Пройдет эта неделя и закончится последний срок сдачи годового баланса за прошлый год. А еще через пару недель пора будет приступать к первому квартальному балансу текущего года. Еще есть время проверить свои выкладки и убедиться: да, и налоги выплачены корректно, и лишнего не переплачено. Но самое главное даже не чистота перед законом. Главное — умение грамотно использовать его нормы для экономии собственных расходов.
И то, и другое, и третье требует знания не только налоговой системы (Ъ писал о сегодняшних ее особенностях в прошлом номере), но и состава затрат, относимых на себестоимость. Кстати, обе эти экономических категории очень тесно связаны: бывает так, что, исчерпав все возможности по налоговым льготам, можно уменьшить сборы за счет вполне легальной "игры" с себестоимостью.
Основополагающий документ, регламентирующий структуру себестоимости — хорошо известное правительственное Положение "О составе затрат, включаемых в себестоимость" от 5 августа прошлого года. Основываясь на нем, а также на всех изменениях, которые оно претерпело к настоящему моменту, мы ответим на следующие два вопроса: 1) что "железно" приходится на себестоимость и никогда не включается в налогооблагаемую базу, 2) что можно отнести на себестоимость дополнительно, сократив тем самым налогооблагаемую базу. Результат обобщен в таблице и прокомментирован на стр. 13.
Что относить на себестоимость, экономя на налогах?
ПОДЗАГОЛОК НА ТРИ СТОЛБЦА. В каком объеме элементы себестоимости не расширяют базу налога на прибыль
ЗАГОЛОВОК ПЕРВОГО СТОЛБЦА. Основание
ПЕРВЫЙ БЛОК
Указ Президента РФ от 5.02.93
ВТОРОЙ БЛОК
Закон РФ от 25.12.92 "О страховых тарифах"
Изменения от 25.12.92 к Закону РФ "О государственных пенсиях"
ТРЕТИЙ БЛОК
Положение "О составе затрат, включаемых в себестоимость" от 5.08.92
ЧЕТВЕРТЫЙ БЛОК ПУСТОЙ
ПЯТЫЙ БЛОК
"Закон о налоговой системе" от 27.12.91
Письмо Минфина #94 от 6.10.92
Постановление Правительства РФ от 23.01.91 #63 (см. Ъ #8 за 1993 г.)
Постановление РФ от 25.02.93 (см. Ъ #8 за 1993 г.)
Изменения Минфина от 9.02.93
Закон "О дорожных фондах в РФ" от 18.10.91
Изменения и дополнения от 25.12.92 к закону "О дорожных фондах"
Постановление Правительства #414 от 20.06.92
ЗАГОЛОВОК ВТОРОГО СТОЛБЦА. Ставки и размеры
ПЕРВЫЙ БЛОК
1. Компенсационные выплаты на детей в размере (в месяц):
— 1250 руб. — работающим матерям, имеющим стаж работы больше года
— 1125 руб. — одиноким матерям, имеющим детей 6 — 16 лет
— 1000 руб. — матерям, не имеющим года рабочего стажа
— 750 руб. — матерям, состоящим в трудовых отношениях с предприятием на условиях найма, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет
2. Заработная плата и другие выплаты типа зарплаты на уровне до суммы четырех минимумов
ВТОРОЙ БЛОК
На первый квартал 1993 года установлены страховые тарифы взносов:
— в Фонд социального страхования РФ — 5,4% по отношению к начисленной зарплате
— в Государственный фонд занятости населения РФ — 2% по отношению к начисленной зарплате
— на обязательное медицинское страхование работников — 3,6% по отношению к начисленной зарплате
Отчисления а Государственный пенсионный фонд:
— для работодателей--предприятий — 28% по отношению к начисленной зарплате
— для работодателей — колхозов, совхозов, предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции — 20,6%
— для крестьянских (фермерских) хозяйств, частных предпринимателей — 5% дохода
— для организаций, выплачивающих сотрудникам гонорары, — 26% суммы гонорара
ТРЕТИЙ БЛОК
Суммы отчислений на амортизацию по утвержденным ставкам
ЧЕТВЕРТЫЙ БЛОК
Все материальные затраты
ПЯТЫЙ БЛОК
1. Земельный налог
2. Представительские расходы в размере (в год):
при объеме выручки в год (включая НДС):
— до 10 млн руб. включительно — 0,5% от объема
— от 10 до 100 млн руб. включительно — 50 тыс. руб. + 0,1% от суммы, превышающей 10 млн рублей
— свыше 100 млн руб. — 140 тыс. руб. + 0,02% от объема, превышающего 100 млн рублей
3. Расходы на рекламу (в год):
при объеме выручки в год (включая НДС):
— до 10 млн руб. включительно — 2% от объема
— от 10 до 100 млн руб. включительно — 200 тыс. руб. + 1% от объема, превышающего 10 млн рублей
— свыше 100 млн руб. — 1100 тыс. руб. + 0,5% от объема, превышающего 100 млн рублей
4. Расходы на подготовку и переподготовку кадров (по договорам с учебными заведениями) — до 2% зарплаты, включаемой в себестоимость
5. Отчисления во внебюджетный фонд поддержки аграриев (для всех несельскохозяйственных предприятий) — 3% от стоимости реализованной продукции
6. Отчисления во внебюджетный фонд воспроизводства материально-сырьевой базы (ставки в процентах стоимости реализованной товарной продукции, от продажи):
— нефти и газового конденсата — 10
— твердого топлива — 5
— железных и хромовых руд --3,7
— цветных и редких металлов — 7,8
— алмазов — 3,5
— апатитов и фосфоритов — 3,1
— калийных солей — 1,7
— радиоактивного и камнесамоцветного сырья — 1,7
— других полезных ископаемых — 5
7. Командировочные расходы в сумме:
— на оплату жилья — до 800 рублей в сутки (при наличии подтверждающих документов), 70 рублей — без документов
— суточные — 300 рублей
8. Налог на пользователей автодорог:
— 0,4% от реализации продукции
— 0,03% от оборота — для заготовительных, торгующих, снабженческо-сбытовых организаций
9. Налог на приобретение автотранспортных средств:
— за автомобили — 20% от продажной цены (без НДС)
— за прицепы и полуприцепы — 10%
10. Налог с владельцев транспортных средств
11. Компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях:
— ЗАЗ — 427 руб. в месяц
— ВАЗ (кроме ВАЗ--2121) — 595 руб. в месяц
— АЗЛК, ИЖ — 638 руб. в месяц
— ГАЗ, УАЗ, ВАЗ--2121 — 730 руб. в месяц
ЗАГОЛОВОК ТРЕТЬЕГО СТОЛБЦА. Примечания
ПЕРВЫЙ БЛОК
С сумм оплаты труда, превышающих 4 минимальных оклада, налог на прибыль взимается по обычной ставке. С суммы превышения оплаты труда против удвоенной нормы взимается ставка 50%.
ВТОРОЙ - ЧЕТВЕРТЫЙ БЛОКИ ПУСТЫЕ
ПЯТЫЙ БЛОК
При краткосрочных командировках в страны Балтии суточные выплачиваются в размере, эквивалентном $10 (в местной валюте) в день; в республики СНГ — 250 рублей. При командировках в Азербайджан, Армению, Грузию, Таджикистан эта сумма увеличивается на 20% (см. Постановление Совмина РФ от 22.02.93)
Для районов Крайнего Севера сумма компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях увеличивается на 10%
ЗАГОЛОВОК ЧЕТВЕРТОГО СТОЛБЦА. Элементы себестоимости
ПЕРВЫЙ БЛОК
Затраты на оплату труда
ВТОРОЙ БЛОК
Отчисления на социальные нужды
ТРЕТИЙ БЛОК
Амортизация
ЧЕТВЕРТЫЙ БЛОК
Материальные затраты
ПЯТЫЙ БЛОК
Прочие затраты
ПОДЗАГОЛОВОК НА ПЯТЫЙ — СЕДЬМОЙ СТОЛБЦЫ. Как сэкономить на налогах за счет маневров с себестоимостью
ЗАГОЛОВОК ПЯТОГО СТОЛБЦА. Суть маневра
ПЕРВЫЙ БЛОК
Часть выплат по заработной плате можно перенести на оплату договоров подряда
ВТОРОЙ БЛОК ПУСТОЙ
ТРЕТИЙ БЛОК
1. Ускоренная амортизация
2. Приобретение оборудования по лизингу
3. Приобретение объектов промышленной собственности
ЧЕТВЕРТЫЙ БЛОК
Приобретение объектов промышленной собственности и авторских прав и списание их по статье материальных затрат
ПЯТЫЙ БЛОК
Аренда предприятием личного автотранспорта своих сотрудников
ЗАГОЛОВОк ШЕСТОГО СТОЛБЦА. Примечания
ПЕРВЫЙ БЛОК
Этот маневр позволяет уменьшить размеры выплат из фонда оплаты труда, включаемых в базу для расчета налога на прибыль
ВТОРОЙ БЛОК ПУСТОЙ
ТРЕТИЙ БЛОК
1. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г.
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной при согласовании этого вопроса с Минэкономики РФ.
При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) метод исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.
Метод исчисления ускоренной амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет;
отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка "Аэрофлота", нормативный срок службы которых определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов;
подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисление амортизации на реновацию производится по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического ее пробега;
уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного вида конкретной продукции.
Амортизационные отчисления на реновацию, начисленные ускоренным методом, используются предприятиями самостоятельно на финансирование мероприятий в соответствии с пунктом 29 настоящего положения.
В случае, когда суммы амортизационных отчислений, начисленные предприятиями, использованы ими на цели, не соответствующие направлениям, указанным в настоящем положении, не согласованные с Минэкономики РФ, дополнительные суммы амортизации, соответствующие расчету по ускоренному методу, исключаются из издержек производства (обращения).
Повышенные амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и транспортных средств производятся в течение нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей их стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги.
Малые предприятия наряду с применением ускоренного метода амортизации для стимулирования обновления машин и оборудования могут в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.
2. Приобретение оборудования по лизингу в рамках договора сроком менее чем на год дает возможность списать всю сумму арендной платы на себестоимость и тем самым фактически самортизировать его. Прибыль, а вслед за ней и налог, уменьшаются.
3. Приобретение объектов промышленной собственности, в частности "ноу--хау" и программных средств, по лицензионным договорам позволяет ставить их на баланс как нематериальные активы и ускоренно списывать.
ЧЕТВЕРТЫЙ БЛОК
Это дает возможность фирмам и предприятиям, использующим в производстве программные средства, "ноу--хау" и авторские разработки, включать их в себестоимость в части материальных затрат. Тем самым уменьшается фонд оплаты труда и сужается база расчета налога на прибыль, экономятся социальные выплаты.
ПЯТЫЙ БЛОК
Это позволяет списать суммы аренды на статьи других затрат и уменьшить фонд заработной платы. Таким образом экономится налог на прибыль и социальные выплаты.
ЗАГОЛОВОК СЕДЬМОГО СТОЛБЦА. Основания для маневра
ПЕРВЫЙ БЛОК
Инструкция Госкомстата РФ от 13.10.92 #6--3/124 "О составе средств, направляемых на потребление"
ВТОРОЙ БЛОК ПУСТОЙ
ТРЕТИЙ БЛОК
1. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве от 29.12.90 #ВГ--21--Д/144/17--24/4--73
2. Письмо "О внесении изменений в Положение о порядке начислений амортизационных отчислений..."
3. Положение "О составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли". Постановление Правительства РФ #552 от 5.08.92
ЧЕТВЕРТЫЙ БЛОК ПУСТОЙ
ПЯТЫЙ БЛОК
Письмо Московской городской налоговой инспекции "Об отражении и учете расходов по аренде" #11--06/6374 от 11.12.92