"Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а также полученная полным товариществом, распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности или членом полного товарищества, являющимся юридическим лицом, после распределения, включается во внереализационные доходы (в доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход)".
16. Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом.
Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.
Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками.
Совместная деятельность регламентируется Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам.
Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.
Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а также полученная полным товариществом, распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности или членом полного товарищества, являющегося юридическим лицом, после распределения, включается во внереализационные доходы (в доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход).
8. Пункт 18 дополняется абзацем следующего содержания:
"В соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 29 декабря 1992 г. #4403-1 "О финансировании государственных расходов из бюджетов Российской Федерации в I квартале 1993 года и об организации работы над бюджетным посланием Президента Российской Федерации на 1993 год", впредь до принятия закона Российской Федерации о бюджетной системе Российской Федерации на 1993 год норматив отчислений в бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований для предприятий на I квартал 1993 года по налогу на прибыль установлен исходя из ставки 22 процента".
18. Прибыль предприятия, исчисленная в соответствии с положениями, изложенными во II разделе настоящей Инструкции, облагается налогом по ставке 32 процента.
Ставки налога на прибыль для бирж и брокерских контор, а также предприятий — по прибыли от посреднических операций и сделок устанавливаются в размере 45 процентов.
Зачисление налога на прибыль в бюджет производится в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами.
Суммы налога на прибыль зачисляются в республиканский бюджет республик в составе Российской Федерации, в краевой, областной бюджет, бюджет национально-государственного образования и в городской, районный бюджет.
Указанные суммы определяются при утверждении республиканского бюджета республики в составе Российской Федерации, краевого, областного бюджета, бюджета национально-государственного образования.
В I квартале 1992 года в соответствии с Законом Российской Федерации "О бюджетной системе Российской Федерации на I квартал 1992 года" в республиканский бюджет Российской Федерации налог на прибыль зачисляется по ставке 17%, а в остальной части — в республиканские бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 17 июля 1992 г. #3331-1 "О бюджетной системе Российской Федерации на 1992 год" во II--IV кварталах налог на прибыль предприятий и организаций в республиканский бюджет Российской Федерации зачисляется по ставке 13 процентов.
В 1992 г. исчисление налога на прибыль, подлежащего взносу в республиканский бюджет Российской Федерации и бюджеты территорий, производится в следующем порядке:
сумма налога, причитающаяся в республиканский бюджет Российской Федерации, исчисленная нарастающим итогом из прибыли, подлежащей налогообложению, за 1-е полугодие, 9 месяцев и год по ставке 13 процентов увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке 4 процента от фактической налогооблагаемой прибыли за I квартал 1992 года и, соответственно,уменьшается на эту сумму налог, причитающийся в бюджеты территорий.
Зачисление сумм налога на прибыль производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации.
В соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 29 декабря 1992 г. #4403-1 "О финансировании государственных расходов из бюджетов Российской Федерации в I квартале 1993 года и об организации работы над бюджетным посланием Президента Российской Федерации на 1993 год" впредь до принятия закона Российской Федерации о бюджетной системе Российской Федерации на 1993 год норматив отчислений в бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований для предприятий на I квартал 1993 года по налогу на прибыль установлен исходя из ставки 22 процента.
9. В пункте 19:
подпункт "а" излагается в следующей редакции:
"а) направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.
Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина СССР и ЦСУ СССР от 12 декабря 1986 г. #219/6-2-14 "Основные положения по учету капитальных вложений" и Инструкцией Госкомстата СССР от 26 июля 1991 г. #133 "Основные положения о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству".
На средства, направленные предприятием на погашение ссуд банка, полученных на эти цели, а также при долевом участии в финансировании капитальных вложений сторонних предприятий, данная льгота не распространяется";
в подпункте "г":
в абзаце первом слова "оздоровительные фонды" заменяются словами "оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия", а слова "культуры и спорта, но не более двух процентов облагаемой налогом прибыли" заменяются словами "культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, творческим союзам, гильдиям и иным объединениям творческих работников, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли, а в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды — не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли.";
подпункт после абзаца первого дополняется абзацем следующего содержания:
"При этом общая сумма указанных выше взносов не может превышать пяти процентов облагаемой налогом прибыли.";
подпункт "е" излагается в следующей редакции:
"е) направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении;";
подпункт "з" после слов "социальной сферы личного состава пенитенциарной системы России" дополняется словами "и спецконтингента,".
19. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными во II разделе настоящей Инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы:
а) направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.
Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина СССР и ЦСУ СССР от 12 декабря 1986 г. #219/6-2-14 "Основные положения по учету капитальных вложений" и Инструкцией Госкомстата СССР от 26 июля 1991 г. #133 "Основные положения о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству".
На средства, направленные предприятием на погашение ссуд банка, полученных на эти цели, а также при долевом участии в финансировании капитальных вложений сторонних предприятий, данная льгота не распространяется;
б) в размере 30 процентов от капитальных вложений на природоохранные мероприятия.
При определении состава затрат, перечисленных в подпунктах "а" и "б" настоящего пункта, следует руководствоваться Инструкцией о порядке составления периодической и годовой статистической отчетности по капитальному строительству;
в) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.
Если такие нормативы местными органами государственной власти не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующих для аналогичных учреждений данной территории, подведомственных указанным органам;
г) взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас) в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, творческим союзам, гильдиям и иным объединениям творческих работников, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли, а в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды — не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли.
При этом общая сумма указанных выше взносов не может превышать пяти процентов облагаемой налогом прибыли.
Указанные в настоящем подпункте общественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств;
д) направленные государственными предприятиями связи, относящимся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, на развитие средств связи Российской Федерации.
К предприятиям связи основной деятельности относятся предприятия, непосредственно участвующие в передаче сообщений всех видов связи (почтовой, телеграфной, междугородной и международной телефонной, местной, городской и сельской телефонной связи, радиосвязи и радиовещания, проводного, телевизионного вещания, космической связи, передачи данных и др. видов).
Под прибылью, направленной на развитие средств связи, следует понимать прибыль, направленную на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и новое строительство предприятий, объектов связи, радио и телевидения;
е) направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении;
ж) дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;
з) затрат предприятий на развитие коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, социальной сферы личного состава пенитенциарной системы России спецконтингента, базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава, а также на развитие учебно-производственной базы исправительно-трудовых учреждений;
и) направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.
Указанная льгота предоставляется по кредиту, полученному государственными предприятиями в соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации от 25 мая 1992 г. #2837-1 "О неотложных мерах по улучшению расчетов в народном хозяйстве и повышении ответственности предприятий за их финансовое состояние".
Нормативно-технический порядок предоставления государственного кредита и отражения его в учете определен указаниями Минфина Российской Федерации от 3 июля 1992 г. #2-9 и от 17 июля 1992 г. #2-9-7.
10. Абзац шестой подпункта "б" пункта 22 излагается в следующей редакции:
"Постановлением Верховного Совета РСФСР от 25 декабря 1990 г. #446-1 'О порядке введения в действие Закона РСФСР 'О предприятиях и предпринимательской деятельности' предусмотрено обязательное установлением статуса уже существующих на территории Российской Федерации государственных и муниципальных предприятий и объединений всех видов, в том числе научно-производственных объединений, концернов, ассоциаций и прочее в соответствии с названным Законом. Предприятиям, являющимся участниками межотраслевых государственных объединений, концернов, ассоциаций в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 1 июля 1992 г. #721 'Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества' предписано установить до 1 октября 1992 г. организационно-правовую форму объединений в соответствии с действующим законодательством, преобразовав их в товарищества или акционерные общества с одновременным определением размеров вкладов предприятий-учредителей в их уставной капитал.".
11. В пункте 24:
в абзаце первом слова "(на основании бухгалтерского баланса)" заменяются словами "(по данным годового бухгалтерского отчета)";
пункт дополняется абзацем следующего содержания:
"При исчислении данной льготы в расчет принимается полученный предприятием за год убыток от основной деятельности (реализации продукции, работ, услуг, получения финансового результата от иной деятельности, предусмотренной в учредительных документах). Не учитывается при расчете убыток, возникающий по причине включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, повлекших к сокрытию или занижению прибыли, а также превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.
Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.".
24. По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Указанное положение применяется по предприятиям, получившим убыток по итогам деятельности за 1992 год.
При исчислении данной льготы в расчет принимается полученный предприятием за год убыток от основной деятельности (реализации продукции, работ, услуг, получения финансового результата от иной деятельности, предусмотренной в учредительных документах). Не учитывается при расчете убыток, возникающий по причине включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, повлекших к сокрытию или занижению прибыли, а также превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.
Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.