------------------------------------------------------
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ. Сроки выплаты зарплаты — компетенция налоговой инспекции и полиции
Имущество взыщут по указу, а деньги с расчетного счета — по кодексу
Льготы для средств массовой информации могут все-таки появиться
Госналогслужба готова регистрировать малые предприятия
ОТДЕЛЬНЫЕ НАЛОГИ. Налог на прибыль: Госналогслужба занята малыми предприятиями, а правительство — электроэнергетикой
Подоходный налог: новая шкала ставок задним числом
Взносы в Пенсионный фонд: курьезы и парадоксы
Скандал вокруг закона об акцизах: нарушена Конституция и обмануты импортеры
Москва: повышена ставка налога на имущество предприятий
--------------------------------------------------------
Общие вопросы
Похоже, полномочия налоговых органов можно расширять до бесконечности. Налоги, взносы во внебюджетные фонды, контрольно-кассовые аппараты... Теперь им предписано еще и следить за соблюдением трудового законодательства.
Президентский указ от 19 февраля 1996 года #209 "О проверках соблюдения законодательства об оплате труда", вступивший в силу со дня его подписания, обязывает Рострудинспекцию при Министерстве труда привлекать в 1996 году к проверкам соблюдения законодательства об оплате труда налоговые инспекции и налоговую полицию.
В логике тут не откажешь: раз налоговые органы все равно выходят на проверки, то почему бы им заодно не взглянуть на ведомости по оплате труда еще и с точки зрения соблюдения сроков? А обнаружив нарушения, не сообщить о них трудинспекции? И тогда уже сама трудинспекция будет привлекать виновных к ответственности (указ, кстати, требует делать это незамедлительно).
С другой стороны, если так пойдет, глядишь, и к грядущему новому году налоговые органы будут следить за соблюдением правил пользования метрополитеном, противопожарных инструкций и т. д.
Кстати говоря, привлекать предполагается к уголовной ответственности. В прошлом году в УК были внесены поправки, дополнившие перечень существенных нарушений законодательства о труде. Теперь к ним причислены и задержки по выплате зарплаты.
Более того, отныне в уголовном порядке преследуется не только умышленное нарушение КЗоТа, но и неосторожное.
Иными словами, если ответственное за выплату зарплаты лицо, к примеру, посчитало, что в данный момент выгоднее пустить деньги на другие цели (или просто оставить их на счету), его могут привлечь к ответственности по ст. 138 УК.
Привлечь по этой статье можно очень многих — особенно учитывая, что КЗоТ требует выплаты зарплаты дважды в месяц, а абсолютное большинство компаний платит своим сотрудникам один раз. Задержки, таким образом, есть у всех. Если к моменту проверки долг погашен, то это обстоятельство ответственность хотя и смягчает, но не исключает.
Изменен и перечень санкций, которые могут быть применены. Если раньше суд выбирал между исправительными работами на срок до одного года (т. е. фактически вычетами из зарплаты) и увольнением с должности, то теперь предусмотрены и другие меры, такие как лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, а также штраф до 500 минимальных зарплат.
Мы уже подробно комментировали президентский указ, которым фактически была объявлена очередная налоговая амнистия, и разъяснения Минфина и Госналогслужбы относительно порядка его применения.
14 марта эти разъяснения, а точнее Письмо "О порядке выполнения Указа Президента Российской Федерации от 19.01.96 г. #65 'О предоставлении предприятиям и организациям отсрочки по уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства, образовавшейся до 1 января 1996 г.'", вступило в силу. Поскольку срок заявления о намерении воспользоваться правом на отсрочку истекал 15 марта, у компаний оставался лишь один день на оформление необходимой документации.
Указ президента Российской Федерации от 14 февраля 1996 года #199 "О некоторых мерах по реализации решений об обращении взыскания на имущество организаций", утвердивший Временное положение о порядке обращения взыскания на имущество организаций, вступил в силу 28 февраля (через неделю после его официального опубликования).
Сфера применения этого указа выходит за рамки налогового законодательства. Указ регулирует исполнительное производство по обращению взыскания на имущество в целом (в том числе на основании судебных вердиктов). В то же время он должен применяться и налоговыми органами.
На сегодняшний день исполнительное производство является одним из самых уязвимых звеньев российской правовой системы. В частности, потому что применяются явно устаревшие нормы Гражданско-процессуального кодекса и изданной на его основании инструкции Минюста.
А современные реалии требуют гибкого динамичного подхода.
Президент постарался, не входя в противоречие с ГПК, несколько осовременить установленный порядок. Причем по большей части указ основан на положениях документа, два года назад разработанного Госналогслужбой и налоговой полицией для обращения взыскания на имущество налогоплательщиков при неисполнении налоговых обязательств.
Основные правила таковы. Прежде чем обращать взыскание на имущество, надо убедиться, что у должника нет денег. При получении исполнительного документа банк обязан в течение трех дней либо взыскать деньги, либо вернуть документ с отметкой об отсутствии средств. Кстати, порядок требует такого подтверждения только от одного банка и по одному счету. Обходить все банки, где имеет счета должник, необязательно.
Получив уведомление об отсутствии у должника денег, кредитор, судебный исполнитель или налоговые инспекторы в течение суток направляет должнику письменное требование заплатить с предостережением об обращении взыскания на имущество. Если требование не удовлетворено, не позднее пяти дней с даты вручения этого требования должнику взыскание обращается на неденежное имущество.
Обращает на себя внимание, что взыскателем может оказаться кредитор. Ограничение же его действий (в отличие от действий лиц, уполномоченных государством) столь сжатыми сроками представляется чрезмерным (да и не вполне законным).
Арест на имущество должен быть наложен не позднее одного месяца со дня вручения требования об исполнении принятого решения (в необходимых случаях он может быть также осуществлен одновременно с вручением требования). Арест может быть наложен на имущество, принадлежащее должнику по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (независимо от того, где и в чьем пользовании оно находится).
Правда, хотя в указе это специально и не оговорено, такой арест не должен ущемлять права пользователей и может заключаться только в запрете отчуждать вещь "арестанта" каким бы то ни было образом.
При обращении взыскания сразу изымаются наличные деньги. Изымается все, что обнаруживается в сейфе и изолированном помещении кассы, а также наличность, проходящая по бухгалтерским документам (независимо от места хранения). Наличность сдается в банк для перечисления кредитору (бюджету или внебюджетному фонду) в день ее изъятия.
При обращении взыскания на неденежное имущество в первую очередь продается имущество, непосредственно не участвующее в производстве (ценные бумаги, денежные средства на депозитных и иных счетах, валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и др.).
Отрадно, что в данном случае говорится о "средствах на депозитных счетах", а не предписывается переводить деньги на расчетные счета независимо от окончания договора банковского вклада (раньше президент предлагал поступать именно так). Теперь будут продаваться просто права требования возврата вложенных денег и уплаты начисленных процентов по окончании срока договора.
Затем продается готовая продукция и все, что не предназначено непосредственно для участия в производстве.
В третью очередь продаются недвижимость, сырье, материалы, станки, оборудование и все остальное имущество.
И наконец, продается имущество, обремененное правами владения и пользования третьих лиц (по договорам аренды, займа, проката и т. д.), — в обычных условиях весьма малоликвидное. До продажи предписывается принять меры по расторжению договоров.
Правда, очевидно, что расторжение договора — дело его участников, и взыскатель никоим образом не сможет добиться расторжения без согласия сторон. Если они не согласятся, имущество тем не менее может быть реализовано, но обремененное правами третьих лиц. Новый собственник имущества, переданного в аренду, будет вправе получать арендную плату, но не сможет сам пользоваться этим имуществом до окончания срока действия договора аренды.
Особый случай — принятие решения об обращении взыскания на имущество после возбуждения производства по делу о банкротстве. До окончания процесса реализация имущества не предусмотрена. В этом случае требования кредиторов удовлетворяются (в том числе за счет выручки от продажи имущества) в обычной для таких процессов очередности, в которой налоговые органы отнюдь не на первом месте.
Любопытно, что при наложении ареста на имущество третьей либо четвертой очередей наложившее арест лицо (или орган) в течение трех дней информирует Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) Госкомимущества и налоговый орган должника. Последний в течение недели направляет в ФУДН справку о сумме задолженности должника перед бюджетом и внебюджетными фондами с учетом санкций за последний отчетный период, копию бухотчета за этот же период и иные материалы, необходимые для возбуждения дела о банкротстве.
Эти ограничения направлены на то, чтобы деньги фактических банкротов не проходили мимо бюджета. Если все активы должника составляют 100 млн рублей, а у кредитора исполнительный лист на 200 млн, очевидно, что после обращения взыскания на имущество должнику нечего будет предложить бюджету. При банкротстве же бюджет имеет приоритет перед основной массой кредиторов — тут и исполнительный лист не поможет. Самой инспекции придется уступить обманутым вкладчикам банков, лицам, жизни или здоровью которых организация-банкрот причинила вред, увольняемым работникам, авторам (по требованиям авторских договоров) и залогодержателям. Продажа имущества осуществляется на комиссионных началах в течение двух месяцев со дня наложения на него ареста. Недвижимость продается с публичных торгов, а если торги признаны несостоявшимися — тоже на комиссионных началах.
Признаться, более справедливым было бы продавать любое имущество подобно недвижимому — только публичные торги могут гарантировать достижение максимального эффекта и исключить повод для злоупотреблений.
Указом #199 также предусмотрено, что при отсутствии необходимости в обращении взыскания на имущество платежи с расчетных счетов организаций на основании исполнительных документов производятся в первоочередном порядке в последовательности, установленной статьями 418-423 ГПК РСФСР.
Этот порядок предполагает, что при недостаточности суммы на счете для удовлетворения всех требований по исполнительным документам в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, по трудовым правоотношениям, по оплате юридической помощи адвокатов, по выплате авторских вознаграждений, компенсации за причиненный здоровью ущерб, за потерю кормильца и т. д.
После полного удовлетворения вышеперечисленных требований удовлетворяются требования по социальному страхованию и по возмещению гражданам ущерба, причиненного их имуществу преступлением или административным правонарушением.
Затем удовлетворяются требования по налогам и неналоговым платежам в бюджет, требования органов государственного страхования по обязательному страхованию, требования по возмещению организациям ущерба, причиненного преступлением или административным правонарушением.
В третью очередь удовлетворяются требования залогодержателей. И наконец, удовлетворяются не обеспеченные залогом требования госорганизаций и все прочие требования.
1 марта вступила в силу вторая часть нового Гражданского кодекса, статья 855-я которого по-иному трактует проблему платежей по исполнительным документам. Этот порядок отражен также в Положении "О порядке проведения операций по списанию средств с корреспондентских счетов (субсчетов) кредитных организаций", утвержденном Центральным банком 1 марта 1996 года.
В первую очередь списываются деньги по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также по требованиям о взыскании алиментов. Затем выплачиваются выходные пособия и зарплата работникам, а также авторские вознаграждения.
Только после этого осуществляются платежи по исполнительным документам в бюджет и внебюджетные фонды. Затем исполняются все остальные исполняемые принудительно документы, а после них — и прочие платежные документы.
Документы исполняются в порядке календарной очередности поступления требований. Никаких выплат "на неотложные нужды" вне очереди отныне не производится. И можно счесть большой удачей, что действие последней модификации практиковавшейся ранее схемы 30/70 (30% на неотложные нужды, остальное — в бюджет) как раз закончилось 1 марта.
Для средств массовой информации большим откровением стало интервью руководителя (теперь, правда, уже бывшего) Госналогслужбы России Владимира Гусева, опубликованное 13 марта в "Российской газете". Г-н Гусев изложил точку зрения налогового ведомства на применение льгот, дарованных средствам массовой информации в конце прошлого года. Высказанное мнение, по-видимому, сложилось не в последнюю очередь под влиянием реакции самих СМИ на эти льготы.
Дело в том, что помимо одной льготы по налогу на прибыль (уменьшение облагаемой прибыли на сумму капвложений по основному профилю) никаких реальных благ СМИ не получили.
Прибыль от реализации продукции СМИ, которую предполагалось не облагать налогом, — не более чем миф. Госналогслужба полагает, что прибыль от размещения и распространения в СМИ рекламных объявлений к реализации их продукции отношения не имеет.
А реальность такова, что если бы редакции получали деньги только от подписки и продажи тиража в розницу, прибыльных изданий не было бы вовсе.
То же самое и с НДС. Если распространение рекламы в изданиях и теле- и радиопрограммах не относится к продукции СМИ, то у печатных изданий не облагаются налогом только продажи тиража в розницу и по подписке, а у эфирных программ необлагаемого оборота вообще нет.
Кроме того, поскольку закон освободил от НДС еще и смежников, оказывающих услуги СМИ, несовершенство механизма исчисления и уплаты налога приводит к тому, что центр тяжести налоговых обязательств этих смежников переместился на сами СМИ. От рекламодателей НДС они получают на весь оборот, а зачесть против него нечего (сами-то они его поставщикам не платили). А льгота для смежников — еще не повод для снижения цен.
В своем интервью руководитель Госналогслужбы заявил, что льготы распространяются также и на обороты по размещению рекламы, и на соответствующую прибыль. Единственное ограничение — если в отчетном периоде хотя бы в одном номере печатного издания будет превышен предельный объем рекламы (40%), то право на льготу утрачивается на весь этот период.
Предполагается, что Минфин и Госналогслужба подготовят соответствующее письмо (предложения одобрены правительством), а в парламент будет направлен соответствующий законопроект.
Госналогслужба исполнила предписание закона об упрощенной системе налогообложения сверхмалых предприятий. Приказом Госналогслужбы России от 24 января 1996 года #ВГ-3-02/5 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства" утверждены формы всех необходимых документов (заявления на выдачу патента, соответствующие решения, сам патент, расчет налога и т. д.).
Предусмотрено, что в формах для индивидуальных предпринимателей должен быть указан вид деятельности.
Вероятно, на тот случай, если речь идет о предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются по иной ставке налога, чем ставка на доходы от всех других видов деятельности.
Было бы абсурдным и не соответствовало бы закону требование приобретать патент по каждому виду деятельности.
Как бы то ни было, сейчас слово — за субъектами Федерации. Если они не примут никаких решений об упрощенной системе, то на их территории она применяться попросту не будет. Что было бы весьма обидно не только для разработчиков системы, но и для готовых рискнуть бизнесменов.
Как стало известно, в Москве соответствующий проект разрабатывается в Департаменте развития и поддержки малого предпринимательства правительства Москвы и будет представлен в городскую Думу в июне.
ОТДЕЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Налог на прибыль. К новациям можно отнести Письмо Госналогслужбы России от 13 марта 1996 года #ВГ-6-02/177 "О расчетах с бюджетом по налогу на прибыль малых предприятий".
Письмо предоставляет малым предприятиям некоторую свободу в выборе методов расчета. Так, соответствие критерию численности в многопрофильной компании определяется исходя из того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или прибыли. Считать же оборот или прибыль, решает сама компания.
Единственное требование — не пересматривать критерий в течение года.
Письмо подтверждает, что субъект малого предпринимательства регистрируется и получает соответствующий статус в уполномоченном органе исполнительной власти. С этой регистрацией закон, собственно, и связывает возникновение права на целый ряд льгот.
Однако сегодня получить такую регистрацию весьма проблематично.
Во-первых, не определен регистрирующий орган.
Во-вторых, до сих пор правительство не утвердило и форму подаваемого заявления. Госналогслужба справляется с подобными заданиями быстрее.
В части налогообложения вопрос об отнесении компаний к субъектам малого предпринимательства интересен сегодня исключительно с точки зрения уплаты налога на прибыль, закон о котором — единственный налоговый закон, в котором сегодня используются критерии, установленные законом о господдержке.
Во всех остальных налоговых законах, предусматривающих послабления для малых компаний, определены собственные критерии их отнесения к "малым предприятиям" (в их текстах такое название может и не употребляться).
Они сводятся к уже очень привычным ограничениям численности работников и не предусматривают критерия участия в капитале.
Правда, в ближайшее время должны вступить в силу новые поправки (отвергнутые ранее президентом) к закону об НДС, где также будет дана ссылка на закон о господдержке.
Что касается налога на прибыль, внимание Госналогслужбы сегодня оправдано тем, что поправки были опубликованы только 11 января. Таким образом, многие малые предприятия в начале первого квартала текущего года не подозревали о том, что им придется проводить авансовые платежи в течение квартала.
В связи с этим Госналогслужба постановила, что к тем из них, кто в первом квартале не уплатил авансовые взносы, санкции и перерасчет по ставке ЦБ за первый квартал не применяются. Пожалуй, такое решение вполне отвечает ст. 57 Конституции, исключающей придание нормам налоговых законов, ухудшающим положение налогоплательщиков, обратной силы.
Госналогслужба учла также еще одно положение закона о господдержке малого бизнеса. Те малые предприятия, которые имели льготы по налогу на прибыль до 1 января, сохраняют право на их применение до истечения четырех лет со дня их регистрации — если только они не перестанут соответствовать установленным ранее критериям.
Правительство России своим Постановлением от 12 февраля 1996 года #140 "О мерах по ограничению роста цен (тарифов) на продукцию (услуги) естественных монополий" очевидным образом вышло за рамки своих полномочий.
В текущем году в себестоимость акционерных обществ энергетики и электрификации, тепловых, гидравлических, атомных электростанций и эксплуатирующих их организаций включаются отчисления по нормативам для формирования целевых инвестиционных средств этих организаций в процентах от объема реализуемой продукции и услуг по организации работы и развитию Единой энергетической системы России, а также по развитию и обеспечению безопасного функционирования атомных электростанций. Федеральной энергетической комиссии при этом предложено постепенно снижать нормативы и осуществлять контроль за целевым использованием отчислений.
По сути, энергетикам разрешено относить на себестоимость затраты по капитальным вложениям (дополнительно к амортизации и соответствующей льготе). При этом правительство упустило из виду тот факт, что последние поправки к закону о налоге на прибыль с 1 января 1996 года изъяли из компетенции правительства регулирование состава затрат в целях исчисления налога. Законом прямо предписывается сохранение впредь до издания соответствующего закона ныне действующего порядка.
Таким образом, правительство, на каждом шагу жалующееся на недостаток бюджетных средств и зачастую ратующее за усиление налогообложения, собственным решением, противоречащим закону, предоставляет налогоплательщикам не предусмотренные законом льготы.
В таких условиях налогоплательщикам, не попавшим в число "везунчиков", пожалуй, сложно поверить в искренность уверений правительства о необходимости равного и справедливого налогообложения.
Подоходный налог. 7 марта официально опубликован Федеральный закон от 24 ноября 1995 года #22-ФЗ "О внесении изменений в статью 6 Закона Российской Федерации 'О подоходном налоге с физических лиц'".
У этого закона сложная судьба. После его принятия Государственной думой он был отклонен верхней палатой федерального парламента. Потребовалось повторное принятие закона в нижней палате квалифицированным большинством. После преодоления вето Совета федерации 5 марта закон был подписан президентом.
В результате со дня принятия закона до даты его опубликования прошел весьма немалый срок и потому как курьез выглядит положение ст. 2 закона, согласно которому он вступает в силу с 1 января 1996 года. Будучи опубликован лишь в марте, с 1 января он в любом случае в силу вступить не мог — просто потому что для закона вступить в силу — значит начать применяться, а согласно ст. 15 Конституции России законы, не опубликованные официально для всеобщего сведения, не применяются.
Следовательно, поскольку ст. 2 закона явно противоречит Конституции (тем более что она не может трактоваться как оговорка об обратной силе закона — это противоречило бы ст. 57 Конституции), получается, что в законе она отсутствует. А при отсутствии иного указания в законе он вступает в силу через 10 дней со дня официального опубликования — т. е. в данном случае с 17 марта. Правда, может быть и иная точка зрения: дата вступления в силу переносится на первую после назначенной дату, которая соответствовала бы Конституции. Тогда закон действует со дня его опубликования, т. е. с 7 марта.
Разница во времени между назначенной законодателем и конституционной датой вступления закона в силу составила больше двух месяцев. Это даже при самых минимальных суммах — уже повод для разговора. А в данном случае — тем более: поговорить действительно есть о чем.
В закон внесена новая шкала ставок:
| Размер облагаемого дохода за год | Сумма налога |
|---|---|
| до 12000000 руб. | 12% |
| от 12000001 руб. до 24000000 руб. | 1440000 руб. + 20% с суммы, превышающей 12000000 руб. |
| от 24000001 руб. до 36000000 руб. | 3840000 руб. + 25% с суммы, превышающей 24000000 руб. |
| от 36000001 руб. до 48000000 руб. | 6840000 руб. + 30% с суммы, превышающей 36000000 руб. |
| от 48000001 руб. и выше | 10440000 руб. + 35% с суммы, превышающей 48000000 руб. |
Обращает на себя внимание большая структуризация шкалы.
Вместо трех шедул (отрезков шкалы, к каждой из которых применяется отдельная ставка), действовавших два последних года, вводятся пять. Увеличился лимит дохода, облагаемого по минимальной ставке (12 млн вместо 10 млн), однако увеличилась и максимальная ставка (35% вместо 30%), причем уменьшился лимит, после которого ставка становится максимальной (48 млн руб. вместо 50 млн руб.). Таким образом, очевидно, что закон незначительно (на 160 тыс. руб. в год) улучшает положение наименее состоятельной части общества.
Положение же всех остальных серьезным образом ухудшается. И не только в силу оставленной вне рамок расчета инфляции, но и в силу ужесточения самих ставок налога. Если раньше все доходы от 10 до 50 млн рублей облагались по ставке 20%, то сегодня при доходе в 49 млн рублей задействована уже ставка в 35%.
Вряд ли можно упустить возможность обжаловать конституционность указания на вступление закона в силу с начала года. Сделать это технически несложно.
После подачи декларации в будущем году надо заплатить налог исходя из собственных (основанных на Конституции) представлений о нем и отказаться от удовлетворения требований инспекции о доплате. Если же инспекция подаст в суд — и суд, предпочтя нормам Конституции прямое указание закона о поправках (пусть даже противоречащее Конституции), вынесет решение против вас, можно обратиться в Конституционный суд. Который вряд ли в своем вердикте одобрит столь очевидное противоречие нормам основного закона.
Центральная избирательная комиссия России своим Постановлением от 14 февраля 1996 года #76/627-II утвердила Разъяснение "О порядке представления декларации о доходах кандидата на должность президента Российской Федерации".
Раньше было не совсем понятно, каким образом мог кандидат в президенты предоставить ЦИК заверенную налоговым органом декларацию о доходах за два года, предшествовавших году выборов (как это предусмотрено законом о выборах президента России), если он имел право декларацию не подавать (например, при получении всех доходов по месту основной работы) и воспользовался им.
Как следует из разъяснения, декларации в двух экземплярах за прошедшие годы составляются сегодня. Соответственно, нет нужды объяснять избирателям, почему она не подавалась. А что, если она все-таки когда-то подавалась, а в представленной сегодня фигурируют иные цифры?
ЦИК также отметила, что в случае поступления обращений, ставящих под сомнение указанные в декларациях сведения, она вправе обратиться в Департамент налоговой полиции (правда, он уже называется Федеральной службой) и в Госналогслужбу России с просьбой о проверке представленных сведений.
Таким образом, закон о подоходном налоге, освобождающий налогоплательщиков от обязанности представления декларации, если все доходы получены по месту работы или если они получены от разных организаций, но не превышают суммы, облагаемой по минимальной ставке, на желающих стать президентом не распространяется.
Кстати, не только им, но и всем прочим декларацию следовало подать не позднее 1 апреля.
После этого в течение месяца ее можно еще подкорректировать (даже изложив в новой редакции). Если же декларация подается после 1 апреля, будьте готовы к административному или финансовому взысканию.
Плательщиков взносов в Пенсионный фонд неизбежно заинтересует "Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации", утвержденный Постановлением Правительства России от 19 февраля 1996 года #153.
Право утверждать такой перечень предоставлено правительству законом о тарифах взносов во внебюджетные фонды на 1996 год. Правда, правительство истолковало свою задачу несколько превратно. Законом предусмотрено, что взносы в Пенсионный фонд начисляются на "выплаты, начисленные работникам в виде оплаты труда по всем основаниям, включая договоры подряда и поручения".
Правительству же поручено утвердить перечень выплат, на которые взносы не начисляются. Совершенно очевидно, что правительство должно было установить изъятия из общего правила и определить виды оплаты труда (включая оплату по договорам подряда и поручения), на которые взносы не начисляются.
В итоге в перечне оказались: выходные пособия, компенсации за неиспользованный отпуск, пособия (по временной нетрудоспособности, на погребение и т. д.), выплаты за счет фонда социального страхования, пенсионного фонда и фонда занятости, льготы и компенсации чернобыльцам, компенсации ущерба, нанесенного здоровью, компенсации по уходу за ребенком, материальная помощь, возмещение командировочных расходов, стоимость спецодежды и спецсредств, стипендии организаций для студентов, страховые взносы по договорам обязательного государственного личного страхования. И даже вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (за исключением вознаграждений по авторским договорам, договорам подряда и поручения и соответствующих элементов смешанных договоров), и дивиденды по акциям, проценты и выплаты по долевым паям, — а именно все, что не имеет к оплате труда совершенно никакого отношения.
В подобной ситуации вполне уместна такая, например, аналогия. Общее собрание акционеров компании принимает решение о выплате премий сотрудникам филиала С и поручает правлению определить перечень сотрудников, которым премии не выплачиваются.
Как же удивятся акционеры, увидев в перечне перечисленных поименно сотрудников филиалов А, В и D? Исчерпывающий список сотрудников, конечно, можно составить.
И уж намного легче изобрести неограниченное количество оснований для выплат.
В чем конкретно заключается смысл утвержденного правительством перечня, сказать сложно...
Недоумение вызывает оговорка относительно вознаграждений по авторским договорам, которые, по мнению авторов перечня, должны облагаться. Основан этот вывод, очевидно, на том, что согласно "Порядку уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России)", утвержденному Постановлением Верховного совета России от 27 декабря 1991 года, страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, из которых в соответствии с законом исчисляется пенсия.
Согласно же ст. 100 Закона "О государственных пенсиях в РСФСР" авторский гонорар учитывается при исчислении пенсии наравне с заработком за другую работу. Все это так, но причем здесь выплаты по авторским договорам?
Закон о тарифах взносов, определяя налогооблагаемую базу, предусматривает оплату труда и допускает расширительное толкование этого понятия только в отношении таких гражданско-правовых договоров, как договоры подряда и поручения. Следовательно, взносы могут начисляться только на такие авторские гонорары, которые непосредственным образом относятся к оплате труда и не связаны с гражданско-правовыми отношениями.
Закон о государственных пенсиях также упоминает об авторских гонорарах, которые выплачиваются именно как заработок и именно за работу.
Стало быть, существует вид авторского гонорара, выплачиваемый не по авторскому договору, а за работу на основании трудового договора.
Чтобы в этом убедиться, достаточно открыть ст. 14 Закона "Об авторском праве и смежных правах", посвященную служебным произведениям. Исключительные права на использование служебного (т. е. созданного в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя) произведения принадлежат лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях (работодателю), если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное. Размер авторского вознаграждения за каждый вид использования произведения и порядок его выплаты предусматриваются договором между автором и работодателем. Очевидно, что речь при этом идет уж никак не об авторском договоре, ибо, как следует из ст. 30 названного закона, предметом авторского договора является передача имущественных прав на использование произведения. О каком же авторском договоре можно говорить, если эти права изначально принадлежат работодателю, а не автору?
Ясно, что речь идет о трудовом договоре.
Таким образом, взносы в Пенсионный фонд начисляются на те авторские гонорары, которые выплачиваются работодателем своему работнику не по авторскому договору, а по трудовому договору, т. е. когда права на произведение изначально (в силу создания произведения) возникают не у автора, а у работодателя.
Гонорар в таком случае является частью системы оплаты труда и стимулирует работу наемного творческого персонала. Гонорары выплачиваются дополнительно к окладу и зависят от интенсивности использования произведения.
Одна и та же статья может быть опубликована в печати, прочитана по радио, передана другим лицам для перепечатки и т. д. Подобная система оплаты труда, как правило, практикуется в редакциях средств массовой информации, издательствах, если речь идет о штатных сотрудниках.
В отношениях же с внештатными авторами (а также и штатными, если создание произведений выходит за рамки их служебных обязанностей) права на использование произведения приобретаются посредством заключения авторского договора.
В принципе, вообще излишне объяснять, что передача прав на что-либо не имеет никакого отношения к работе и что по авторскому договору оплачиваются права, а не труд.
13 марта официально опубликован Федеральный закон от 14 февраля 1996 года "О внесении изменений в Закон Российской Федерации 'Об акцизах'", который трактует тему акцизов в абсолютно новой редакции.
При этом с поправками произошла та же беда, что и с новой шкалой ставок подоходного налога — отмечено, что они вступают в силу с 1 февраля. С учетом того, что закон был принят двумя неделями позже, парламент, похоже, сознательно пошел на нарушение Конституции.
Этот эпизод уже обернулся скандалом: из новой редакции закона следует, что при ввозе в Россию акцизами облагаются и подакцизные товары, происходящие из стран СНГ. ГТК немедленно отреагировал и предписал таможням взыскать неуплаченные акцизы по товарам, заявленным к оформлению начиная с 1 февраля. Что неминуемо вызовет негативную реакцию государств Содружества, с которыми заключены соглашения о свободной торговле (двусторонние и многосторонние), запрещающие применять эквивалентные действия на ввоз товаров. Эти соглашения предусматривают их применение со дня подписания.
Международное право в принципе допускает отказ государств от соблюдения международных договоров, заключенных с грубым нарушением внутригосударственной процедуры (в данном случае не было ратификации). Однако такой отказ не может иметь обратной силы. Для исполнительной же власти это весьма поучительный урок: предписанные законом процедуры следует выполнять.
В новой редакции закона исчерпывающий список подакцизных товаров выглядит следующим образом: этиловый, винный и питьевой спирты, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, шампанское (игристое), вино натуральное и другие алкогольные напитки, пиво, сигареты, ювелирные изделия, автомобильный бензин, легковые автомобили и отдельные виды минерального сырья. Не облагаются отныне акцизом меха.
Полномочия правительства в определении номенклатуры подакцизных товаров сведены к определению перечня облагаемых видов минерального сырья. Правительство также определяет порядок реализации инвалидам автомобилей с ручным управлением, акцизами не облагаемых.
Плательщиками акцизов по товарам, производимым в России, по абсурдной традиции признаны наравне с российскими и иностранными юридическими лицами их же филиалы и другие обособленные подразделения. Законодатель никак не согласен признать аксиому, что не могут быть налогоплательщиками те, кто не имеет собственности (например, филиалы и представительства), — ведь им платить нечем.
По товарам, производимым в России из давальческого сырья, акцизы платят организации-производители, а по товарам, производимым из такого же принадлежащего российским компаниям сырья за границей, — организации, оплатившие стоимость работы и реализующие товары.
Если аналогичные правила будут предусмотрены и в странах переработки, акциз придется платить дважды — и заказчику, и подрядчику — каждому в своей стране. Объект налогообложения (в теории — обстоятельство, с которым связывается возникновение налоговых обязательств) в очередной раз перепутан с налоговой базой (количественной величиной, к которой применяется ставка налога).
Объектом налогообложения (а фактически — налоговой базой) признана при производстве и реализации подакцизных товаров (кроме товаров из давальческого сырья) стоимость товаров из расчета отпускных цен, включающих акциз. А при производстве товаров из давальческого сырья — стоимость товаров на основе применяемых налогоплательщиком максимальных отпускных цен с учетом акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров. Под "моментом" надо, наверное, понимать месяц передачи товаров — аналогично положениям законов о налоге на прибыль и о НДС.
При отсутствии в текущем месяце реализации собственных аналогичных товаров ориентиром становятся рыночные цены региона за предыдущий отчетный период (видимо, в среднем).
При производстве подакцизных товаров для последующей самостоятельной переработки в товары, акцизами не облагаемые, налоговой базой служит фактическая себестоимость произведенных подакцизных товаров, включающая акциз.
При производстве товаров за границей из российского сырья по заказам российских организаций базой является стоимость реализуемых товаров исходя из отпускных цен, включающих акциз. По минеральному сырью, на которое установлены твердые ставки в абсолютных суммах на единицу обложения, базой служит объем добычи в натуральном выражении.
При обложении акцизами на таможне база определяется по-прежнему на основе положений таможенного законодательства, но с одной оговоркой. По минеральному сырью, на которое установлены твердые ставки, базой является объем ввозимого сырья в натуральном выражении.
На особые случаи отчуждения подакцизных товаров (натуральная оплата труда, обмен, безвозмездная передача, реализация по ценам ниже рыночных) в расчетах применяется максимальная отпускная цена с учетом акциза на аналогичные товары на момент передачи товаров, а при их отсутствии — рыночная цена на них за предыдущий отчетный период.
Важная оговорка сделана также с целью не допускать недобросовестных налоговых маневров. При получении плательщиком налога денег в виде финансовой помощи в целях пополнения фондов социального назначения или покупки товаров по низким ценам полученные средства включаются в облагаемую базу в случае, если есть связь между получением и реализацией подакцизных товаров.
По подакцизным товарам, вывозимым за пределы СНГ, акцизы не уплачиваются. Исключения сделаны в отношении минерального сырья и любых подакцизных товаров, вывозимых в порядке обмена. Последнее диктует настоятельную необходимость заключать встречные денежные договоры с последующим проведением зачета взаимных требований (при подчинении контрактов российскому праву это происходит автоматически по заявлению любой из сторон). Здесь, правда, могут возникнуть сложности с валютным законодательством.
Впервые ставки акцизов зафиксированы непосредственно в законе, и правительство лишено права их корректировать (кроме ставок по минеральному сырью, определяемых, как и прежде, дифференцированно по месторождениям). Причем если раньше предполагалось оставить в компетенции правительства определение ставок по ввозимым в Россию товарам, то теперь и эти ставки установлены законом. В связи с этим можно ожидать их относительной стабилизации.
Только теперь стал законным введенный ранее правительством авансовый порядок уплаты акцизов путем приобретения акцизных марок. Поскольку прежняя редакция закона не предусматривала уплаты авансов и не давала права правительству их вводить, любой штраф, примененный за несоблюдение установленного порядка, может быть оспорен. Стоимость марок (т. е. суммы авансовых платежей) определяется правительством. Таким образом, теперь правительство может регулировать сроки платежей, но не может затрагивать общую сумму налоговых потерь.
Самым главным постулатом в новом законе является то, что акциз впредь исчисляется аналогично НДС — с зачетом сумм налога, уплаченных ранее в процессе производства и переработки товара. Так, в случае использования при производстве подакцизных товаров в качестве сырья (включая давальческое) подакцизных же товаров (кроме минерального сырья) сумма акциза, исчисленная путем применения ставки к налоговой базе по произведенным товарам, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по использованному сырью. Чтобы это правило могло применяться, установлено, что в расчетных документах сумма акциза отражается отдельной строкой.
Очевидно, что требовать выделения акцизов отдельной строкой целесообразно и простым перепродавцам подакцизных товаров — на каждом этапе перепродажи. Не исключено, что конечный потребитель будет использовать их в производстве другой подакцизной продукции и возможность зачесть уплаченный акциз сможет повысить продажную цену товара.
В случае если произведенный подакцизный товар освобожден от налогообложения в связи с его вывозом за пределы СНГ, уплаченный поставщику акциз, как правило, засчитывается в счет будущих платежей или возмещается из бюджета. Аналогичный порядок применяется при использовании спирта из любого вида сырья, кроме пищевого, для производства товаров, не облагаемых акцизами. При этом, правда, возмещение в отличие от НДС производится только по тем товарам, стоимость которых фактически отнесена на себестоимость — т. е. так, как было установлено в отношении НДС до мая прошлого года.
Во всех случаях использования подакцизных товаров собственного производства (кроме указанного выше спирта) для переработки в неподакцизные товары акциз относится на себестоимость. Начисление акцизов при использовании подакцизного товара в собственном производстве осуществляется в момент передачи этих товаров в переработку.
Определены следующие сроки уплаты налога: по алкогольным напиткам — на третий день после реализации; по пиву, бензину и легковым автомобилям — 15 числа каждого месяца (за первую декаду), 25 числа (за вторую) и 5 числа (за последнюю декаду предыдущего месяца). Остальные (по табачным, ювелирным изделиям, а также по минеральному сырью) — ежемесячно до 20 числа следующего за отчетным месяца. Авансы по товарам, для которых они предусмотрены, напомним, платятся при приобретении марок. Итоговая сумма акциза уменьшается на уплаченную цену марок. Налоговые расчеты представляются ежемесячно до 20 числа следующего за отчетным месяца.
Любопытно, что закон подтвердил право налогоплательщиков в целях исчисления и уплаты акцизов самостоятельно выбирать метод определения совершения оборота — начисления ("по отгрузке") или присвоения ("по поступлении денег"). При безвозмездном отчуждении товаров и натуральной оплате труда датой совершения оборота считается день передачи товаров.
Что касается ответственности налогоплательщиков, то новая редакция закона отсылает к нормам закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Это говорит, в частности, о том, что законодатель вновь установил приоритет ст. 13 указанного закона над любыми иными нормами — в части, касающейся ответственности за налоговые правонарушения, связанные с акцизами. Таким образом, с даты вступления в силу новой редакции закона пеня за просрочку в уплате акцизов составляет не 0,7% за каждый день просрочки (как предусмотрено указом президента России от 22 декабря 1993 года #2270), а 0,3% (пп. "в" п. 1 ст. 13 закона об основах).
Любопытная норма заложена в дискутируемый в последнее время Указ президента России от 7 марта 1996 года #337 "О реализации конституционных прав граждан на землю", вступивший в силу 22 марта. Президент определил, что при передаче земельной доли в аренду или в пользование земельный налог по договору с собственником может выплачиваться арендатором или пользователем.
Хотя Закон "О плате за землю", регулирующий вопросы, связанные с исчислением и уплатой земельного налога, несколько противоречив в этом вопросе, по общему правилу налог уплачивается собственником земли. Исключение делается только в отношении земель, предоставляемых в аренду или пользование государством — в связи с множеством формулировок типа "в бессрочное владение и пользование" вместо признания права собственности в земельном законодательстве России.
14 марта вступили в силу утвержденные Госналогслужбой России Изменения и дополнения #2 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17 апреля 1995 г. #29 по применению Закона Российской Федерации "О плате за землю". В поправках учтены изменения российского законодательства (предоставление льгот аварийно-спасательным службам и пожарной охране), а также уточняется, какие организации МВД имеют права на льготы.
В Москве 14 марта вступил в силу Закон города Москвы от 21 февраля 1996 года #5 "О ставках налога на имущество физических лиц", для которых ставка налога на принадлежащие им строения, помещения и сооружения установлена в размере 0,1% от инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Собственно говоря, такие и ставка, и налоговая база изначально были предусмотрены федеральным законом "О налогах на имущество физических лиц". То, что этот налог ранее в Москве практически почти не взимался (за исключением нескольких случаев), можно объяснить пожалуй лишь одним обстоятельством: сам процесс взимания налогов отличался чрезмерной дороговизной на фоне полученных в итоге мизерных доходов. Новшество заключается в том, что сумма налога на жилые помещения в городе устанавливается в размере 50% от платы за наем аналогичного по характеристикам муниципального жилого фонда. Поскольку ставка налога в размере 0,1% установлена федеральным законом императивно и не может быть изменена городом, это положение надо воспринимать как льготу, предоставить которую город вправе. В таком случае налог должен быть исчислен как по ставке 0,1%, так и в размере 50% от платы за наем и уплачен в размере меньшей из полученных сумм.
В тот же день вступил в силу и Закон города Москвы от 14 февраля 1996 года "О внесении изменений и дополнений в статью 1 закона города Москвы от 16 марта 1994 года #6-26 'О льготах по налогу на приобретение автотранспортных средств, плате за землю и государственной пошлине'". Уточнены категории плательщиков, освобождаемых от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств.
21 марта официально опубликован и вступит в силу с 1 апреля Закон города Москвы от 21 февраля 1996 года #6 "О внесении изменений и дополнений в закон города Москвы от 2 марта 1994 года #2-17 'О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий'".
Ставка налога увеличена с 1,5% до 2%. Перечень необлагаемого имущества дополнен имуществом, используемым в процессе производства сурдоакустической техники, имуществом, используемым по поручению правительства города для организации постоянных градостроительных выставок и конкурсов по реализации проектов, и имуществом, созданным в рамках реализации проекта "Москва-Сити" и программы строительства многоэтажных гаражей-стоянок. Освобождены от налога также порты и пароходства, у которых транспортное обеспечение города составляет не менее 70% от общего объема оказанных услуг, фонды развития жилищного строительства, созданные под эгидой городской Думы, а также благотворительные фонды и организации.
Отрадно, что в законе четко разграничены дата вступления в силу и период, на который распространяется его действие.
Если увеличение ставки еще только предполагается, то новые льготы применяются начиная с 1 января.