15 декабря 1995 г. #НП-2-01/80н
г. Москва
О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с образованием и функционированием паевых инвестиционных фондов
Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской Федерации разъясняет некоторые вопросы применения налогового законодательства в связи с образованием и деятельностью паевых инвестиционных фондов.
1. В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 26.07.95 г. #765 "О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики Российской Федерации" паевые инвестиционные фонды являются имущественным комплексом без создания юридического лица.
2. В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. #2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" паевой инвестиционный фонд как имущественный комплекс без создания юридического лица плательщиком налога на прибыль не является.
Прирост имущества паевого инвестиционного фонда, в том числе в виде банковских процентов, дивидендов и процентов по ценным бумагам, составляющим имущество фонда, доходов от реализации недвижимости, налогом на прибыль не облагается.
3. Согласно пункту 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль юридического лица — инвестора фонда возникает при реализации инвестиционного пая как разница между ценой продажи пая и ценой его приобретения и относится на финансовые результаты.
4. Налогообложение иностранных юридических лиц — инвесторов фонда по доходам от реализации паев, не связанных с их деятельностью на территории Российской Федерации, производится в соответствии со статьей 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по ставке 20 процентов.
5. Доходы физических лиц — инвесторов фонда, полученные от продажи имущества (ценных бумаг), являющегося паевым взносом, подлежат обложению подоходным налогом с применением подпункта "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 г. #1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
6. Средства, полученные управляющей компанией, специализированным депозитарием, независимым оценщиком и аудитором за счет имущества фонда в качестве вознаграждения за оказанные услуги и в возмещение понесенных расходов, включаются в соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в выручку от реализации работ (услуг) и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
7. Суммы выплат за счет имущества фонда в пользу управляющей компании, специализированного депозитария, независимого оценщика и аудитора облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 г. #1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".
Уплату налога на добавленную стоимость, начисляемого в связи с управлением имуществом фонда, производит управляющая компания за счет имущества фонда.
В соответствии с подпунктом "ж" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" операции, связанные с обращением ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
8. Налог на имущество паевого инвестиционного фонда, начисляемый в связи с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда, уплачивается в соответствии с пунктом 12 Указа Президента Российской Федерации от 26.07.95 г. #765 управляющей компанией за счет этого имущества в соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 г. #2030-1 "О налоге на имущество предприятия".
9. В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 12.12.91 г. #2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (в редакции Федерального закона от 18.10.95 г. #158-ФЗ) налог на операции с ценными бумагами при выпуске инвестиционных паев управляющей компанией фонда не уплачивается в связи с отсутствием объекта налогообложения.
Государственный советник налоговой службы I ранга
Н. В. Попов
Согласовано:
Заместитель министра финансов Российской Федерации
С. Д. Шаталов
Заместитель председателя Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской Федерации
Д. В. Васильев
Министерство юстиции Российской Федерации
Зарегистрировано
5 января 1996 г.
Регистрационный #1006