Все о налогах
(Окончание. Начало см. на предыдущей странице)
Предварительный анализ сведенных в таблицы данных — как на качественном
уровне, так и по проведенным расчетам — показывает, что полное соответствие
всем требованиям налоговой системы никак не освежит предпринимательский
климат. Тяжелый налоговый гнет в любом случае заставит искать варианты обойти
те или иные подати. Лучше это сделать легально, тем более, что способы
имеются.
Баланс фискального нормотворчества
Прежде чем непосредственно обосновать наш не слишком оптимистический вывод,
попробуем подытожить последние изменения в налогообложении. Среди них были
как ужесточения, так и послабления, и это усложняет ситуацию.
Наиболее "звонкой" налоговой уступкой 1993 года оказалось, пожалуй,
освобождение от налога всей реинвестируемой в производство и социальную
инфраструктуру прибыли. Дело хорошее: столь решительное налоговое
стимулирование инвестиций должно дать эффективный стимул вкладывать деньги в
расширение производства. Но вот появившаяся оговорка о том, что теперь
исключать реинвестируемую прибыль из налогооблагаемой базы можно лишь тогда,
когда израсходована амортизация, фактически выхолостила налоговую уступку.
Действительно, раньше допускалось не платить налоги на прибыль,
реинвестируемую лишь в реконструкцию и техническое перевооружение — и без
всяких оговорок. Значит, свободные средства из прибыли по мере их
формирования могли расходоваться на замену тех или иных видов оборудования и
выводиться из под налогообложения. Амортизация же тем временем могла
накапливаться под крупные воспроизводственные проекты.
Теперь же расходование амортизации и прибыли может идти только в тандеме:
либо предприятие постоянно тратит амортизационный фонд и вместе с ним
прибыль, экономя на налогах и подрывая основу для капиталовложений в крупные
проекты, либо копит амортизацию и вместе с ней прибыль под серьезные дела, но
платит налог. Ясно, что предпочтение будет отдаваться первому варианту.
Однако если практика быстрого и дешевого расходования амортизации и прибыли
продлится сколь-нибудь долго, производство быстро и необратимо превратится в
ремесленную мастерскую с одним мотором. Значит все разговоры о прибыли и уж
тем более о налоговых льготах приобретут лишь академический интерес.
Далее, совсем загадочная ситуация складывается вокруг финансирования
капиталовложений в объекты социальной инфраструктуры. Закон об изменениях в
российских налогах от 22 декабря прошлого года поясняет, что речь идет лишь о
собственной инфраструктуре предприятия. Но вот выпущенная на следующий день
после принятия закона инструкция (см. Ъ #7, стр. 28) отсылает нас к более
старому налоговому закону от 16 июля, где этого пояснения нет. Именно
поэтому, комментируя инструкцию в прошлом номере, мы заключили, что сделано
серьезное налоговое послабление: вряд ли специалисты Минфина и налоговой
службы, готовя инструкцию, не знали, что вышел закон с другой формулировкой.
Однако практика работы некоторых налоговых служб складывается по-иному — в
ограничительном варианте.
Как же все-таки интерпретировать норму? Ведь это крайне важно: от этого
зависит, есть ли "свободная налоговая зона" в крайне выгодном бизнесе —
строительстве загородных домов, особняков и объектов сервиса. В пользу
мягкого для налогоплательщика варианта свидетельствует то обстоятельство, что
налоговые органы действуют не по законам, а по инструкциям. В пользу жесткого
ограничительного варианта говорит тот факт, что 27 января была произведена на
свет еще одна инструкция, воспроизводящая формулировку закона от 22 декабря
(см. этот номер Ъ, стр. 23). Но при жестком варианте налоговая система
приобретает черты полного абсурда: судя по списку социальных объектов, к
собственной непроизводственной инфраструктуре предприятий отнесены цирки,
ВУЗы, школы и родильные дома. Интересно, что же это за предприятия такие?.
Попытка Ъ прояснить данный вопрос оказалась неудачной: сотрудники
государственной налоговой службы были столь шокированы происходящими в их
системе событиями, что не выкроили времени на разбирательства.
Получается, что в конечном счете послабления оказываются не слишком уж и
существенными. А вот ужесточения уже дают о себе знать: по оценкам,
предприятия сейчас выплачивают налогов и отчислений в 2--7 раз больше, чем у
них остается чистой прибыли. А это, как выясняется, для многих оказывается
слишком тяжелым грузом.
Таблица 1
Баланс налоговых послаблений и ужесточений (1993 год, федеральные налоги)
Послабления Ужесточения
1. Ставка НДС уменьшена на 5--8%. 1. Введены отчисления во внебюджетный
фонд поддержки аграриев.
2. Увеличен со 100 тыс. до 500 тыс.рублей в год минимальный доход для
физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, начиная с
которого взимается НДС. 2. Введены НДС и акцизы для товаров, перемещаемых
через границы.
3. НДС не облагается реализация имущества Минобороны и угля производителями
сбытовым организациям. 3. Может быть увеличен НДС на товары, поставляемые в
некоторые республики СНГ.
4. Освобождено от НДС имущество, передаваемое от профсоюза профсоюзу. 4.
Складывается практика распространения НДС на интеллектуальный продукт.
5. Реинвестируемая в производство прибыль освобождена от налогов полностью,
тогда как раньше это касалось только технического перевооружения и
реконструкции. 5. Суммы зарплаты сверх восьми минимумов облагаются в составе
налога на прибыль по ставке 50%.
6. Не подлежит налогообложению прибыль производителей детского питания,
музеев, театров, библиотек и филармоний. 6. Налоговая уступка по
реинвестируемой прибыли обусловлена полным расходованием амортизационных
отчислений.
7. Не облагаются налогом доходы банков и страховых компаний, направленные на
техническое перевооружение, развитие инфраструктуры и на покрытие прошлых
убытков. 7. Сборы в дорожный фонд распространены на автомобили, покупаемые
за рубежом.
8. С 40 до 20% снижена ставка отчислений в дорожный фонд при покупке
автомобилей. 8. На 1 процентный пункт увеличена сумма социальных
начислений на фонд оплаты труда.
9.Введены ставки отчислений в фонд воспроизводства минерально-сырьевой
базы для предприятий сырьевого комплекса от реализации ими продукции.
Честный предприниматель — первая кандидатура на банкрота
По нашим расчетам, традиционно проводящимся по группе наиболее
привлекательных для мелких и средних инвесторов типичным производствам (см.
последние инвестиционные обзоры Ъ), честная уплата всех налогов может
привести некоторые виды бизнеса на грань банкротства (см. табл. 2). В этом
положении могут оказаться самые привлекательные для инвесторов "спросовые"
виды производств: деревообработка, некоторые виды переработки
сельхозпродукции (производство копченостей) и пивоварение. Не слишком
процветающими станут производство стеновых материалов и отделочные работы.
По сути дела, пять из семи самых перспективных предприятий оказываются с
рентабельностью на уровне средней для их отраслей. Заметим, речь идет о
частных фирмах, а значит сэкономлено уже все. Поэтому положение честных
налогоплательщиков крайне незавидно: на государственные субсидии им
рассчитывать не приходится. При прочих равных, их положение существенно хуже,
чем у соседей-госпредприятий. И лишь налоговые льготы, сохранившиеся с
прошлого года для малых предприятий на первые два года деятельности,
позволяют мелкому инвестору чувствовать себя относительно уверенно.
Что же касается других, более капиталоемких производств, ориентирующихся к
тому же не на конечный спрос, а на таких же бедолаг-полубанкротов, то их
судьба в будущей честной жизни по-видимому предрешена.
Впрочем, время летит быстро и льготы тоже имеют обыкновение быстро
заканчиваться. Ясно, что сметливые предприниматели уже наизобретали массу
способов обхода этого обстоятельства (например, перерегистрация по истечение
двух лет). Но это уже в обход закона, а мы условились, что бизнес честный.
Для тех, кто с этим условием согласен, сразу скажем: есть и вполне легитимные
способы снижения налоговых выплат. Речь идет об ускоренной амортизации.
По действующему положению, для малых предприятий ускоренная амортизация пока
разрешена — темпом, не превышающим нормативный более, чем вдвое. При этом в
первый год можно списывать и включать в издержки до 50% стоимости фондов
(активной их части). Расчеты показывают, что ускоренная амортизация, скажем
для колбасного мини-завода (персонал не более 10 человек) может сэкономить до
1 млн рублей в год. Если же производство растет, а численность занятых
остается по-прежнему не более 200 человек (критерий малого предприятия в
промышленности), то размер экономии может достичь более 20 млн рублей.
Таблица 2
Характеристики налогового давления на производство (февраль 1993 года)
Без льгот Со льготами для малых предприятий
Рентабельность к себестоимости, % Отношение суммы выплаченных налогов к
прибыли * Рентабельность к себестоимости, % Отношение суммы выплаченных
налогов к прибыли *
Деревообработка и производство стройматериалов
— деревообработка 6 6,9 (7,3) 25 1,19 (1,3)
— производство стеновых материалов 30 2,26 (2,3) 61 0,63 (0,67)
Пищевая промышленность
— коптильное производство 7 3,34 (3,6) 16 0,97 (1,08)
— колбасный цех 56 1,09 (1,1) 92 0,28 (0,3)
— пивоваренный завод 9 3,9 (3,94) 58 0,66 (0,76)
Строительство
— малярно--штукатурные работы 22 5,86 (7,64) 75 1,1 (1,63)
— сборка деревянных домов 111 1,56 (2,0) 214 0,35 (0,6)
* в скобках — с учетом социальных выплат из фонда заработной платы
С введением новых налогов и акцизов в сложное положение попала и коммерция, в
особенности фирмы, занимающиеся торговлей импортными товарами. Впрочем, их
ситуация проще, чем у производственников.
Директор продовольственного магазина "Food Store", что на 1-й
Тверской-Ямской, Сергей Мацарин в беседе с корреспондентом Ъ рассказал о
возникших проблемах и путях их решения.
Так как ассортимент магазина на 95% составлен из товаров, закупленных на
валюту, то неизбежной мерой явилось повышение цен и естественное сужение
круга покупателей, сопровождаемое потерей некоторой доли прибыли. В среднем
как валютные, так и рублевые цены были повышены: спиртное стало дороже на
30%, а сигареты, кондитерские изделия, шоколад и консервы — на 20%. На ряд
товаров (колбасы, мясо, сыры) цены пока не были подняты, поскольку в Москве
еще существуют их запасы, созданные до введения новых налогов.
У магазина существует определенный круг покупателей. Из них около 60%
составляют постоянные клиенты (в том числе фирмы,закупающие продукцию для
своих сотрудников по безналичному расчету). Остальные 40% приходятся на
"проходящих мимо людей". После поднятия цен магазин потерял 10--15% своих
покупателей, в основном из второй группы клиентов.
Каким же видится выход из этого положения? Одним из первых шагов,
предпринятых руководством магазина, стало расширение и изменение ассортимента
продаваемых товаров. Впервые были осуществлены поставки свежих ягод и фруктов
из Чили (малина, клубника, виноград и т.д.). В дальнейшем дирекция
предприятия не планирует снижения качества закупаемых товаров и отказа от
дорогой продукции. При этом ведется поиск зарубежных партнеров,
осуществляющих продажу товаров достаточно высокого качества, но по более
низким ценам, в частности за счет оптовых партий. С ними предполагается
выходить на новосибирскую оптовую выставку-ярмарку.
Ведется также поиск партнеров, деятельность которых не была затронута
изменениями в налогообложении, то есть, имеющих возможность поставлять
высококачественную отечественную продукцию. В частности, была заключена
сделка с Черкизовским мясокомбинатом на поставку деликатесной мясной
продукции (8--10 наименований) и подписан договор с фирмой "Московский хлеб"
на покупку хлеба, выпекаемого по английской технологии. Впрочем, здесь
качество, по мнению экспертов Ъ будет все же ниже: не та фасовка, упаковка,
ассортимент.
АНДРЕЙ Ъ-ШМАРОВ, МАКСИМ Ъ-РУБЧЕНКО, ТАТЬЯНА Ъ-МУХИНА
Предварительный анализ сведенных в таблицы данных — как на качественном
уровне, так и по проведенным расчетам — показывает, что полное соответствие
всем требованиям налоговой системы никак не освежит предпринимательский
климат. Тяжелый налоговый гнет в любом случае заставит искать варианты обойти
те или иные подати. Лучше это сделать легально, тем более, что способы
имеются.
Баланс фискального нормотворчества
Прежде чем непосредственно обосновать наш не слишком оптимистический вывод,
попробуем подытожить последние изменения в налогообложении. Среди них были
как ужесточения, так и послабления, и это усложняет ситуацию.
Наиболее "звонкой" налоговой уступкой 1993 года оказалось, пожалуй,
освобождение от налога всей реинвестируемой в производство и социальную
инфраструктуру прибыли. Дело хорошее: столь решительное налоговое
стимулирование инвестиций должно дать эффективный стимул вкладывать деньги в
расширение производства. Но вот появившаяся оговорка о том, что теперь
исключать реинвестируемую прибыль из налогооблагаемой базы можно лишь тогда,
когда израсходована амортизация, фактически выхолостила налоговую уступку.
Действительно, раньше допускалось не платить налоги на прибыль,
реинвестируемую лишь в реконструкцию и техническое перевооружение — и без
всяких оговорок. Значит, свободные средства из прибыли по мере их
формирования могли расходоваться на замену тех или иных видов оборудования и
выводиться из под налогообложения. Амортизация же тем временем могла
накапливаться под крупные воспроизводственные проекты.
Теперь же расходование амортизации и прибыли может идти только в тандеме:
либо предприятие постоянно тратит амортизационный фонд и вместе с ним
прибыль, экономя на налогах и подрывая основу для капиталовложений в крупные
проекты, либо копит амортизацию и вместе с ней прибыль под серьезные дела, но
платит налог. Ясно, что предпочтение будет отдаваться первому варианту.
Однако если практика быстрого и дешевого расходования амортизации и прибыли
продлится сколь-нибудь долго, производство быстро и необратимо превратится в
ремесленную мастерскую с одним мотором. Значит все разговоры о прибыли и уж
тем более о налоговых льготах приобретут лишь академический интерес.
Далее, совсем загадочная ситуация складывается вокруг финансирования
капиталовложений в объекты социальной инфраструктуры. Закон об изменениях в
российских налогах от 22 декабря прошлого года поясняет, что речь идет лишь о
собственной инфраструктуре предприятия. Но вот выпущенная на следующий день
после принятия закона инструкция (см. Ъ #7, стр. 28) отсылает нас к более
старому налоговому закону от 16 июля, где этого пояснения нет. Именно
поэтому, комментируя инструкцию в прошлом номере, мы заключили, что сделано
серьезное налоговое послабление: вряд ли специалисты Минфина и налоговой
службы, готовя инструкцию, не знали, что вышел закон с другой формулировкой.
Однако практика работы некоторых налоговых служб складывается по-иному — в
ограничительном варианте.
Как же все-таки интерпретировать норму? Ведь это крайне важно: от этого
зависит, есть ли "свободная налоговая зона" в крайне выгодном бизнесе —
строительстве загородных домов, особняков и объектов сервиса. В пользу
мягкого для налогоплательщика варианта свидетельствует то обстоятельство, что
налоговые органы действуют не по законам, а по инструкциям. В пользу жесткого
ограничительного варианта говорит тот факт, что 27 января была произведена на
свет еще одна инструкция, воспроизводящая формулировку закона от 22 декабря
(см. этот номер Ъ, стр. 23). Но при жестком варианте налоговая система
приобретает черты полного абсурда: судя по списку социальных объектов, к
собственной непроизводственной инфраструктуре предприятий отнесены цирки,
ВУЗы, школы и родильные дома. Интересно, что же это за предприятия такие?.
Попытка Ъ прояснить данный вопрос оказалась неудачной: сотрудники
государственной налоговой службы были столь шокированы происходящими в их
системе событиями, что не выкроили времени на разбирательства.
Получается, что в конечном счете послабления оказываются не слишком уж и
существенными. А вот ужесточения уже дают о себе знать: по оценкам,
предприятия сейчас выплачивают налогов и отчислений в 2--7 раз больше, чем у
них остается чистой прибыли. А это, как выясняется, для многих оказывается
слишком тяжелым грузом.
Таблица 1
Баланс налоговых послаблений и ужесточений (1993 год, федеральные налоги)
Послабления Ужесточения
1. Ставка НДС уменьшена на 5--8%. 1. Введены отчисления во внебюджетный
фонд поддержки аграриев.
2. Увеличен со 100 тыс. до 500 тыс.рублей в год минимальный доход для
физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, начиная с
которого взимается НДС. 2. Введены НДС и акцизы для товаров, перемещаемых
через границы.
3. НДС не облагается реализация имущества Минобороны и угля производителями
сбытовым организациям. 3. Может быть увеличен НДС на товары, поставляемые в
некоторые республики СНГ.
4. Освобождено от НДС имущество, передаваемое от профсоюза профсоюзу. 4.
Складывается практика распространения НДС на интеллектуальный продукт.
5. Реинвестируемая в производство прибыль освобождена от налогов полностью,
тогда как раньше это касалось только технического перевооружения и
реконструкции. 5. Суммы зарплаты сверх восьми минимумов облагаются в составе
налога на прибыль по ставке 50%.
6. Не подлежит налогообложению прибыль производителей детского питания,
музеев, театров, библиотек и филармоний. 6. Налоговая уступка по
реинвестируемой прибыли обусловлена полным расходованием амортизационных
отчислений.
7. Не облагаются налогом доходы банков и страховых компаний, направленные на
техническое перевооружение, развитие инфраструктуры и на покрытие прошлых
убытков. 7. Сборы в дорожный фонд распространены на автомобили, покупаемые
за рубежом.
8. С 40 до 20% снижена ставка отчислений в дорожный фонд при покупке
автомобилей. 8. На 1 процентный пункт увеличена сумма социальных
начислений на фонд оплаты труда.
9.Введены ставки отчислений в фонд воспроизводства минерально-сырьевой
базы для предприятий сырьевого комплекса от реализации ими продукции.
Честный предприниматель — первая кандидатура на банкрота
По нашим расчетам, традиционно проводящимся по группе наиболее
привлекательных для мелких и средних инвесторов типичным производствам (см.
последние инвестиционные обзоры Ъ), честная уплата всех налогов может
привести некоторые виды бизнеса на грань банкротства (см. табл. 2). В этом
положении могут оказаться самые привлекательные для инвесторов "спросовые"
виды производств: деревообработка, некоторые виды переработки
сельхозпродукции (производство копченостей) и пивоварение. Не слишком
процветающими станут производство стеновых материалов и отделочные работы.
По сути дела, пять из семи самых перспективных предприятий оказываются с
рентабельностью на уровне средней для их отраслей. Заметим, речь идет о
частных фирмах, а значит сэкономлено уже все. Поэтому положение честных
налогоплательщиков крайне незавидно: на государственные субсидии им
рассчитывать не приходится. При прочих равных, их положение существенно хуже,
чем у соседей-госпредприятий. И лишь налоговые льготы, сохранившиеся с
прошлого года для малых предприятий на первые два года деятельности,
позволяют мелкому инвестору чувствовать себя относительно уверенно.
Что же касается других, более капиталоемких производств, ориентирующихся к
тому же не на конечный спрос, а на таких же бедолаг-полубанкротов, то их
судьба в будущей честной жизни по-видимому предрешена.
Впрочем, время летит быстро и льготы тоже имеют обыкновение быстро
заканчиваться. Ясно, что сметливые предприниматели уже наизобретали массу
способов обхода этого обстоятельства (например, перерегистрация по истечение
двух лет). Но это уже в обход закона, а мы условились, что бизнес честный.
Для тех, кто с этим условием согласен, сразу скажем: есть и вполне легитимные
способы снижения налоговых выплат. Речь идет об ускоренной амортизации.
По действующему положению, для малых предприятий ускоренная амортизация пока
разрешена — темпом, не превышающим нормативный более, чем вдвое. При этом в
первый год можно списывать и включать в издержки до 50% стоимости фондов
(активной их части). Расчеты показывают, что ускоренная амортизация, скажем
для колбасного мини-завода (персонал не более 10 человек) может сэкономить до
1 млн рублей в год. Если же производство растет, а численность занятых
остается по-прежнему не более 200 человек (критерий малого предприятия в
промышленности), то размер экономии может достичь более 20 млн рублей.
Таблица 2
Характеристики налогового давления на производство (февраль 1993 года)
Без льгот Со льготами для малых предприятий
Рентабельность к себестоимости, % Отношение суммы выплаченных налогов к
прибыли * Рентабельность к себестоимости, % Отношение суммы выплаченных
налогов к прибыли *
Деревообработка и производство стройматериалов
— деревообработка 6 6,9 (7,3) 25 1,19 (1,3)
— производство стеновых материалов 30 2,26 (2,3) 61 0,63 (0,67)
Пищевая промышленность
— коптильное производство 7 3,34 (3,6) 16 0,97 (1,08)
— колбасный цех 56 1,09 (1,1) 92 0,28 (0,3)
— пивоваренный завод 9 3,9 (3,94) 58 0,66 (0,76)
Строительство
— малярно--штукатурные работы 22 5,86 (7,64) 75 1,1 (1,63)
— сборка деревянных домов 111 1,56 (2,0) 214 0,35 (0,6)
* в скобках — с учетом социальных выплат из фонда заработной платы
С введением новых налогов и акцизов в сложное положение попала и коммерция, в
особенности фирмы, занимающиеся торговлей импортными товарами. Впрочем, их
ситуация проще, чем у производственников.
Директор продовольственного магазина "Food Store", что на 1-й
Тверской-Ямской, Сергей Мацарин в беседе с корреспондентом Ъ рассказал о
возникших проблемах и путях их решения.
Так как ассортимент магазина на 95% составлен из товаров, закупленных на
валюту, то неизбежной мерой явилось повышение цен и естественное сужение
круга покупателей, сопровождаемое потерей некоторой доли прибыли. В среднем
как валютные, так и рублевые цены были повышены: спиртное стало дороже на
30%, а сигареты, кондитерские изделия, шоколад и консервы — на 20%. На ряд
товаров (колбасы, мясо, сыры) цены пока не были подняты, поскольку в Москве
еще существуют их запасы, созданные до введения новых налогов.
У магазина существует определенный круг покупателей. Из них около 60%
составляют постоянные клиенты (в том числе фирмы,закупающие продукцию для
своих сотрудников по безналичному расчету). Остальные 40% приходятся на
"проходящих мимо людей". После поднятия цен магазин потерял 10--15% своих
покупателей, в основном из второй группы клиентов.
Каким же видится выход из этого положения? Одним из первых шагов,
предпринятых руководством магазина, стало расширение и изменение ассортимента
продаваемых товаров. Впервые были осуществлены поставки свежих ягод и фруктов
из Чили (малина, клубника, виноград и т.д.). В дальнейшем дирекция
предприятия не планирует снижения качества закупаемых товаров и отказа от
дорогой продукции. При этом ведется поиск зарубежных партнеров,
осуществляющих продажу товаров достаточно высокого качества, но по более
низким ценам, в частности за счет оптовых партий. С ними предполагается
выходить на новосибирскую оптовую выставку-ярмарку.
Ведется также поиск партнеров, деятельность которых не была затронута
изменениями в налогообложении, то есть, имеющих возможность поставлять
высококачественную отечественную продукцию. В частности, была заключена
сделка с Черкизовским мясокомбинатом на поставку деликатесной мясной
продукции (8--10 наименований) и подписан договор с фирмой "Московский хлеб"
на покупку хлеба, выпекаемого по английской технологии. Впрочем, здесь
качество, по мнению экспертов Ъ будет все же ниже: не та фасовка, упаковка,
ассортимент.
АНДРЕЙ Ъ-ШМАРОВ, МАКСИМ Ъ-РУБЧЕНКО, ТАТЬЯНА Ъ-МУХИНА