к инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 9 декабря 1991 г. #1
Перечень других сельскохозяйственных предприятий для целей обложения налогом
на добавленную стоимость
Кооперативы, товарищества, ассоциации, акционерные общества, коллективные
предприятия (хозяйства), производящие сельскохозяйственную продукцию.
Птицефабрики, зверосовхозы, тепличные комбинаты, животноводческие комплексы.
Производственные и производственно-научные объединения (предприятия) по
племенной работе, государственные племенные и конные заводы.
Сортсемучастки картофеля, овощных культур, сортоиспытательные участки
зерновых и технических культур, плодово-ягодных культур, винограда, сахарной
свеклы, цветочно-декоративных растений, льносемстанции и коноплесемстанции,
семеноводческие станции по травам.
Инкубаторно-птицеводческие станции, пасеки, пчелопитомники, питомники
плодово-ягодные и тутовые, а также сельхозпредприятия и организации по
выращиванию декоративных растений, лекарственного и технического сырья.
Предприятия и хозяйства по рыборазведению и акклиматизации рыбы
(рыборазводные заводы, прудовые и озерные хозяйства, рыбомелиоративные
станции, предприятия по рыборазведению и выращиванию рыбопосадочного
материала).
Учебно-опытные, опытно-производственные и другие сельскохозяйственные
предприятия высших и средних специальных сельскохозяйственных учебных
заведений и научно-исследовательских организаций.
Вводимые изменения и дополнения в инструкцию "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость" преследуют, с точки зрения наиболее
интересных для делового человека моментов, троякую цель: привести налоговые
нормативные акты в соответствие с таможенными в связи с началом взимания НДС
и акцизов при экспортно-импортных операциях, попытаться ликвидировать многие
налоговые ниши и одновременно ввести новые льготы.
Что касается внешнеторговых операций, интересно, что от НДС освобождаются
товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями. При этом
следует отметить, что сокращение, как следствие, числа посредников
проблематично — большая часть валового экспорта из России с необходимостью
проходит через спецэкспортеров, в большинстве своем не являющихся
производителями. Правда, у них будет больше стимулов сбрасывать с себя заботы
по заключению контрактов с иностранными клиентами, предоставляя заключать
такие договора самим производителям, и впоследствии лишь парафировать
заключенные соглашения.
Окончательно придется распрощаться бизнесменам с широко распространенной в
прошлом практикой ухода от налогов путем перевода денег в качестве финансовой
помощи, в фонды развития, а также теряет актуальность трюк с авансовыми
платежами, налог с которых если и платился, то лишь после формального
завершения работ, что немаловажно в условиях инфляции. Уходит в небытие и
обход налога путем передачи средств через невыкупленный залог. А ведь красиво
было !
В новой инструкции по сбору НДС несколько изменена редакция налоговой уступки
в части отчуждения интеллектуального продукта. Если раньше согласно пункту
"к" статьи 12 под налогообложение не подпадали "выдача, получение и уступка
патентов, авторских прав, лицензий", то теперь говорится о
патентно-лицензионных операциях (кроме посреднических) по объектам
промышленной собственности и получении авторских прав. Изменение,
казалось бы, тривиальное. Однако оно вызывает массу вопросов.
Прежде всего, что такое "объекты промышленной собственности?" Судя по
последней редакции Парижской конвенции по охране промышленной собственности
(Стокгольм, 1967) к ним относятся: патенты на изобретения, полезные модели,
промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные
наименования, то есть все то, что собственно и имелось в виду в прошлогодней
формулировке. Новый же оборот просто подводит терминологию инструкции под
статьи конвенции.
Но вот слово "промышленная" сильно смущает. Воспитанные на марксовом принципе
примата производства и кинофильмах о поступи пятилеток налоговые работники
ассоциируют исторически сложившийся термин с поточными линиями и прокатным
станом "2000". Поэтому сам факт появления нового слова трактуется однозначно:
если не относится к промышленности, то никаких налоговых уступок. Именно
поэтому некоторые налоговые инспекции в своей деятельности исключили
лицензионные операции, скажем по программному продукту, из зоны льготного
налогообложения.
Еще одна тонкость. Применительно к авторским правам в новой инструкции
значится только их получение, тогда как раньше речь шла и о выдаче. Как это
понимать? Следует ли, что тот, кто купил авторские права налог не платит, а
продавец обязан внести 20% от суммы сделки в бюджет? Не исключено, хотя
особого смысла мы здесь не усматриваем.
Забавны изменения для строительной отрасли. Так, мы рискуем стать свидетелями
массового возведения бань, гаражей, хозблоков, а также проведения ремонта
помещений, под видом строительства жилых домов или, на худой конец, пристроек
к ним. Нам грозят невиданные архитектурные проекты.
Некоторая налоговая ниша в передаче недвижимости с баланса на баланс имеется
для профсоюзных организаций. Глубину ее пока трудно оценить, однако есть
шанс, что она может оказаться не слишком мелкой. Как известно, в последнее
время профсоюзных организаций появляется все больше и больше. Часто они
использовались для удержания на предприятии отчислений в различные
внебюджетные фонды, а теперь, как кажется, открываются и новые возможности.
Военные — тоже люди. По меньшей мере до 1 января 1994 года. Именно в течение
этого срока есть возможность безналоговой распродажи военного имущества.
Думается, что убедить налоговую инспекцию в использовании вырученных средств
для улучшения своих социально-экономических и жилищных условий военным
коммерсантам особого труда не составит.
Повезло и лицам, занимающимся ИТД, — не облагаемый налогом доход увеличился
в 5 раз, что составило уже 500 тыс. руб., но в расчете на год.
И, наконец, иностранцы делятся нынче на плохих и хороших. Последние не
взимают НДС в своих странах с российских арендаторов, поэтому не подлежат
аналогичной процедуре и у нас. Для плохих появляется серьезный стимул стать
хорошими — недвижимость в России дорожает гигантскими темпами. Для
российских фирм и граждан может, как следствие расшириться зарубежная зона не
облагаемой налогом аренды.
АНДРЕЙ Ъ-ШМАРОВ, ЕВГЕНИЯ Ъ-ШУВАЛОВА, ЛЕОНИД Ъ-КОРЮКИН