При превышении указанного предела среднемесячной оплаты труда, обусловленном предусмотренными действующим законодательством выплатами, связанными с районным регулированием заработной платы, оплатой стоимости рациона коллективного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажей морских, речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой стоимости выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмундирования (только для предприятий и ведомств, в которых форменная одежда и обмундирование введены в соответствии с законодательством), соответственно увеличивается предельный среднемесячный размер оплаты труда, исчисленный в указанном выше порядке. Нормируемая величина расходов на оплату труда увеличивается также на суммы выплат матерям (или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ним), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
При определении нормируемой величины расходов на оплату труда выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, включая надбавки за непрерывный стаж работы на предприятиях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляемые по решениям Правительства, принимаются в начисленных суммах от всей суммы, начисленной на оплату труда работникам основной деятельности, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг). Нормируемая величина расходов на оплату труда (не выше четырехкратного размера минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации, установленного законом) увеличивается на сумму указанных выше выплат для предприятий любых организационно-правовых форм, на которых производятся выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы.
Социальные пособия и компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, определяются в соответствии с Указами Президента Российской Федерации от 21 мая 1992 г. #515 "О повышении размеров социальных пособий и компенсационных выплат в 1992 году" и от 14 ноября 1992 г. #1365 "О повышении размеров социальных пособий и компенсационных выплат семье с детьми и другим категориям граждан" с учетом последующих изменений законодательства.
При исчислении среднемесячной заработной платы работников, занятых в основной деятельности, состав затрат на оплату труда определяется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. #552 по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации.
Порядок нормирования расходов на оплату труда, предусмотренный настоящим пунктом, не распространяется на предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам (за исключением предприятий и инвесторов государств — членов СНГ).
В случае сокращения численности работающих на предприятиях при определении фактической среднемесячной заработной платы работников, занятых в основной деятельности, за соответствующий отчетный период 1993 года, учитываемой для нормирования расходов на оплату труда, из суммы начисленных расходов на оплату труда этой категории работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), исключается сумма начисленной заработной платы работникам за два месяца после их сокращения.
Форма расчета и примеры определения в 1993 году порядка расчета и уплаты в бюджет налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной приведены в приложении 1 и 2 настоящих изменений и дополнений.
(В редакции изменений и дополнений от 27 января 1993 г. #4, вводятся в действие с 1 января 1993 года).
12. В целях налогообложения валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, изложенными в пунктах 7, 8 настоящей инструкции, уменьшается на суммы (в редакции изменений и дополнений от 27 января 1993 г. #4, вводится в действие с 1 января 1993 года.):
— рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли);
— доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
— доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;
— доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от этих услуг (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
Порядок исчисления и уплаты налога с указанных выше видов доходов (прибыли) изложен в разделе VI настоящей инструкции;
— прибыли от посреднических операций и сделок.
К посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения.
В соответствии с действующим законодательством по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.
К посреднической деятельности для целей налогообложения прибыли не относятся: заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной);
— прибыли от страховой деятельности;
— прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок;
— прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, кроме прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
Убытки, полученные от производства и реализации сельскохозяйственной продукции подсобного сельского хозяйства и охотохозяйственной продукции предприятия, при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
13. В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, указанным в пункте 12 настоящей инструкции.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т. д.), распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки (в редакции изменений и дополнений от 27 января 1993 г. #4, вводится в действие с 1 января 1993 года.).
Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2).
14. При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25 процентов уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50 процентов налогооблагаемой прибыли предприятий.
Предприятия с иностранными инвестициями, акционерные общества (открытого и закрытого типа) создают необходимые для своей деятельности резервные фонды согласно постановлениям Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. #48 и #49 и Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990 г. #601 (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2).
15. Бюджетные и другие некоммерческие организации (общественные организации и фонды, включая международные, религиозные объединения, союзы, концерны и др.), имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.
Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления прибыли.
В составе доходов и расходов организаций, перечисленных в настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно.
16. Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом.
Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.
Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками.
Совместная деятельность регламентируется Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам.
Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.
(В редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2).
Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а также полученная полным товариществом, распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности или членом полного товарищества, являющимся юридическим лицом, после распределения, включается во внереализационные доходы (в доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход) (в редакции изменений и дополнений от 27 января 1993 г. #4, вводится в действие с 1 января 1993 года.).
17. Объектом налогообложения бирж является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, совершенных на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты и иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 марта 1992 г.).
III. Ставки налога на прибыль и порядок его зачисления в бюджет
18. Прибыль предприятия, исчисленная в соответствии с положениями, изложенными во II разделе настоящей инструкции, облагается налогом по ставке 32 процента.
Ставки налога на прибыль для бирж и брокерских контор, а также предприятий — по прибыли от посреднических операций и сделок устанавливаются в размере 45 процентов.
Зачисление налога на прибыль в бюджет производится в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами.
Суммы налога на прибыль зачисляются в республиканский бюджет республик в составе Российской Федерации, в краевой, областной бюджет, бюджет национально-государственного образования и в городской, районный бюджет.
Указанные суммы определяются при утверждении республиканского бюджета республики в составе Российской Федерации, краевого, областного бюджета, бюджета национально-государственного образования.
В I квартале 1992 г. в соответствии с Законом Российской Федерации "О бюджетной системе Российской Федерации на I квартал 1992 г." в республиканский бюджет Российской Федерации налог на прибыль зачисляется по ставке 17 процентов, а в остальной части — в республиканские бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 17 июля 1992 г. #3331-1 "О бюджетной системе Российской Федерации на 1992 год" во II--IV кварталах налог на прибыль предприятий и организаций в республиканский бюджет Российской Федерации зачисляется по ставке 13 процентов.
В 1992 г. исчисление налога на прибыль, подлежащего взносу в республиканский бюджет Российской Федерации и бюджеты территорий, производится в следующем порядке:
сумма налога, причитающаяся в республиканский бюджет Российской Федерации, исчисленная нарастающим итогом из прибыли, подлежащей налогообложению, за I полугодие, 9 месяцев и год по ставке 13 процентов увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке 4 процента от фактической налогооблагаемой прибыли за I квартал 1992 г. и соответственно уменьшается на эту сумму налог, причитающийся в бюджеты территорий.
(В редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2, вводится в действие с 1 апреля 1992 г.).
Зачисление сумм налога на прибыль производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. #2).
В соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 29 января 1993 г. #4408-1 "О финансировании государственных расходов из республиканского бюджета Российской Федерации в I квартале 1993 года", впредь до принятия Закона Российской Федерации о бюджетной системе Российской Федерации на 1993 год норматив отчислений в бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований для предприятий на I квартал 1993 года по налогу на прибыль установлен исходя из ставки 22 процента (в редакции изменений и дополнений от 27 января 1993 г. #4, вводится в действие с 1 января 1993 года.).
IV. Льготы по налогу
19. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными во II разделе настоящей инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы:
а) направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.
Эта льгота представляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина СССР и ЦСУ СССР от 12 декабря 1986 г. #219/6-2-14 "Основные положения по учету капитальных вложений" и Инструкцией Госкомстата СССР от 26 июля 1991 г. #133 "Основные положения о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству".
На средства, направленные предприятием на погашение ссуд банка, полученных на эти цели, а также при долевом участии в финансировании капитальных вложений сторонних предприятий, данная льгота не распространяется.
(В редакции изменений и дополнений от 27 января 1993 г. #4 вводится в действие с 1 января 1993 года);
б) в размере 30 процентов от капитальных вложений на природоохранные мероприятия (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г.#2).
При определении состава затрат, перечисленных в подпунктах "а" и "б" настоящего пункта, следует руководствоваться Инструкцией о порядке составления периодической и годовой статистической отчетности по капитальному строительству;
в) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.
Если такие нормативы местными органами власти не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории подведомственных указанным органам;
г) взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в
Продолжение см. на стр. 24