Бюджетная разверстка
Увеличение доходной части бюджета нынешнего года произойдет в основном за счет усиления налогового давления на бизнес. Средства, необходимые для реализации социальных инициатив президента, планируется получить прежде всего за счет перевыполнения планов по сбору НДС и налога на прибыль.
В апреле Верховная рада приняла закон N4647-VI о внесении изменений в государственный бюджет Украины на 2012 год. Инициированный Кабмином пакет поправок был проголосован депутатскими карточками форсированными темпами и подписан президентом. В результате доходная часть бюджета была увеличена на 33,79 млрд грн (на 10%), до 366,62 млрд грн, а провозглашенные в марте социальные инициативы гаранта получили законодательную базу. Большую часть запланированных дополнительных поступлений в бюджет предлагается направить на выполнение президентских обещаний. В частности, 6,15 млрд грн пойдет на компенсацию обесцененных вкладов в Сбербанке СССР, 1 млрд грн — на удешевление стоимости льготных ипотечных кредитов до 3%, почти 7 млрд грн получит Пенсионный фонд. В экспертной среде инициированная в год парламентских выборов программа снискала репутацию популистской, а представители отечественного бизнеса уловили тревожный сигнал об усилении фискального давления. Об этом недвусмысленно свидетельствуют возросшие показатели намеченного на 2012 год объема сбора налогов на фоне не самой благоприятной экономической ситуации. Так, запланированные налоговые поступления были увеличены на 22,4 млрд грн. Добиться таких показателей фискальное ведомство должно в первую очередь за счет повышения сборов НДС на 17,5 млрд грн, причем около 14 млрд грн из этой суммы государство рассчитывает получить от обложения НДС ввезенных на территорию Украины товаров. Выходит, что увеличение доходной части бюджета на 33,79 млрд грн планируется обеспечить за счет импортеров более чем на 40%.
Невидимый рост
Источники дополнительных поступлений обозначены в законе весьма обтекаемо — экономический рост и детенизация. Причем, какие-либо уточнения относительно ожидаемого ускорения темпов развития экономики так и не прозвучали. Тем временем эксперты ставят под сомнение даже показатели, на основе которых создавался госбюджет 2012 года, до внесения изменений об увеличении доходной части. Согласно макроэкономическим прогнозам правительства, по итогам 2012 года ВВП в реальном выражении должен увеличиться как минимум на 3,9% (пессимистический сценарий), а потребительская инфляция может составить 7,9%. Однако подобные предварительные оценки разделяют далеко не все опрошенные эксперты. "Прогнозы роста реального ВВП и инфляции, на наш взгляд, завышены,— комментирует экономист ИК "Тройка Диалог Украина" Ирина Пионтковская.— Темпы экономического роста уже в I квартале 2012 года снизились приблизительно до 2,0% в годовом выражении, а инфляция уменьшилась до сравнительно низкого уровня в 2,8% в годовом выражении с предпосылками дальнейшего снижения до 0% или отрицательного значения во II квартале 2012 года. Судя по наметившимся тенденциям, в ближайшем будущем темпы экономического роста останутся на уровне 2,0%. Ведь внешняя среда по-прежнему неблагоприятна, а рост обеспечивается в основном за счет внутреннего спроса. Впрочем, если во втором полугодии внешний спрос оживится, можно рассчитывать на ускорение экономического роста до 3,0%". Аналитик Concorde Capital Виталий Ваврищук также считает прогнозы Кабмина чересчур оптимистичными и выражает сомнение в том, что темпы роста реального ВВП в 2012 году превысят 2%.
Стоит отметить, что некоторые эксперты, анализируя госбюджет 2012 года, все же находят некоторое пространство для маневра, позволяющее увеличить доходную часть. "Первоначальные целевые параметры бюджета, принятого в декабре 2011 года, были довольно консервативны,— объясняет Ирина Пионтковская.— Они предполагали повышение номинальных доходов на 6,4%, что значительно ниже прогноза роста номинального ВВП — на 11-12%. Поэтому у правительства была возможность увеличения прогноза доходов бюджета на 21 млрд грн. Это предполагало дополнительное повышение темпов роста доходов на 5-6 процентных пунктов без риска усиления дефицита бюджета. Однако, учитывая принятые в апреле поправки, новый целевой уровень доходов бюджета выглядит завышенным приблизительно на 13 млрд грн, или на 0,9% ВВП".
Создание источников
Поскольку перспективы увеличения поступлений в бюджет за счет ускорения экономического роста выглядят не вполне реалистично, очевидно, для осуществления этой цели будут задействованы фискальные механизмы. В частности, Виталий Ваврищук считает, что выполнение плана по доходам бюджета приведет к росту доли ВВП, перераспределяемого через фискальную систему, что означает для бизнеса усиление налогового давления. "ГНС может обеспечить повышение налоговых поступлений за счет особого видения порядка реализации отдельных норм налогового законодательства,— считает управляющий партнер ЮФ "Гвоздий и Оберкович" Валентин Гвоздий.— Конечно же, будут применены налоговые проверки, урезание состава затрат предприятий, сокращение НДС-кредита и прочие "стандартные" действия". Чтобы выполнить план правительства, налоговикам не придется изобретать велосипед, ведь все методы нажима на налогоплательщиков уже давно отработаны. "В связи с увеличением доходной части бюджета радикальных перемен для бизнеса не последует. Налоговая политика по-прежнему останется профискальной, а бизнес-климат — таким же непростым. Возможно, будем иметь то же самое, только в больших масштабах и с большим цинизмом",— приходит к выводу партнер и руководитель налоговой практики "DLA Piper Украина" Светлана Мусиенко. Наименее защищенными в такой ситуации окажутся предприятия, не имеющие политической "крыши". По мнению Валентина Гвоздия, реализация планов по наполнению госбюджета отразится в первую очередь на импортерах, а также на среднем и крупном бизнесе. Кроме этого, эксперт не исключает последующего усиления нагрузки на обычных граждан за счет увеличения акцизных сборов и других непрямых налогов.
Отжим первого уровня
Юристам хорошо известны методы увеличения налоговых поступлений в бюджет. По словам партнера ЮФ "Лексфор" Юрия Семенюка, с этой целью налогоплательщикам устанавливают планы по авансовой уплате налогов и увеличивают количество внеплановых и встречных проверок. При этом усиление борьбы с уклонением от уплаты налогов служит дополнительным основанием для инициирования встречных проверок и признанием сделок и операций налогоплательщиков по их результатам недействительными, с соответствующим доначислением налогов и сборов.
"Дополнительные поступления НДС можно обеспечить, к примеру, путем непризнания сумм налогового кредита покупателя при сохранении того же объема поставок как облагаемых НДС операций между контрагентами,— поясняет действие фискальных механизмов старший юрист ЮК Arzinger Светлана Языкова.— А для выполнения плана по налогу на прибыль предприятий оспаривается правомерность отнесения тех или иных фактических расходов в состав налоговых. Для этого контролирующий орган признает реальные операции бестоварными и фиктивными, заявляет о фиктивности хоздеятельности контрагентов-поставщиков, об отсутствии у них условий для ее осуществления, о наличии расхождений в налоговых базах, или же неожиданно отменяет поставщику свидетельство плательщика НДС. Если контрагенты безупречны, а факт совершения задокументированных операций невозможно поставить под сомнение, налоговики оспаривают суть хоздеятельности как таковой или наличие связи отдельных операций с хоздеятельностью, коммерческую целесообразность их совершения".
Презумпция виновности
По мнению господина Гвоздия, многие вышеназванные инструменты будут работать особенно эффективно, в том случае если налоговая служба получит негласную поддержку судебной власти. "Есть обоснованные опасения, что административные суды "помогут" налоговикам,— считает Светлана Мусиенко.— Об этом свидетельствует количество дел, выигранных налоговыми органами у налогоплательщиков, составившее 94,5% в 2011 году и 96,1% в 2010 году". В частности, юристы сетуют на то, что переплаченные под давлением налоговиков суммы НДС практически невозможно вернуть в судебном порядке. Неудивительно, что в сложившихся условиях представители бизнеса далеко не всегда готовы пускаться в судебные тяжбы с фискалами. Ведь весьма туманные перспективы выиграть процесс вряд ли могут оправдать значительные временные и финансовые затраты. "Мощным мотивом для налогоплательщика отказаться от обжалования является также открытие уголовного дела в отношении должностных лиц предприятия и проведение активных следственных действий,— продолжает Светлана Языкова.— Даже в случае отсутствия каких-либо перспектив вынесения обвинительного приговора следственные мероприятия могут парализовать нормальный режим работы предприятия и осложнить жизнь его сотрудникам".
Таможня сдает добро
Отработанные методы увеличения доходов госказны есть не только у налоговиков. Таможенники также могут приумножить поступления в бюджет даже при сохранении прежних пошлин и объемов импорта. По словам Юрия Семенюка, для того чтобы в несколько раз увеличить суммы подлежащих к уплате ввозных НДС и пошлин, на таможне применяют свои способы определения таможенной стоимости товаров. "Независимо от того, по какой цене конкретный импортер ввозит ту или иную партию товара, для нее определяют наивысшую таможенную стоимость, по которой когда-либо ранее аналогичный товар ввозился в Украину,— отмечает Светлана Языкова.— Кроме этого, на таможне могут переквалифицировать партию продукции, присвоив ей код товара, предполагающий более высокую пошлину. С мнением таможенников, конечно, можно поспорить. Но чтобы партия товара была своевременно выпущена из-под таможенного оформления и контроля, куда проще сразу заплатить больше".
Необлагаемый максимум
По мнению опрошенных экспертов, перспективы увеличения ставок налогообложения для категорий плательщиков с высоким доходом пока выглядят весьма неопределенно. По крайней мере, увеличение доходной части бюджета 2012 года точно не будет осуществляться за счет повышения налогового давления на богатых граждан. О введении прогрессивной шкалы налогообложения речь пока не идет, хотя в более отдаленной перспективе, после парламентских выборов 2012 года, законодатель может пойти на такие меры с целью расширения базы налогообложения. А среди многочисленных законопроектов, касающихся так называемого "налога на роскошь", большинство экспертов пока не видят дееспособных. "Законодатель так и не смог прийти ни к концептуальному определению роскоши, ни к тому, как ее правильно исчислять и облагать налогами,— комментирует Светлана Языкова.— Поэтому можно прогнозировать либо появление нового неэффективного, не в полной мере работоспособного и социально несправедливого механизма, либо рассчитывать на то, что подобные нововведения в ближайшее время так и останутся предвыборными лозунгами". "Представители власти не демонстрируют реальных шагов по повышению ставок налогообложения для категорий плательщиков с высоким доходом, а используют подобные инициативы исключительно в популистских целях,— считает Юрий Семенюк.— К тому же вызывает сомнение, что даже применение прогрессивных ставок и так называемого "налога на роскошь" затронет активы и капиталы, выведенные в офшоры и квазиофшоры".
Избирательные льготы
Опрошенные эксперты выразили сомнение, что в связи с увеличением доходной части бюджета будут отменены или каким-либо образом урезаны уже введенные налоговые льготы. По крайней мере, в принятых в последнее время законопроектах об этом речь не идет. Однако в сложившейся ситуации куда более вероятным станет подход, направленный на отсечение претендентов на те или иные преференции. Так, госпожа Языкова не исключает, что воспользоваться существующими льготами теперь сможет далеко не каждый. "Законодательство предусматривает освобождение от НДС и таможенных сборов ввозимого в Украину энергосберегающего оборудования и т. п.,— приводит пример Светлана Языкова.— Однако чтобы подобной льготой можно было воспользоваться, оборудование должно быть внесено в утверждаемый Кабмином перечень, проект которого на основании ряда заключений и экспертиз готовит Минэкономики. Для одного претендента ввиду наличия "своих людей" вопрос может решиться быстро. Для другого же сбор документов и получение заключений может оказаться непосильной задачей".