Изменения и дополнения в инструкцию "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" с одной стороны направлены против некоторых популярных способов ухода от НДС, а с другой стороны вводят некоторые новые льготы.
О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации направляют для руководства в практической работе изменения и дополнения #2 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 #1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", внесенные в соответствии с законами Российской Федерации от 16 июля 1992 г. #3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" и от 22 декабря 1992 г. #4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах".
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, на стадии таможенного оформления установлен таможенным законодательством и инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации" от 30.01.93 #01-20/741,16 и применяется с 1 февраля 1993 года.
На всех последующих стадиях прохождения и реализации импортных товаров применяется порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость, установленный для отечественных товаров, предусмотренный в инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 9 декабря 1991 г. #1.
При расчетах российских предприятий, учреждений и организаций с хозяйствующими субъектами государств — участников Содружества Независимых Государств за реализуемые им товары (работы, услуги) применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.
При установлении государствами Содружества Независимых Государств ставки налога на добавленную стоимость в размере, превышающем 20 процентов, расчеты российских предприятий, учреждений и организаций с хозяйствующими субъектами этих государств при реализации им товаров (работ, услуг) производятся с применением ставки, действующей в соответствующем государстве.
При оплате сырья и материалов, поступающих от поставщиков государств - -участников Содружества Независимых Государств по ценам с налогом на добавленную стоимость, превышающим 20 процентов, в этих случаях предприятия-изготовители налог на добавленную стоимость, в части, превышающей 20 процентов, должны относить на издержки производства.
Просьба довести указанные изменения и дополнения до налоговых и финансовых органов, а также до плательщиков налога на добавленную стоимость.
Заместитель руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации В. А.Зверховский
29.01.93 #В3-4-05/7ан
Заместитель министра финансов
Российской Федерации С. В. Горбачев
4-03-02
Государственная налоговая служба Российской Федерации
Изменения и дополнения #2
инструкции от 9 декабря 1991 г.
#1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
В соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. #4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. #1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" вносятся следующие изменения и дополнения.
1. Пункт 1 раздела I "Общие положения" дополняется абзацем следующего содержания:
"При ввозе товаров на территорию Российской Федерации их обложение налогом на добавленную стоимость производится в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации".
1. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации их обложение налогом на добавленную стоимость производится в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации.
2. В разделе II "Плательщики налога":
2.1. В подпунктах "б" и "г" пункта 2 слова "товары, работы и услуги" заменяются словами "товары (работы, услуги)";
2.2. В подпункте "е" пункта 2 слова "100 тыс.рублей" заменяются словами "500 тыс. рублей".
2. В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
а) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
б) полные товарищества, реализующие товары (работы и услуги) от своего имени;
в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары (работы и услуги);
д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации;
е) лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 500 тыс. рублей в год.