Точечные поправки

В отличие от прошлых лет, поправок в налоговое законодательство, которые начнут действовать с 1 января 2016 года немного, и они носят скорее точечный характер. Но на некоторые из них стоит обратить внимание. На какие именно — рассказывает Рустам Галиахметов, старший юрист "Пепеляев Групп".

Налог на прибыль

С 2016 года вырастет стоимость основных средств в налоговом учете до 100 тыс. рублей, то есть амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью свыше 100 тыс. рублей, а не 40 тыс. рублей, как в настоящее время. Это поправку можно воспринимать как положительную для бизнеса — больше приобретаемых основных средств налогоплательщики смогут списать в расходы сразу в момент приобретения, не начисляя на них амортизацию. Поправка применяется к основным средствам, вводимым в эксплуатацию с января 2016 года.

Необходимо отметить, что аналогичного увеличения первоначальной стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не предусмотрено, то есть правила бухгалтерского и налогового учета вновь будут расходиться.

Увеличится количество налогоплательщиков, которые будут платить только ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль вместо ежемесячных. Лимит доходов, при котором надо платить ежемесячные авансовые платежи, увеличится с 10 до 15 млн рублей за квартал. Изменяются предельные значения процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок.

Если долговое обязательство, например заем, выражено в рублях и возникло из контролируемой сделки, то предельные значения процентов, признаваемых в расходах по налогу на прибыль по такому обязательству с 2016 года составят 75 и 125% ключевой ставки ЦБ РФ. В настоящее время этот диапазон составляет от 0 до 180%.

Упрощенная система налогообложения

С 2016 года регионам России разрешено уменьшать ставку налога УСН налогоплательщикам, применяющим объект налогообложения "доходы", с действующей в настоящее время ставки 6% до 1%. Размер ставки может зависеть от вида деятельности, осуществляемой налогоплательщиком. В Петербурге в настоящее время законодатель этим правом еще не воспользовался, в отличие от некоторых субъектов РФ (Амурская, Брянская, Томская области).

С 2016 года налогоплательщики, применяющие УСН, вправе не учитывать в доходах НДС, предъявленный покупателям. Применение УСН освобождает от уплаты НДС. Но если налогоплательщик выставит счет-фактуру покупателю, он обязан заплатить НДС в бюджет. В то же время финансовые органы России требовали учесть эту же сумму и в доходах, облагаемых единым налогом по УСН. С 2016 года такое двойное налогообложение устранено.

Налог на имущество

С 1 января 2016 года унитарные предприятия будут исчислять налог на имущество по кадастровой стоимости недвижимого имущества, а не исходя из среднегодовой стоимости объекта, как в настоящее время.

Налог на доходы физических лиц

Наибольший блок изменений налогового законодательства относится к налогу на доходы физических лиц. Для организаций, помимо ежегодных справок 2-НДФЛ, вводится новый ежеквартальный отчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ — новая форма отчета 6-НДФЛ уже утверждена приказом ФНС России от 14.10.15 N ММВ-7-11/450@.

В указанном документе отражается обобщенная информация по всем физлицам: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.

За непредставление в срок данного ежеквартального отчета 6-НДФЛ предусмотрен штраф — 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки.

В случае непредставления отчета в течение десяти дней после окончания установленного срока налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке. Также появится штраф за недостоверные сведения в расчете или справке 2-НДФЛ — 500 рублей.

В связи с введением нового ежеквартального отчета предусмотрены специальные правила для компаний, имеющих обособленны подразделения: так, данные компании должны будут не только платить НДФЛ по месту обособленных подразделений, но и данные расчеты сдавать там же.

Крупнейшие налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, имеют право выбора подачи ежеквартального отчета и сведений по форме 2-НДФЛ — по месту своего учета либо по месту учета каждого подразделения.

Изменен срок подачи сведений о невозможности удержать НДФЛ. С 1 января 2016 года срок подачи сведений о невозможности удержать НДФЛ продлен на один месяц. То есть со следующего года о невозможности удержать НДФЛ у работника надо будет сообщать в инспекцию не к 31 января, а к 1 марта.

Также изменен срок исчисления и перечисления НДФЛ для некоторых случаев. Так, НДФЛ с отпускных и пособий сейчас перечисляется на дату выдачи, с 2016 года должен быть перечислен не позднее последнего дня месяца. С заработной платы — в настоящее время в день перечисления зарплаты работнику или получения наличных денежных средств в банке, с 2016 года — не позднее следующего дня после выплаты дохода. Исчислять НДФЛ с подотчетных средств можно в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (сейчас — на дату утверждения отчета).

Изменяются правила определения дохода от материальной выгоды. Так, в настоящее время НДФЛ с материальной выгоды исчисляют и уплачивают на момент возврата займа или выплаты процентов. С 2016 года необходимо будет делать это каждый месяц.

Сейчас социальные вычеты (затраты на лечение и обучение) предоставляются при обращении гражданина в налоговой орган. С 2016 года их можно будет получить по заявлению работника у работодателя.

Если в настоящее время сведения по форме 2-НДФЛ по общему правилу представляются в налоговый орган в электронном виде, а в бумажном виде эти сведения можно подать только в том случае, если доход в компании получили не больше десяти человек, то с 2016 года данный лимит увеличен до 25 лиц.

С 2016 года законодательно разрешен вопрос уменьшения дохода участника при выходе из общества с ограниченной ответственностью — участник сможет платить не со всей действительной стоимости доли, а с разницы (за вычетом расходов, связанных приобретением доли в капитале общества).

Поправки, которые действительно могут затронуть большую часть населения, касаются продажи недвижимости. Так, с 1 января 2016 года НДФЛ не будет уплачиваться в полном объеме в том случае, если человек владел этой недвижимостью не менее пяти лет (в настоящее время — не менее трех лет).

Исключение составляют случаи продажи квартиры, которая получена в дар от члена семьи, по наследству или в порядке приватизации: в этой ситуации срок минимального владения, который позволяет не платить НДФЛ полностью, по-прежнему составляет три года.

Также урегулированы случаи, когда человек продает недвижимость по цене меньше 70% кадастровой стоимости объекта, определенной по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена продажа: в этой ситуации НДФЛ должен быть уплачен со стоимости, равной 70% кадастровой стоимости объекта недвижимости на указанную дату.

Регионы своими законами вправе как уменьшить установленный Налоговым кодексом РФ пятилетний срок владения недвижимостью, так и снизить процентную величину кадастровой стоимости объекта, с которой сравнивается полученный доход.

Важным является, что эти нововведения будут применяться в отношении недвижимости, которая приобретена в собственность после 1 января 2016 года. Также необходимо отметить, что новые поправки не применяются в отношении недвижимости, которая непосредственно использовалась в предпринимательской деятельности.

Иные изменения

С 2016 года вступают в силу поправки в Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Так, усложняется процедура смены места нахождения юридического лица. Первоначально компания должна сообщить в регистрирующий орган об изменении места нахождения. На основании этих данных в реестре будет сделана запись о принятом решении. После этого регистрирующий орган будет проверять новый адрес на достоверность фактическим обстоятельствам. Документы на изменение места нахождения компания вправе подать не ранее, чем через 20 дней с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о том, что она приняло решение об изменении места нахождения. Если налоговый орган сочтет недостоверными сведения, подлежащие внесению в ЕГРЮЛ, то государственная регистрация этих сведений может быть приостановлена для проверки, но не более чем на один месяц.

Уже содержащиеся сведения в ЕГРЮЛ тоже будут проверены — в случае сомнения в их достоверности и отсутствия ответа компании с достоверными сведениями в ЕГРЮЛ будет внесена соответствующая запись о недостоверности.