Центрального банка Российской Федерации за пользование кредитом в размере 80% годовых, а на квартал 1/4 от этой ставки, т. е. 20%, составит 12,8 тыс. руб. (64,0 тыс. руб. х 20%). Общая сумма доплаты составит 76,8 тыс. руб. (64,0 тыс. руб. + 12,8 тыс. руб.).
Если фактическая сумма прибыли за I квартал 1993 г. составит 900,0 тыс. руб. то причитающаяся сумма налога с этой прибыли будет равна 288,0 тыс. руб. или меньше на 32,0 тыс. руб. по сравнению с авансовыми взносами налога.
Возврату из бюджета подлежат не 32,0 тыс. руб., а больше на 6,4 тыс. руб. (32,0 тыс. руб. х 20%). Общая сумма возврата из бюджета составит 38,4 тыс. руб. (32,0 тыс. руб. + 6,4 тыс. руб.). При этом следует иметь в виду, что возврат из бюджета не может быть более сумм авансовых взносов, внесенных в бюджет в отчетном квартале данным предприятием.
(В редакции изменений и дополнений от 27 января 1993 г. #4, вводится в действие с 1 января 1993 года.)
32. Плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки, установленные в соответствии с законодательством, и расчеты сумм налога на прибыль по форме, согласно приложению 4 настоящей инструкции.
По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.
33. Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли, вносятся ими в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.
34. Если налоговым органом в результате проверки расчетов будет установлено, что налог на прибыль подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчетов производится в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органам о сумме доплаты, а пеня начисляется по истечении пятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса.
35. Излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.
36. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке. Указанные платежные поручения принимаются коммерческими банками к исполнению (оплате) независимо от состояния расчетного (текущего) счета плательщика и при отсутствии средств на счете плательщика платежные поручения по платежам в бюджет помещаются в картотеку #2 (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
37. Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают в течение года авансовые платежи в размере одной четвертой годовой суммы налога не позднее 15-го числа последнего месяца каждого квартала. Авансовая сумма налога на текущий год определяется исходя из предполагаемой прибыли и ставки налога.
Налог на прибыль, фактически полученную за истекший календарный год, исчисляется на основании годового бухгалтерского отчета не позднее 15 марта года, следующего за отчетным. Уплата налога производится в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета.
38. Уплата налога на прибыль предприятиями с иностранными инвестициями производится в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в установленном порядке и пересчитанной в рубли по рыночному курсу Центрального банка Российской Федерации, а с 1 июля 1992 г. по курсу рубля, котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской Федерации, действующему на день уплаты налога (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
39. Предприятия с иностранными инвестициями обязаны в установленном порядке представлять налоговым органам помимо бухгалтерского отчета заключение аудитора о достоверности отчета.
Указанное заключение должно быть представлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее чем в десятидневный срок после проведения аудиторской проверки.
Непредставление в течение следующего за отчетным года в налоговые органы аудиторского заключения является основанием для привлечения указанных плательщиков к ответственности в установленном порядке (в редакции изменений и дополнений от 27 января 1993 г. #4, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
VI. Налогообложение отдельных видов доходов (прибыли) предприятий
40. Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:
а) дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам;
б) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;
в) доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в виде разницы между выручкой и материальными затратами, связанными с получением этих доходов. При этом под другим игорным бизнесом понимается вид предпринимательской деятельности с использованием игровых автоматов (иных средств и оборудования) с вещевым или денежным выигрышем (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
41. Налоги с доходов предприятий, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 40 настоящей инструкции, взимаются по ставке 15 процентов, а с указанных доходов банков — по ставке 18 процентов, у источника этих доходов (в редакции изменений и дополнений от 27 января 1993 г. #4).
Ответственность за правильность перечисления в бюджет данных налогов несет предприятие, выплачивающее доход.
Доходы, указанные в подпункте "в" (за исключением доходов от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса) пункта 40 настоящей инструкции, облагаются по ставке 70 процентов (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
Для целей налогообложения к категории массовых концертно-зрелищных мероприятий не относятся спектакли, концерты, цирковые представления, творческие вечера, проводимые в помещениях театров, цирков, концертных залах, предназначенных исключительно для концертной деятельности, а также аналогичная деятельность, осуществляемая в рамках международных, всероссийских и республиканских фестивалей, конкурсов и смотров. Прибыль от концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, в других помещениях, число мест в которых не превышает две тысячи, облагается налогом в общеустановленном порядке.*
-------------------------------
* Порядок налогообложения массовых концертно-зрелищных мероприятий действовал в 1992 году.
Доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса облагаются по ставке 90 процентов (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
42. Облагаемый доход казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, от видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записей на них исчисляется из выручки, полученной от проведения этой деятельности, за вычетом расходов, включаемых в себестоимость работ, услуг в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. #552 по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации кроме расходов по оплате труда (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
43. Суммы налога на доходы (прибыль), указанные в подпункте "в" пункта 40 настоящей инструкции, определяются плательщиками самостоятельно исходя из величины облагаемого дохода (прибыли) и установленной ставки налога.
44. Исчисление налога на доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, от видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года, а по массовым концертно-зрелищным мероприятиям — по каждому отдельно взятому мероприятию* (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
45. В целях исчисления налога плательщикам следует обеспечить раздельное ведение учета финансовых результатов по видам деятельности, указанным в подпункте "в" пункта 40 настоящей инструкции.
46. Расчет сумм налога производится плательщиками по форме, согласно приложениям 5 и 6 настоящей инструкции, и представляется плательщиками в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а по концертно-зрелищному мероприятию не позднее пятнадцати дней с даты его окончания* (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2).
-------------------------------
* Порядок налогообложения и сроки предоставления отчетности по массовым концертно-зрелищным мероприятиям, проведенным в 1992 году, подлежат применению до 15 января 1993 г.
Бухгалтерские отчеты и балансы представляются плательщиками в порядке и сроки, установленные в соответствии с действующим законодательством.
Уплата налога производится в пятидневный срок со дня представления расчета.
47. Суммы налога на доходы и прибыль, указанные в пункте 40, зачисляются в доход бюджета в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2).
VII. Специальные положения
48. Если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", то применяются правила международного договора.
Ставки налога, установленные соглашениями, приводятся в приложении 7 настоящей инструкции.
Иностранные участники предприятий с иностранными инвестициями, имеющие в соответствии с международными соглашениями бывшего СССР или Российской Федерации право на полное или частичное освобождение от обложения налогом дохода, получаемого в результате распределения прибыли этих предприятий, подают заявление в налоговый орган об освобождении от налога или снижении ставки налога согласно приложению 8 настоящей инструкции. Если налог уже удержан, то также подается заявление о возврате излишне удержанных сумм по форме согласно приложению 9 настоящей инструкции.
Заявления, поданные по истечении года со дня удержания налога, к рассмотрению не принимаются.
Местный налоговый орган рассматривает заявление и в необходимых случаях производит возврат налога.
49. Настоящая инструкция не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепризнанными нормами международного права и специальными соглашениями бывшего СССР и Российской Федерации с другими государствами.
50. Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие берет на себя обязательство нести расходы по оплате налога других плательщиков налога.
VIII. Устранение двойного налогообложения
51. Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации.
Полученный за пределами Российской Федерации доход включается в бухгалтерский отчет предприятия в полном размере, до вычета понесенных расходов, в том числе уплаченного за пределами России налога. При определении облагаемой налогом прибыли предприятий расходы, понесенные ими в связи с получением дохода за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных законодательством Российской Федерации.
Суммы налогов на прибыль (доход), полученные за пределами Российской Федерации, уплаченные предприятиями за границей в соответствии с законодательством других государств, засчитываются ими при уплате налога на прибыль в Российской Федерации.
При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2).
Примеры зачета уплаченных за границей налогов для целей устранения двойного налогообложения приведены в приложении 10 настоящей инструкции.
IX. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов
52. Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей инструкции регулируется Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами.
X. Порядок введения в действие
Настоящая инструкция введена в действие с 1 января 1992 года, а в части, отмеченной в тексте, — в иные установленные сроки.
Приложения 1, 2, 4 и 6 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. #4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" излагаются в новой редакции, введенной в действие с 1 января 1993 года.
6 марта 1992 г.
Руководитель Государственной налоговой
службы Российской Федерации И. Н. Лазарев
Согласовано:
Заместитель министра финансов
Российской Федерации С. В. Горбачев