Для определения сумм налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, подлежащих вычету за отчетный период (месяц, квартал), должен быть исчислен средний процент налога, исходя из отношения суммы переходящего остатка налога по приобретенным материальным ресурсам на начало отчетного периода и суммы налога за отчетный период по поступившим материальным ресурсам к сумме остатка материальных ресурсов на начало отчетного периода и их поступлений за отчетный период, умноженного на сто. По исчисленному таким образом проценту определяются суммы налога, относящиеся к стоимости ресурсов, отнесенных (списанных) на издержки производства и обращения. При уплате налога ежедекадными платежами сумма налога, подлежащая вычету по товарно-материальным ресурсам принимается в размере одной трети суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей по последнему налоговому месячному расчету.
Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, кроме колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий, у которых суммы уплаченного налога принимаются к вычету по моменту принятия на учет.
По ввозимым налогооблагаемым товарам (и сырью для их производства), а также освобожденным от налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, после выпуска их в свободное обращение для последующей реализации налог на добавленную стоимость на всех стадиях прохождения и реализации товаров на территории России исчисляется в порядке, установленном для товаров отечественного производства".
8.3. В пункте 22:
а) подпункт "а" после слов "источников финансирования" дополняется словами " а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.";
б) в подпункте "б" слова "в соответствии с подпунктами 'е' — 'ч'" заменяются словами "в соответствии с подпунктами 'е' — 'ш'".
B б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е"--"ш" пункта 12 настоящей инструкции. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.
8.4. В абзаце первом пункта 23 слова "ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (при условии представления расчетов до 10-го числа)" заменяются словами "в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.", а предложение "В случае представления предприятиями расчетов после 10-го числа возмещение производится в 5-дневный срок со дня их получения." исключается.
23. В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам) над суммами налога, исчисленными по реализованным товарам (работам, услугам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих поступлений этого налога налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом возврат налога не производится по расчетам, представленным по истечении годичного срока, следующего за месяцем, в котором был получен последний расчет налоговым органом.
Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога применяется и при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "а"--"в" пункта 12 настоящей инструкции.
8.5. Пункт 25 дополняется абзацем следующего содержания:
"Указанные суммы у предприятий торговли и предприятий, получающих доходы от посреднической деятельности, облагаются в части надбавок, наценок, вознаграждений и других сборов".
25. Обложению налогом подлежат суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары (работы, услуги), а также суммы авансовых и плановых платежей, поступившие на расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг).
Указанные суммы у предприятий торговли и предприятий, получающих доходы от посреднической деятельности, облагаются в части надбавок, наценок, вознаграждений и других сборов.
8.6. В абзаце втором пункта 28 слова "21,88 процента" заменяются словами "16,67 процента".
28. Дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога, уплаченного по непродовольственным товарам, приобретенным в розничной торговой сети членами дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, представляют товарные чеки магазинов на сделанные покупки в налоговую инспекцию, на которую такие функции возложены государственными налоговыми инспекциями республик в составе РФ, государственными налоговыми инспекциями по краям, областям, городам Москве и Санкт-Петербургу.
Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по ставке 16,67 процента от стоимости товаров, а при оказании услуг по их доставке, упаковке и т. д. — также и от стоимости услуг, указанных в товарных чеках (квитанциях).
Выплата сумм налога производится за счет общих поступлений этого налога учреждениями банков по чекам и заключениям налоговых инспекций.
8.7. Раздел дополняется пунктами 29 и 30 следующего содержания:
"29. Исчисление налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, производится по ставкам, установленным для отечественных товаров, к налогооблагаемой базе, определяемой в соответствии с пунктом 13 настоящей инструкции.
30. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет угледобывающими и углеперерабатывающими предприятиями, определяется и уплачивается углесбытовыми органами как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные уголь и продукты углеобогащения, и суммами по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками на издержки производства и обращения.
При реализации угля и продуктов углеобогащения непосредственно покупателям, минуя углесбытовые органы, суммы налога на добавленную стоимость перечисляются в бюджет шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками".
9. В разделе IX "Сроки уплаты и представления расчетов":
9.1. Пункты 27-30 считаются соответственно пунктами 31-34.
9.2. Пункт 31 излагается в следующей редакции:
"31. Налог на добавленную стоимость уплачивается:
а) ежедекадно 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца предприятиями со среднемесячными платежами более 100 тыс. рублей исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) с зачетом одной трети суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг), в соответствующих случаях — по оплаченным, по последнему месячному расчету.
Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчета вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного расчета, т. е. 20-го числа следующего месяца.
В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате в указанном выше порядке, сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный срок.
б) ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца — предприятиями со среднемесячными платежами от 50 тыс. рублей до 100 тыс. рублей, а также до 25-го числа следующего месяца — предприятиями железнодорожного транспорта, указанными в пункте 33 настоящей инструкции;
в) ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, — предприятиями со среднемесячными платежами до 50 тыс. рублей.
В исключение из этого порядка предприятия связи, относящиеся к основной деятельности Министерства связи России и имеющие статус юридических лиц, уплачивают ежемесячно налог на добавленную стоимость исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) — за первую половину месяца 25-го числа, за вторую половину месяца — 10-го числа следующего месяца с зачетом одной второй суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей по последнему месячному расчету. Одновременно по сроку 25-го числа следующего месяца производится уплата этого налога за истекший календарный месяц исходя из фактической реализации услуг связи с учетом ранее внесенных платежей, а в случаях превышения ранее внесенных платежей над суммой налога, исчисленной исходя из фактической реализации, сумма превышения засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению.
Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками самостоятельно исходя из данных за последний квартал.
Вновь организованные предприятия, а также предприятия, которые ранее не являлись плательщиками, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. По истечении трехмесячного срока в зависимости от размера среднемесячного платежа, определившегося за указанный период, плательщики определяют конкретные сроки уплаты налога (например, для определения сроков уплаты для февраля, марта и апреля берутся данные по расчетам за IV квартал прошлого года; для мая, июня и июля — за I квартал т. г. и т. д.)."
10. В разделе X "Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по транспортным перевозкам":
10.1. Пункты 31-37 считаются соответственно пунктами 35-41.
10.2. В примере в пункте 38 слова "21,88 процента" заменяются словами "16,67 процента".
38. При продаже проездных железнодорожных документов в международном сообщении (провозная плата и стоимость плацкарты) налогом облагается только провозная плата, включающая в себя стоимость билета, провоза багажа и товаробагажа по территории Содружества Независимых Государств.
Пример (цифры условные).
Стоимость проездных документов Москва--Варшава состоит из стоимости плацкарты — 285 руб. и билета — 527 руб. Из стоимости билета 70 руб. приходится на железные дороги РФ и Республики Беларусь и 457 руб. на польские железные дороги. Обложению налогом в размере 16,67% подлежат только 70 рублей.
11. В разделе XI "Особенности исчисления налога предприятиями, оказывающими платные услуги, в том числе и населению":
11.1. Пункты 38-40 считаются соответственно пунктами 42-44.
11.2. В пункте 42:
а) в абзаце первом слова "21,88 процента" заменяются словами "16,67 процента";
б) пример исключается.
42. По услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости материалов и запасных частей, а также при выполнении услуг без оформления квитанций при договорных формах организации труда (ремонт и изготовление обуви, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т. д.) облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной от оказания этих услуг. Исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 к облагаемому обороту.
При этом в стоимость услуги материалы и запасные части включаются по ценам приобретения без учета налога на добавленную стоимость и торговой надбавки к ним.
11.3. В пункте 43:
а) слова "21,88 процента" заменяются словами "16,67 процента и 9,09 процента по товарам детского ассортимента";
б) пункт дополняется абзацем следующего содержания:
"Предприятия бытового обслуживания при изготовлении из собственных материалов товаров для детей, по которым установлена ставка налога в размере 10 процентов, производят расчеты с заказчиками исходя из этой ставки от всей стоимости заказа, включая стоимость материалов и фурнитуры без налога, уплаченного поставщикам. Ставка налога в размере 10 процентов применяется также при изготовлении таких товаров из материала заказчика".
43. Если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в себя налог на добавленную стоимость (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т. д.), то обложению налогом по ставке в размере 16,67 процента и 9,09 процента по товарам детского ассортимента подлежит:
а) стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг;
б) разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.
Предприятия бытового обслуживания при изготовлении из собственных материалов товаров для детей, по которым установлена ставка налога в размере 10 процентов, производят расчеты с заказчиками исходя из этой ставки от всей стоимости заказа, включая стоимость материалов и фурнитуры без налога, уплаченного поставщиком. Ставка налога в размере 10 процентов применяется также при изготовлении таких товаров из материала заказчика.
12. В разделе XII "Особенности исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями розничной торговли и общественного питания":
12.1. Пункты 41-43 считаются соответственно пунктами 45-47.
12.2. В пункте 45:
а) в абзаце четвертом слова "21,88 процента" заменяются словами "16,67 и 9,09 процента";
б) пункт дополняется текстом следующего содержания:
"Предприятия розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 20 процентов производят исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке.
Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков включая сумму налога. В этих целях указанные выше предприятия и организации должны вести аналитический учет сумм налога, оплаченных поставщикам за поступившие товары.
Пример. (тыс. руб.)
Стоимость товаров Сумма НДС Стоимость товаров с НДС
1.Поступило товаров за месяц
Всего 400.0 55,0 455,0
в том числе:
по ставке 20% 200,0 40,0 240,0
по ставке 10% 150,0 15,0 165,0
необлагаемая продукция 50,0 - 50,0
Средняя расчетная ставка НДС составит 12,09% (55,0 : 455,0 х 100%).
Реализовано торговых надбавок — сумма за месяц — 140,0 тыс. рублей.
НДС с реализованных надбавок составит 16,9 тыс. руб. (140,0 х 12,09% : 100%).
В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров или расчета средней ставки исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производится с полученного дохода по ставке 16,67 процента. Аналогичный порядок применяется в отношении предприятий, указанных в пунктах 46-48".
в) пример исключается.
45. У предприятий розничной торговли облагаемым оборотом является:
а) по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным розничным ценам, — сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбавки;
б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок, — сумма торговых скидок. При реализации товаров, по которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборотом является также сумма торговых скидок.
Исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 и 9,09 процента к указанному выше облагаемому обороту.
Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.
Предприятия розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 20 процентов производят исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке.
Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков включая сумму налога. В этих целях указанные выше предприятия и организации должны вести аналитический учет сумм налога, оплаченных поставщикам за поступившие товары.