21 марта 1996 г. #ВГ-4-03/22н
О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции
С 01.01.96 г. введен в действие Федеральный закон от 30.11.95 г. #188-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах", в котором отражены вопросы обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль продукции средств массовой информации, книжной продукции, редакционной, издательской и полиграфической деятельности.
Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации были внесены соответствующие изменения и дополнения #1 в инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 г. #39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" и изменения и дополнения #1 в инструкцию от 10.08.95 г. #37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", которые зарегистрированы Министерством юстиции Российской Федерации 29.01.96 г. #1021 и 24.01.96 г. #1014.
В связи с неоднозначным толкованием положений вышеуказанного Закона о порядке обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль средств массовой информации, книжной продукции, редакционной, издательской и полиграфической деятельности и многочисленными запросами по его применению на практике Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации от 01.03.96 г. #ВИ-П16-06520 по этому вопросу и с учетом Федерального закона от 01.12.95 г. #191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации" разъясняет следующее:
По налогу на добавленную стоимость
1. Освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость:
а) обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, всем потребителям, в том числе через оптовую и розничную сеть. Данный порядок распространяется на продукцию средств массовой информации, включая печатную, на магнитных носителях, передаваемую потребителям электронной связью или иной формой распространения, производимой и реализуемой информационными агентствами.
При этом освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации периодических печатных изданий, включая газеты и журналы, производимых редакциями (издательствами) всех форм собственности, являющимися юридическими лицами — налогоплательщиками, если реклама в отдельном номере периодического издания не превышает 40 процентов объема отдельного номера, а также обороты по реализации теле-, радио-, кинохроникальных программ, аудио- или видеозаписи программ телерадиовещательными компаниями, если реклама в отдельном выпуске этих программ (тираже или части тиража их видеозаписи) не превышает 25 процентов объема вещания.
Данный порядок распространяется на книжную продукцию, в которой реклама не превышает 40 процентов единицы книжной продукции.
В этом случае средства, поступающие от рекламодателей-заказчиков, оговоренных в абзацах 2 и 3 данного пункта, также не облагаются налогом на добавленную стоимость;
б) деятельность (работы, услуги), выполняемые полиграфическими предприятиями, а также предприятиями (организациями), осуществляющими подписку, транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку, включая экспедиционные работы, необлагаемых периодических печатных изданий, включая газеты и журналы, и необлагаемой книжной продукции оплачиваются указанными редакциями (издательствами) по ценам (тарифам) без включения сумм налога на добавленную стоимость. Услуги предприятий (организаций) по доставке (раздаче) необлагаемой печатной продукции непосредственно населению оплачиваются населением также по ценам (тарифам) без включения налога на добавленную стоимость.
При закупке бумаги редакциями (издательствами), выпускающими необлагаемую книжную продукцию, периодические печатные издания, включая газеты и журналы, оплата счетов поставщикам производится с налогом на добавленную стоимость. В этом случае уплаченные поставщикам суммы налога на добавленную стоимость возмещению (зачету) из бюджета не подлежат, а относятся на издержки производства данной печатной продукции.
В таком же порядке осуществляются расчеты со всеми другими хозяйствующими субъектами — налогоплательщиками, производящими реализацию этим редакциям (издательствам) своих товаров (работ, услуг), не освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 г. #1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные телерадиовещательными компаниями поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при выпуске льготируемых теле-, радио-, кинохроникальных программ и аудио- или видеозаписи программ, также относятся на издержки производства этой продукции и возмещению (зачету) из бюджета не подлежат.
2. Предприятия (организации), реализующие товары (работы, услуги), освобождаемые от налога на добавленную стоимость в соответствии с Федеральным законом от 30.11.95 г. #188-ФЗ, могут не применять предоставляемые им льготы по налогу на добавленную стоимость.
3. Не освобождаются от налога на добавленную стоимость:
а) за весь налоговый отчетный период книжная продукция, периодические печатные издания, включая газеты и журналы, выпускаемые редакциями (издательствами), в том случае, если удельный вес рекламы в отдельные дни соответствующего налогового отчетного периода превышает 40 процентов объема отдельного номера (или единицы книжной продукции).
Данный порядок распространяется на теле-, радио-, кинохроникальные программы, аудио- или видеозаписи программ телерадиовещательных компаний, если реклама в отдельные дни в этих программах (тиражах) превышает 25 процентов объема вещания;
б) средства, получаемые от рекламодателей или иных заказчиков специализированными рекламными редакциями (издательствами) газет и журналов, выпускающих и распространяющих периодическую печатную продукцию бесплатно, а также обороты по реализации этой продукции в случае продажи ее в общеустановленном порядке.
Счета, предъявляемые полиграфическими предприятиями указанным специализированным редакциям (издательствам) газет и журналов за выполняемые работы (услуги), оплачиваются ими по соответствующим ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. В аналогичном порядке осуществляются расчеты этими редакциями (издательствами) с предприятиями (организациями), осуществляющими для них транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и доставку до потребителей в любой форме печатной продукции, а также с другими организациями, выполняющими различного рода работы, услуги или реализующими товары (продукцию).
Уплата в бюджет налога на добавленную стоимость указанными редакциями (издательствами) газет и журналов производится в общеустановленном порядке.
В таком же порядке осуществляется налогообложение другой продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера.
По налогу на прибыль
4. Не подлежит исчислению и уплате в федеральный бюджет налог от прибыли:
а) полученной редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции (включая оптовую и розничную торговлю), передающими центрами:
— от производства и распространения продукции средств массовой информации;
— от производства и распространения книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
При этом при определении указанной прибыли учитываются средства, полученные от рекламодателей за размещение рекламы:
б) полученной полиграфическими предприятиями и организациями:
— от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
— от оказания услуг по производству продукции средств массовой информации.
5. Не подлежит налогообложению прибыль от других видов деятельности и направленная на финансирование капитальных вложений по основному профилю деятельности, полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции (включая оптовую и розничную торговлю).
6. Льготы, предусмотренные пунктами 4 и 5, не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера. При этом при определении указанной прибыли учитываются средства, полученные от рекламодателей за размещение рекламы.
Главный государственный советник налоговой службы
В. В. Гусев
Согласовано:
Заместитель министра финансов Российской Федерации
С. Д. Шаталов
Министерство юстиции Российской Федерации
Зарегистрировано
8 апреля 1996 года
Регистрационный #1060
--------------------------------------------------------
Ъ Необходимость для СМИ платить два основных (по удельному весу налогового бремени) налога с поступлений от рекламодателей дискутировалась около полугода, непосредственно с момента принятия закона. Разрешилась же ситуация только сейчас.
Как следует из письма Госналогслужбы — и это, пожалуй, основное в документе, — с 1 января 1996 года средства массовой информации могут не платить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль со средств, получаемых от рекламодателей.
Не омрачают эту новость даже специально оговоренные ограничения на размещение рекламы — не более 40% в каждом конкретном номере печатного издания и не свыше 25% объема вещания каждой конкретной передачи. (Здесь надо обратить внимание на слова "каждом" и "каждой". Дело в том, что даже если за весь налогооблагаемый период лишь в одном номере газеты реклама составит 40,1%, льгот по налогам редакторам не видать как своих ушей.)
Не омрачают же эти ограничения настроения потому, что они не явились неожиданностью. Предельные объемы рекламы оговаривались и ранее в законах о СМИ и о рекламе. Согласно им средства массовой информации, не зарегистрированные как рекламные, не имеют права превышать установленные нормативы. В результате отказ в праве на льготы становится санкцией за нарушение этого правила. Наряду с рекламными не получат льготы и издания эротического характера.
Нельзя, однако, забывать, что и льготируемые СМИ освобождаются от налога на прибыль не полностью: льготы предоставляются им только по федеральной части налога (13%), участь же большей его части (до 22%) решается региональными властями. Только они могут предоставить СМИ аналогичные федеральным льготы или оставить все как есть. Следует также учесть, что теперь НДС, переведенный СМИ поставщикам, возмещаться из бюджета не будет. Но потери при этом не идут ни в какое сравнение с ранее уплачивавшимися 20% НДС и 13% налога на прибыль.
Данное разъяснение налоговой службы выгодно отличается от большинства министерских документов по налоговым проблемам. Нечасто государственные органы толкуют налоговые законы в пользу налогоплательщиков и следуют более здравому смыслу, нежели интересам бюджета. Очевидно, что средства от рекламы — основа существования любого СМИ и льготирование этой суммы для изданий существеннее любых других ранее предоставленных налоговых льгот.