Неделю назад мы опубликовали выдержки из новой таможенной инструкции, в соответствии с которой товары, ввозимые в Россию, теперь облагаются налогом на добавленную стоимость и акцизами (см. Ъ #5, стр. 27). Полный текст инструкции и соответствующего приказа Государственного таможенного комитета получить тогда не удалось: по не вполне понятным причинам ГТК не торопится предавать гласности столь важные для предпринимателей документы.
Официальным текстом мы не располагаем и сейчас — за минувшую неделю позиция таможенников не изменилась, и публикуемые в этом номере документы получены по неофициальным каналам. Однако, по конфиденциальной информации из ГТК, в таможенной практике инструкция уже активно применяется. Поэтому мы считаем, что для импортеров весьма важно ознакомиться с ней как можно быстрее.
Государственный таможенный комитет Российской Федерации
Государственная налоговая служба Российской Федерации
Инструкция #49 от 30.01.93
О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов по товарам, перемещаемым через границу Российской Федерации
I. Общие положения
1. Настоящая Инструкция издана на основании Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 г., Закона Российской Федерации "Об акцизах" от 6 декабря 1991 г., Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г., Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 года.
2. Налогом на добавленную стоимость с 1 февраля 1993 г. облагаются отдельные виды товаров, ввозимые на территорию Российской Федерации для свободного обращения, в том числе из государств — членов СНГ, по ставке в размере 20 процентов.
3. Акцизами с 1 февраля 1993 г. облагаются отдельные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации для свободного обращения по ставкам, установленным Правительством Российской Федерации (приложение 1 к настоящей Инструкции).
4. Налог на добавленную стоимость и акцизы взимаются в рублях и зачисляются в доход Федерального бюджета.
II. Плательщики налога на добавленную стоимость и акцизов
5. Налог на добавленную стоимость и акцизы уплачивается декларантом, контрактодержателем либо иным лицом одновременно с уплатой других таможенных платежей.
В случае предоставления отсрочки платежей, пересчета платежей в связи с корректировкой таможенной стоимости, во всех случаях взыскания платежей в бесспорном порядке, а также взыскания штрафов и пеней, эти суммы взыскиваются с контрактодержателя (графа 9 грузовой таможенной декларации "Лицо, ответственное за финансовое урегулирование").
III. Порядок исчисления акцизов
6. Объектом обложения для исчисления акцизов по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам, является таможенная стоимость товара.
7. Таможенная стоимость товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, по которым, в соответствии с действующим порядком заполняется декларация таможенной стоимости, определяется в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 5 ноября 1992 г. #856.
В остальных случаях определение таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется в соответствии со ст.14 Закона СССР "О таможенном тарифе".
8. Сумма акциза в рублях определяется по следующей формуле:
СхКхА;
где С — таможенная стоимость в валюте контракта;
А — ставка акциза;
К — курс рубля к иностранной валюте.
IV. Порядок исчисления налога
на добавленную стоимость
9. Объектом обложения для исчисления налога на добавленную стоимость является сумма таможенной стоимости товара, импортной таможенной пошлины, исчисленной в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации, и акциза (по подакцизным товарам), исчисленного в порядке, указанном в пункте 7 настоящей Инструкции.
10. Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется в рублях по следующим формулам:
а) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами:
(С+П+А)хII
б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемыми акцизами:
b(С+П)хII
в) по прочим товарам:
СхII
где: С — таможенная стоимость в рублях;
II — сумма таможенной пошлины в рублях;
А — сума акциза;
II — ставка налога на добавленную стоимость.
Примеры расчета налога на добавленную стоимость и акциза приведены в приложении 3 к настоящей Инструкции.
V. Освобождения от уплаты налога
на добавленную стоимость
11. От уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с Законом "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются товары, вывозимые с территории Российской Федерации.
12. Из числа товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, подлежат освобождению:
а) товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними
(код освобождения 21);
б) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики, а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других)
(код освобождения 22);
в) ввозимые для дальнейшей переработки и аффинирования руда, концентраты и другие промышленные продукты, содержащие драгоценные металлы, лом и отходы драгоценных металлов, а также ввозимые для Государственного фонда Российской Федерации драгоценные металлы и драгоценные камни
(код освобождения 23);
г) товары в качестве гуманитарной помощи
(код освобождения 24);
д) технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и материалы для их производства
(код освобождения 25);
е) продовольственные товары (кроме подакцизных) и сырье для их производства
(код освобождения 26);
ж) товары для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на которые применяется ставка внутреннего налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов
(кот освобождения 27);
з) оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей
(код освобождения 28).
13. Товары, указанные в подпунктах "е"--"з" освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость только при таможенном оформлении. После выпуска товаров в свободное обращение при последующей реализации налог на добавленную стоимость по этим товарам взимается в общем порядке органами государственной налоговой службы.
Товары, ввозимые для целей, указанных в подпунктах "в", "д"--"ж", подлежат освобождению в соответствии с номенклатурой, указанной в приложении 2 к настоящей Инструкции.
Товары, ввозимые для целей, указанных в подпункте "з", подлежат освобождению в соответствии с номенклатурой, указанной в приложении 2 к настоящей Инструкции, а также, в случае ввоза оборудования, не указанного в приложении 2 (например, компьютеры, видео-аудиозаписывающая аппаратура и т. п.), при указании кода освобождения 26 в графе 36 ГТД.
14. Последующий контроль за целевым использованием товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость, осуществляют органы государственной налоговой службы по месту регистрации грузополучателя.
VI. Порядок заполнения грузовой
таможенной декларации
15. Исчисление суммы налога на добавленную стоимость и суммы акциза, подлежащих уплате, производится в грузовой таможенной декларации и добавочных листах к ней по следующей схеме:
16. В первой колонке графы 47 — "Вид" — указывается шифр платежа:
а) "акциз" 27;
б) "налог на добавленную стоимость" 28.
Здесь и далее в графе 47 данные для исчисления вносятся построчно в соответствии с назначением платежа — отдельно НДС, отдельно акциз.
17. Во вторую колонку графы — "Основа начисления", вносится:
а) при исчислении акциза — стоимость, указанная в графе 42 ГТД и пересчитанная в рубли по курсу, котируемому Центральным банком на дату принятия ГТД к таможенному оформлению.
б) при исчислении налога на добавленную стоимость — сумма в рублях:
— стоимости, указанной в графе 42, в рублях;
— таможенной пошлины, в рублях;
--акциза, исчисленного в соответствии с п. 7 настоящей Инструкции.
18. В третьей колонке графы — "Ставка", указывается размер ставки налога на добавленную стоимость и акциза, в соответствии с приложениями к настоящей Инструкции.
19. В четвертой колонке графы — "Сумма", указывается сумма подлежащих к уплате налога на добавленную стоимость и сумма акциза, рассчитанных в соответствии с пп. 7 и 10 настоящей Инструкции.
20. В пятой колонке графы "СII", указывается способ платежа:
а) "бн" — безналичный расчет через учреждение банка;
б) "кт" — внесение суммы платежа наличными в кассу таможни;
в) "гб" — предоставлена отсрочка платежа под гарантию уполномоченного банка;
"зт" — предоставлена отсрочка уплаты под залог. При этом в графе 48 ГТД "Отсрочка платежей" указывается дата, до которой предоставлена отсрочка.
21. В графе "В" — "Подробности подсчета" — указывается номер и дата платежного поручения на оплату налога на добавленную стоимость и акциза.
22. В графе 36 ГТД "Преференции" указывается код освобождения:
00/00; где:
— первые две цифры — код освобождения по уплате таможенной пошлины в соответствии с порядком, установленным Приказом ГТК РФ #283 от 28.07.92;
— вторые две цифры — код освобождения по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 12 настоящей Инструкции.
Во всех случаях, когда нет освобождения от уплаты пошлины или налога, проставляется код "00".
VII. Порядок и сроки уплаты
23. В качестве подтверждения об уплате налога на добавленную стоимость и акциза к заполненной декларации должен быть приложен экземпляр платежного поручения с отметкой банка об исполнении, подтверждающий произведенный платеж.
24. Суммы налога на добавленную стоимость и акцизов зачисляются на депозитный счет таможни. Таможня контролирует поступление на депозитный счет по выпискам банка. При непоступлении средств на депозитный счет в течение двух месяцев с даты представления платежного поручения, таможня списывает причитающиеся суммы платежей в бесспорном порядке.
25. Суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, поступившие на депозитный счет таможни, ежедекадно перечисляются на депозитный счет Государственного таможенного комитета Российской Федерации #144201 в ОПЕРУ Мосбизнесбанка, МФО 299093, в соответствии с Приказом ГТК РФ #619 от 19.12.92.
26. По решению таможни плательщику может быть предоставлена отсрочка уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов на срок до 30 дней с даты принятия ГТД к таможенному оформлению.
27. Отсрочка уплаты предоставляется только при выполнении одного из нижеследующих условий:
а) представление гарантийного обязательства уполномоченного банка (форма гарантийного обязательства банка — приложение 4);
б) под залог товара при оформлении договора залога в соответствии с Законом Российской Федерации "О залоге".
28. В случае невыполнения плательщиком либо его уполномоченным банком обязательств в соответствии с предоставленной отсрочкой уплаты НДС и акциза таможня принимает меры по взысканию причитающихся сумм с плательщика или уполномоченного банка, выдававшего гарантийное обязательство в бесспорном порядке и сообщает о факте невыполнения гарантийных обязательств в Управление федеральных доходов ГТК РФ и в учреждение Центрального банка России.
VIII. Порядок до начисления и возврата ранее уплаченных сумм налога на добавленную стоимость и акцизов
29. В случае вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации, а также в случае неправильного исчисления или излишнего внесения сумм налога и акцизов таможенные органы производят возврат уплаченных или взысканных сумм.
Правомочное лицо может обратиться с требованием возврата сумм излишнее уплаченных или взысканных НДС и акцизов, в том числе в связи с корректировкой таможенной стоимости, в течение 1 года с момента таможенного оформления товара.
30. Возврат сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, ранее уплаченных таможенным органам, производится таможенными органами.
Возврат сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, ранее уплаченных налоговым органам, производится этими налоговыми органами.
31. Для возврата сумм налога на добавленную стоимость и акцизов необходимо предъявление следующих документов:
— заполненной грузовой таможенной декларации на товары, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации, либо вывозимые с территории свободных таможенных зон или со свободного склада, с отметкой таможни "Выпуск разрешен";
— платежного поручения на оплату причитающихся сумм налога на добавленную стоимость и акцизов с отметкой банка, подтверждающей произведенный платеж;
— товаросопроводительных документов с отметкой таможни о фактическом пересечении границы;
— для возврата излишне начисленных сумм или в случае неправильного исчисления сумм налога и акцизов необходимо дополнительно представить документы, подтверждающие стоимость товара, а также заполненную грузовую таможенную декларацию на ввозимый товар.