Развитие российской системы налогообложения нефтегазовой отрасли скорее всего пойдет всего по пути постепенного снижения экспортной пошлины на добычу и введения налога на финансовый результат.
Есть три наиболее часто используемые концепции налогообложения нефтегазовой отрасли: соглашение о разделе продукции (СРП), когда прибыльная продукция делится на определенных условиях между инвесторами и государством; налог на доходы плюс роялти (НДР); пользующийся в последнее время популярностью сервисный контракт, который предусматривает возмещение инвестору всех понесенных затрат, определение фиксированной нормы доходности инвестора либо фиксированную цену на единицу продукции добычи.
В России на условиях СРП работают три проекта: "Сахалин-1", "Сахалин-2" и "Харьяга". Основным методом налогообложения отечественных нефтегазовых компаний является НДР. Компанией Ernst & Young был проведен сравнительный анализ налогового законодательства 22 стран, применяющих режим НДР.
Можно выделить три основных вида режима НДР: взимание только роялти (в зависимости от объема выручки или от объемов добычи); взимание роялти и налога на сверхприбыль, который в классическом случае считается приближенным к налогу на прибыль; взимание роялти с введением налога на дополнительный доход (НДД). В ряде стран в зависимости от условий добычи, местонахождения запасов и т. п. могут применяться различные системы налогообложения, с целью стимулирования инвестиционной привлекательности. Количество стран, взимающих только роялти и обычный налог на прибыль, составило около трети от общего числа. Ставка роялти, как правило, варьируется от региона к региону в зависимости от условий проекта, цены на добываемую продукцию, уровня добычи и т. п. и может достигать 50%. Законодательство примерно половины стран содержит положение о взимании налога на сверхприбыль, и 20% стран применяют режим с введением НДД, где НДД рассчитывается отдельно по каждому месторождению и начинает взиматься после получения доходов, превышающих понесенные расходы и капитальные затраты. Средние ставки НДД также варьируются и находятся в пределах от 0% до 40-50%, но могут достигать и 70-80%. Еще одним интересным фактором, определяющим специфику системы налогообложения нефтегазовых компаний, является порядок определения доходов. В некоторых странах государственные органы либо устанавливают, либо согласуют "нормативную" цену на углеводороды. В других принято основывать расчеты налогов по "фактической" цене или по "фактической цене на скважине", определяемой за вычетом транспортных расходов до точки продажи.
Многие эксперты сравнивают уровень налогообложения в различных странах, ориентируясь либо на маржинальные ставки, либо приводя расчеты отношения суммарных доходов государства к денежным потокам проектов за весь период работы. Что не учитывает экономику проекта, его местоположение, уровень капитальных и операционных затрат и, конечно же, геологические и технологические риски, то есть те факторы, которые в первую очередь влияют на принятие инвестиционного решения компаниями. Для инвесторов размер ставок налогов или общий уровень налогообложения не так важны, как приемлемый уровень возврата на вложенный капитал, а также возможные риски, связанные с размещением этого капитала в той или иной стране.
Развитие российской системы налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли пойдет по пути совершенствования режима НДР: постепенное снижение экспортной пошлины на добычу и введения налога на финансовый результат, направленный на стимулирование инвестиций в новые месторождения и увеличения применения более сложных и более дорогих технологий для увеличения отдачи пластов на существующих месторождениях.