нормальную ускоренную амортизацию. Ее условия подробно описаны в таблице и
особого комментария не требуют. Если возможностей применить ускоренную
амортизацию уже нет — предприятие не относится к разряду малых, а характер
производства не подпадает под выработанные Министерством экономики критерии
ускоренного списания — можно попробовать обратиться в Министерство и
получить персональное разрешение на быстрое списание. Однако министерские
служащие могут усмотреть в таком шаге попытку фирмы без достаточных оснований
избежать налогообложения и в разрешении отказать. В этом случае целесообразно
попробовать заменить покупку оборудования на аренду.
Аренда Схема, которая сейчас будет описана, применима для
фирм-контрагентов, одна из которых (арендатор) ведет бухгалтерскую отчетность
по факту совершения операции, а вторая (арендодатель) — в обычном порядке,
то есть по факту оплаты. Идея сделки состоит в том, чтобы взять в аренду
оборудование, а арендную плату разделить на две части: реально выплачиваемую
и устраивающую стороны (арендодателя и арендатора), и "верхушку", которая в
конечном счете выплачена не будет. На издержки же надо списать всю сумму
аренды сразу, уменьшить тем самым налоги арендатора, а затем и арендодателя.
Как это организовать?
Действующее законодательство допускает использование следующего механизма.
Договор аренды заключается сроком меньше, чем на год. В этом случае арендатор
имеет право сразу и полностью списать всю сумму аренды — как реальную, так и
"верхушку" — на себестоимость по элементу "прочие затраты". При этом в
договоре особо предусматриваются два пункта: реальная аренда выплачивается
сразу, а "верхушка" — с отсрочкой лет на десять.
Ясно, что предложенный механизм списания всей суммы арендной платы на
себестоимость позволяет довести базу по расчету налога на прибыль арендатора
до минимального размера — фактически лишь до той части зарплаты, которая
включается в базу сверх четырех минимумов. (Это, кстати, тоже не предел: ниже
будет показано, как уменьшить и эту величину). Нужно просто все аккуратно
просчитать: задаться желаемой величиной экономии налога, прикинуть размер
требующейся для ее достижения суммы, списываемой на себестоимость арендной
платы, наметить пропорцию между немедленной выплатой аренды и "верхушкой",
относимой на отсроченный платеж.
Возникает резонный вопрос: а как быть по истечении тех самых десяти лет
отсрочки? Да никак. Дело в том, что за это время инфляция наверняка "обнулит"
сумму задолженности. Причем при нынешних ее темпах в инвестиционном комплексе
случится это даже существенно раньше — года через два. Поэтому отсрочку
выплаты можно даже сократить.
Последнее обстоятельство делает предлагаемую схему очень рабочей и
жизнеспособной, поскольку она сильно мотивирует не только арендатора, но и
арендодателя. Ведь если "верхушка" в срок не выплачивается, то просроченная
выплата списывается арендодателем в резерв по сомнительным долгам и тем самым
уменьшает ему прибыль, а значит дает ему дополнительную экономию на налоге.
Отметим однако, что в условиях неплатежей, да и просто при плохой системе
банковских расчетов дело это для арендатора рискованное. Поскольку он
осуществляет проводки по счетам по факту операции (сделки), может так
случиться, что делать те или иные выплаты (например, платить НДС) ему
придется раньше, чем придет выручка на счет.
В целом, усердствовать с использованием описанного выше механизма не стоит.
Ведь есть и иные способы сэкономить, не нарушая при этом буквы закона —
например, по линии нематериальных активов.
Напомним, что, согласно Положению о составе затрат, относимых на
себестоимость, в разряд нематериальных активов попадают объекты промышленной
собственности: товарные знаки, образцы, патенты, лицензии, "ноу-хау",
программный продукт.
Нематериальные активы. Вот типичная ситуация с наиболее
распространенным нематериальным средством — программным продуктом. Обычно
нуждающиеся в программном обеспечении предприятия приобретают его тремя
способами.
Первый — наиболее распространенный — способ с точки зрения экономии на
налогах абсолютно неэффективен. Предприятие делает заказ программисту и
платит ему по договору подряда. В результате растут издержки по зарплате,
создавая неприятности с налоговой базой.
Грамотнее второй способ — заказ программного продукта у специализированной
фирмы, оплата его по акту купли-продажи и постановка на баланс. Амортизация
программ — как и других нематериальных средств — устанавливается, согласно
Положению, по сроку полезного действия программы или в течение 10 лет. Однако
этот способ тоже неэффективен: ясно, что налоговые органы будут настаивать на
десяти годах. Ведь срок полезного действия очень трудно обосновать.
Чтобы снять возможные проблемы, мы предлагаем применить третий способ:
приобретать не программный продукт, а лицензию на его использование. В
лицензионном договоре владелец программы вправе указать любой срок ее
использования — хоть год. Это значит, что происходит ускоренное списание
нематериальных средств и, соответственно, уменьшение прибыли. Кстати, здесь
можно добиться и дополнительного эффекта.
Согласно действующему законодательству, по патентно-лицензионным операциям с
объектами промышленной собственности НДС не платится — хотя некоторые
налоговые инспекции пытаются-таки его брать и берут. Делают они это, скорее
всего, по недоразумению: в новом законе в пункте льгот по НДС по
нематериальным средствам появился термин "промышленная собственность".
Имеются в виду все те же нематериальные средства, просто термин более емкий и
ближе к международному праву. А вот налоговых работников он с толку сбивает
(см Ъ #7, стр. 27). Однако на стороне налогоплательщика в конце концов закон,
и добиться уступки со стороны налоговой инспекции можно. Другое дело, что не
все захотят конфликтовать со своей инспекцией.
Как списать средства на материальные затраты? Сюда целесообразно
попытаться отнести расходы на зарплату — для уменьшения ее величины,
включаемой в налогооблагаемую базу (сверх четырех минимумов). Этого можно
добиться для фирм, использующих интеллектуальный продукт, скажем, тех же
самых программистских компаний. Для этого необходимо заключать с работниками
договоры купли-продажи их "ноу-хау" по разработке отдельных элементов и
блоков программного обеспечения, являющегося конечной продукцией компании, и
использовать "ноу-хау" в течение месяца, включая его в продукцию, а расходы
по нему списывая по элементу материальных затрат. Такое списание обосновано:
ведь будучи включен в реализуемую продукцию, "ноу-хау" раскрывается и,
следовательно, перестает быть таковым. При этом следует уменьшить зарплату
работникам, продающим свое "ноу-хау" фирме, на величину выплат по
договорам — а то и вовсе вывести их за штат и не платить зарплату вовсе.
Этим обеспечивается, кстати, и экономия социальных выплат.
Как списать средства на аренду автомобиля? Человек, готовый принести
личную машину в жертву производственной необходимости, естественно, не
удовлетворится предусмотренной инструкцией компенсацией в сумме около
500 рублей в месяц. Но в подобных жертвах и нет ни малейшей необходимости.
Зачем же эксплуатировать личную машину за компенсацию, если фирма может
арендовать автомобиль у своего сотрудника?
В этом случае сотрудник ездит на собственной машине и получает за это
достойные деньги. Фирма оплачивает содержание машины, списывая эти расходы на
себестоимость и сокращая таким образом налогооблагаемую прибыль. Кроме того,
выплаты арендной платы сотруднику в больших размерах дают основания урезать
ему зарплату и тем самым вывести ее из под правила "четырех минимумов".
Существует, правда, три ограничения на подобные операции. Первое — срок
арендного договора не должен превышать одного года. Иначе аренда автомобиля
может быть квалифицирована налоговыми органами как долгосрочная, и фирма
будет обязана поставить автомобиль на баланс, а также выплатить все дорожные
сборы и налог на имущество.
Второе — сумма арендных платежей не должна превышать ставок на аренду
государственного транспорта. Это ограничение существенное, и поэтому надо
прикинуть, в какую сумму обошлась бы предприятию аренда такси, которое тоже
считается государственным транспортом.
Третье обстоятельство связано с тем, что, по имеющейся у Ъ информации, в
налоговые инспекции разослано письмо, согласно которому человек, сдающий в
аренду личное имущество, должен зарегистрироваться как частный
предприниматель. Иначе выплаты ему арендной платы проводятся как зарплата со
всеми вытекающими последствиями: начислением подоходного налога и социальных
выплат. Поэтому логично автомобиль передать в пользование по доверенности,
скажем, родителям или жене и. лучше, неработающим. Тогда отношения с
налоговой службой будут совсем простые: плати себе обычный подоходный налог и
все. Надо лишь, чтобы сумма годовой аренды не "зашкаливала" за 500 тысяч
рублей в год.
Как сэкономить на налогах за счет фонда оплаты труда? Согласно
инструкции Госкомстата России о составе средств, направляемых на потребление,
начиная с 1993 года выплаченные по договорам подряда деньги не включаются в
расчет средней заработной платы. Понятно, для чего это было сделано: в
прошлом году фирмы заключали фиктивные договоры с пенсионерами, платили им по
минимуму и тем самым уменьшали среднюю зарплату по списочному составу. Выгода
заключалась в том, что экономия за счет уменьшения налогооблагаемой базы
перекрывала расходы на подставных лиц.
Теперь такая практика пресечена. Зато появился резон вывести за штат
сотрудников предприятия и заключить с ними договоры подряда. Дело в том, что
раз такие выплаты не включаются в расчет средней зарплаты, то можно платить
им больше, не рискуя расширить налогооблагаемую базу по линии превышения
четырех минимумов.
Заметим, однако, что оформлять эти договоры нужно аккуратно, следя за тем.
чтобы сумма выплат по ним за год не превышала 50 минимальных ставок. Сверх
этого ограничения подоходный налог по договорам начинает удерживаться у
источника получения, то есть в фирме. Иными словами, заработки по договорам
подряда в части налогообложения личных доходов приравниваются к обычной
зарплате. Это может дать основания налоговым органам причислить выплаты по
договорам подряда к обычной зарплате, распространить на них условия
налогообложения прибыли и начать включать суммы сверх 50 минимальных ставок в
расчет средней заработной платы. Поэтому лучше перевести на договоры подряда
всех полуставочников, занятых неполный рабочий день, неполную рабочую неделю:
они и привычные суммы получат, и базу налогообложения для фирмы облегчат.
АНДРЕЙ Ъ-ШМАРОВ, МАКСИМ Ъ-РУБЧЕНКО
Использованы разработки "Русаудит", "Дорнхоф", "Евсеев и партнеры"