Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Татьяна Синельникова и Сергей Родюшкин рассматривают возможность пересчета земельного налога и подачи уточненной налоговой декларации за предыдущий налоговый период в связи с уменьшением кадастровой стоимости земельного участка организации.
Организация планирует пересмотреть кадастровую стоимость земельных участков в сторону её уменьшения. На сегодняшний день произведена оценка земельного участка. Рыночная стоимость земельного участка определена оценочной организацией по состоянию на 1 января 2011 года. В настоящий момент назначено первое судебное заседание по вопросу изменения кадастровой стоимости земельного участка. Если судом будет вынесено решение об уменьшении кадастровой стоимости земли по состоянию на 1 января 2011 года, то будет ли организация вправе произвести перерасчет земельного налога и подать уточненную налоговую декларацию за 2011 год, а также скорректировать налоговую базу за 2012 год?
В соответствии с п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
При этом специалисты Минэкономразвития России в своих разъяснениях от 27.05.2011 обращают внимание, что при определении кадастровой стоимости не учитываются специфические характеристики земельного участка, что может вызвать несоответствие кадастровой стоимости и рыночной стоимости одного и того же земельного участка.
При определении расхождения между кадастровой стоимостью и стоимостью рыночной также следует учитывать периодичность проведения работ по государственной кадастровой оценке, а также дату, на которую определена кадастровая стоимость, поскольку рыночная стоимость, определенная на более позднюю дату, может существенно отличаться от кадастровой стоимости вследствие изменения рыночной конъюнктуры.
В письме Минэкономразвития России от 03.03.2011 N Д06-1321 указано на возможность оспаривания правообладателем или иными заинтересованными лицами результатов кадастровой оценки соответствующего земельного участка со ссылкой на ст. 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". Результаты определения кадастровой стоимости земельного участка могут быть оспорены в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости путем подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости. Основанием для подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости могут быть недостоверность сведений о земельном участке, использованных при определении его кадастровой стоимости, а также установление его рыночной стоимости.
При этом специалисты этого ведомства отмечают, что рыночная стоимость земельного участка для целей подачи заявления о пересмотре его кадастровой стоимости определяется на дату, по состоянию на которую была установлена кадастровая стоимость земельного участка.
Наличие обширной судебной практики свидетельствует о том, что нередко кадастровая стоимость участков оказывается завышена и является несоразмерной по отношению к его рыночной стоимости. В связи с чем собственники земли добиваются уменьшения кадастровой стоимости, в том числе в судебном порядке (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 26.07.2012 N Ф06-4618/12 по делу N А65-10374/2011, от 19.07.2012 N Ф06-5370/12 по делу N А65-5901/2011, от 17.07.2012 N Ф06-4320/12 по делу N А65-8266/2011, от 27.02.2012 N Ф06-347/12 по делу N А55-7772/2011, от 20.02.2012 N Ф06-359/12 по делу N А55-7776/2011).
Относительно возможности пересчета земельного налога и подачи уточненной налоговой декларации за предыдущий налоговый период в связи с уменьшением кадастровой стоимости необходимо учитывать разъяснения контролирующих органов.
Так, в письме Минфина России от 10.03.2011 N 03-05-04-02/21 специалисты финансового ведомства указали, что уменьшение кадастровой стоимости земельного участка, величина которой распространяется на предыдущие налоговые периоды, позволяет произвести перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые периоды.
Правда следует оговориться, что в указанном письме рассматривался случай исправления технической ошибки по решению территориального органа Росреестра.
Но в более раннем письме от 19.11.2010 N 03-05-06-02/116 Минфин России указывал, что исходя из норм п. 1 ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земель вследствие исправления технических ошибок либо судебного решения, внесенных обратным числом на указанную дату.
То есть Минфин России допускает два вида событий, когда вносятся изменения задним числом в определение налоговой базы по земельному налогу и один из них относится к случаю изменений результатов государственной кадастровой оценки земель вследствие судебного решения, внесенных обратным числом на конкретную дату - дату определения налоговой базы.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации можно руководствоваться указанными письмами и произвести перерасчет земельного налога за предыдущий налоговый период (2011 год), а также скорректировать налогооблагаемую базу текущего года исходя из установленной судом кадастровой стоимости земли по состоянию на 1 января 2011 года.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2011 N Ф07-8155/11 по делу N А56-2065/2011 также служит подтверждением данной позиции. Однако наличие такого спора уже говорит о возможности претензий со стороны налогового органа. Так, в указанном споре, по мнению налогового органа, налогоплательщику при определении налоговой базы по земельному налогу за год следовало применять кадастровую стоимость земельных участков, сведения о которой были предоставлены налогоплательщику до 1 января этого года, и не принимать во внимание ее дальнейшее изменение в течение этого налогового периода. Однако суд поддержал налогоплательщика и постановил, что при изменении кадастровой стоимости земельного участка в сторону уменьшения после начала налогового периода новая кадастровая стоимость подлежит применению при исчислении земельного налога начиная с этого периода.
С учетом вышеизложенного, по нашему мнению, организация может произвести перерасчет земельного налога и подать уточненную налоговую декларацию за 2011 год, а также скорректировать налоговую базу по земельному налогу за 2012 год исходя из уменьшенной судом кадастровой стоимости земли. При этом налогоплательщику нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.