------------------------------------------------------
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ. "Санкций" за большие зарплаты не будет. Минимальная зарплата постепенно увеличивается. Резервы на неотложные нужды отменяются. Особые льготы — для энергетиков, строителей, редакций, издательств, полиграфистов и кинематографистов. Штрафы за несвоевременное представление расчетов применяются только при проверках. Реорганизованные компании "старых" штрафов не платят. Фонды социального развития налоговых службы и полиции формируются в соответствии с законом. Новый перечень освобожденных от применения контрольно-кассовых машин.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. Проценты по лизингу включаются в себестоимость. Увеличены нормы командировочных расходов. Государство играет с банковскими резервами. Новые льготы в Москве.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. Новый список продовольствия, облагаемого по ставке 10%. Новая инструкция начинает вступать в силу.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ. Льготы для производителей медицинских препаратов. Вторые поправки к общей инструкции и новая инструкция для иностранцев.
ДРУГИЕ НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ. Новые ставки акцизов на ввозимые табак и машины. Изменились цены акцизных марок. Розлив спиртного в бутылки облагается акцизом. Вторые поправки к инструкции по дорожным фондам вступили в силу раньше окончания самой инструкции. Новый закон по госпошлине. Новые тарифы взносов в социальные фонды. Пенсионному фонду надо платить с единственного счета. На выплаты реальным подрядчикам — частным лицам взносы не начисляются.
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ. Новые ставки на новый год. Абсурдный проект отклонен.
--------------------------------------------------------
Общие вопросы
Нам очень крупно повезло — 17 ноября Государственная дума отклонила проект Федерального закона Российской Федерации "О регулировании средств, направляемых предприятиями и организациями на оплату труда работников в 1996 году". Тем самым Нижняя палата не допустила очередного абсурда в налоговой сфере.
Правительство предлагало ни много ни мало — налагать санкции на компании, в которых средняя зарплата составляет более 20 минимальных зарплат (немногим больше миллиона), увеличиваемых ежемесячно на 2%. Санкции предполагалось применять в размере от 30% до 90% от суммы превышения норматива.
Стремление правительства провести этот проект через парламент было продиктовано необходимостью чем-то компенсировать "потери" бюджета в связи с уже установленной законом отменой налога на сверхнормативную зарплату с 1 января 1996 года. С другой стороны, Минэкономики почему-то считало, что новые правила позволят не допустить резкой диверсификации доходов (хотя ничто не мешало бы директору получать в сотни раз больше обычных работников).
Но даже сама идея была абсурдной. Применять санкции возможно только тогда, когда нарушаются установленные законодательством правила. Запретить же компаниям-собственникам платить своим работникам столько, сколько они считают нужным, никто не вправе.
Но о чем вообще можно говорить, если правительство готово приложить огромные усилия для того, чтобы не дать собственным гражданам хорошо зарабатывать? Но, кажется, впервые выплата нормальных зарплат не повлечет за собой "тяжких" последствий (хотя, конечно, остаются еще другие налоги на фонд оплаты труда — в Москве, например, 41%).
В качестве компенсации правительству предложены более выгодные для бюджета ставки подоходного налога. Но об этом — ниже.
3 ноября вступил в силу Федеральный закон от 20 октября 1995 года #159-ФЗ "О повышении минимального размера оплаты труда". С 1 ноября минимум составляет 57,75 тыс. рублей в месяц, с 1 декабря — 60,5 тыс. рублей, а с 1 января — 63,25 тыс. рублей.
В связи с этим изменились размеры налогов, поставленные в зависимость от величины минимума. Госпошлина увеличилась, а остальные налоги — на сверхнормативную оплату труда, подоходный налог (при продаже имущества) и т.д. — уменьшились.
Что касается госпошлины, то полезно напомнить, что до официального опубликования законы не применяются, а обратную силу ухудшающим положение налогоплательщиков законам придать нельзя. Поэтому все суммы госпошлины, уплаченные 1 и 2 ноября, перерасчету не подлежат.
Указом Президента России от 18 ноября 1995 года #1158 "О признании утратившим силу Указа Президента Российской Федерации от 10 августа 1994 года #1677 'Об уточнении действующего порядка взимания налога на прибыль и налога на добавленную стоимость'" (вступил в силу 30 ноября) признан утратившим силу указанный в его названии документ.
Собственно говоря, отмененный указ не применялся уже давно — установленный им порядок исчисления выручки при налогообложении в случае продаж товаров по ценам не выше себестоимости (с некоторыми модификациями) закреплен в соответствующих законах еще в прошлом году.
31 октября вступило в силу Постановление Правительства России от 13 октября 1995 года #1020 "О введении временного порядка использования денежных средств, поступающих на расчетные (текущие) счета предприятий и организаций".
Оригинальность этого документа в том, что он изменяет и отменяет порядок, который официально никогда не устанавливался. "Решениями" правительства ряду организаций ранее было предоставлено право резервировать средства (от 30% до 50% от поступлений на счета) на неотложные нужды. Но таких нормативных актов правительства, как "решения", не существует — это целиком внутренние документы.
При этом постановление распространяется на прошлое время. Вступив в силу 31 октября, оно снижает нормативы резервирования начиная с 16 октября. Тем, кому ранее был установлен норматив резерва в 30%, по 30 ноября разрешено резервировать 20%, а с 1 декабря — только 10%. Если же норматив составлял 40% или 50%, то в ноябре можно было резервировать 40%, а в декабре — 20%. С 1 января резервирование отменяется.
Причем, на тех, кто в последнем квартале выплачивает дивиденды по обыкновенным акциям или не соблюдает графика погашения задолженности перед бюджетом, резервирование не распространяется. Пеня не взимается по недоимке, образовавшейся на 16 октября, а также позднее — но только в части зарезервированных средств.
Кстати, нелишне будет напомнить, что применение санкций — не только право, но и обязанность налоговых органов. Правительство же не имеет права устанавливать, когда санкции применяются, а когда — нет.
Теперь об особых льготах. Повезло энергетикам — 15 ноября вступило в силу Постановление правительства России от 5 ноября 1995 года #1089 "О неотложных мерах по стабилизации энергоснабжения". Энергоснабжающим предприятиям разрешено погасить задолженность по платежам в федеральный бюджет (по состоянию на 1 ноября 1995 года) до конца первого полугодия 1996 года с применением отсрочки и рассрочки по штрафным санкциям.
Постановлением правительства России от 5 ноября 1995 года #1114 "Об освобождении участников реализации программы жилищного строительства для военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск от налогов" установлен перечень российских юридических лиц (около 300 организаций), участвующих в реализации программы жилищного строительства и освобождаемых от основных налогов.
Льгота предоставляется на весь период реализации программы — с 1 января 1991 года. Список иностранных юридических лиц, имеющих право на те же льготы, утвержден постановлением правительства от 19 декабря 1994 года #1397 "О дополнительных мерах по реализации программы жилищного строительства для российских военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск".
Информационные агентства распространили сообщение о том, что Президент России подписал Федеральный закон от 18 октября 1995 года "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах".
Повезло средствам массовой информации, редакциям, издательствам и полиграфическим компаниям. На 1996-1998 годы им предоставляются льготы по налогу на прибыль и НДС.
От НДС освобождаются обороты по реализации продукции СМИ; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции. Льготы распространяются также на услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке и перегрузке, связанными с печатной продукцией.
Не облагается прибыль, полученная редакциями СМИ от распространения их продукции и продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, если она направлена на капиталовложения по основной деятельности. Льготы не распространяются на продукцию СМИ эротического и рекламного характера.
Шансы на льготы появились у кинематографов. Постановлением правительства России от 28 октября 1995 года #1037 "О мерах по сохранению и развитию проката отечественных фильмов и повышению уровня кинообслуживания населения" Роскомкино поручено совместно с Минфином и Госналогслужбой разработать предложения по вопросам установления и применения налоговых льгот в сфере кинематографии.
Очень приятная новость относительно применения санкций налоговыми органами. Письмом Госналогслужбы России от 30 октября 1995 года #ВГ-4-14/71н "О внесении дополнений в письмо Госналогслужбы России от 10 мая 1995 года #ВГ-4-14/17н", зарегистрированным в Минюсте и официально опубликованным 16 ноября, уточнен порядок применения санкций в некоторых ситуациях.
Ранее было установлено, что в случае, если налогоплательщик самостоятельно до налоговой проверки выявил свои ошибки и внес исправления в учет и налоговые расчеты, то санкции к нему не применяются. Однако было непонятно, о каких санкциях идет речь. Сейчас ситуация прояснилась — о санкциях, предусмотренных пп. "б" п. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Этим пунктом предусмотрены санкции за отсутствие учета объекта налогообложения и за ведение учета такого объекта с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, а также за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога. В каждом из случаев штраф составляет 10% от доначисленных (в первом случае) и причитающихся к уплате по очередному сроку (во втором) сумм налога.
Вывод — санкции за эти нарушения могут применяться только в случае, если нарушения выявлены документальной проверкой. Но при условии, что изначально расчеты были представлены своевременно. Тем самым исключение сделано для санкции за несвоевременное представление документов. Внесение же исправлений в расчет не признается аннулированием ранее сданного расчета и не влечет применения санкций.
Кстати говоря, попытки сдать расчет после начала налоговой проверки не спасают от санкций. Налоговые органы (в отличие от сложившейся практики) должны принимать такие расчеты, но не обязаны их учитывать при принятии решения о применении санкций. Соответствующие арбитражные прецеденты уже есть.
В информационном письме Высшего арбитражного суда России от 28 августа 1995 года #С1-7/ОП-506 "Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике" предусмотрен весьма любопытный казус.
В случае, если юридическое лицо реорганизовано, то налоговая инспекция, выявив в дальнейшем недоимку, появившуюся до реорганизации, вправе взыскать ее с правопреемников реорганизованной организации. Но вот взыскать штрафы с правопреемников уже нельзя.
Основан этот вывод на том, что в результате реорганизации появляются новые юридические лица и они не могут нести ответственности за правонарушения, допущенные прежним юридическим лицом. Обязательства же перед бюджетом по уплате самого налога не являются мерами ответственности и потому (как и все обязательства) переходят к правопреемникам.
Единственный случай, когда с правопреемников могут быть взысканы и санкции, — если на дату реорганизации санкции уже были предъявлены реорганизуемой компании. В таком случае они должны быть отражены как обязательства в передаточном акте или разделительном балансе.
Кроме того, налогоплательщик обязан сообщать налоговым органам о предстоящей реорганизации в течение десяти дней после принятия соответствующего решения. Если налоговый орган, несмотря на сообщение, пренебрег возможностью проверить исполнение налогоплательщиком налоговых обязательств, то это уже проблемы налогового органа.
15 ноября вступило в силу Постановление Правительства России от 2 ноября 1995 года #1082 "О внесении изменений в положения о фондах социального развития налоговых органов и налоговой полиции РФ". Определенные положения приведены в соответствие с федеральным законом о бюджете на 1995 год.
Отчисления в фонды идут не от сумм штрафных санкций, а от фактических поступлений в бюджет налогов и других обязательных платежей, контроль за зачислением которых осуществляется налоговыми органами (правда, Минфин уже проявил оригинальность, установив, что к таким платежам относятся и штрафы). На премирование и материальное поощрение работников органов допускается выделять до 25% от средств фондов, направляемых на содержание и развитие налоговых органов.
Кстати, в проекте бюджета на 1996 год предусмотрен такой же подход. Правда, нормативы отчислений в фонды несколько снизятся, но фактически — только за счет прекращения финансирования за счет тех же фондов на иные нужды, нежели нужды налоговых органов (вплоть до космических программ). Прекратится и абсурдное финансирование за счет этих фондов Высшего арбитражного суда.
9 ноября вступило в силу Постановление Правительства России от 23 октября 1995 года #1028 "О внесении изменений и дополнений в Перечень отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденный постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 года #745".
Уточнено, что контрольно-кассовые машины (ККМ) можно не применять в связи с выдачей знаков почтовой оплаты только учреждениям почтовой связи и только при условии, что эти знаки предназначены для оплаты услуг почтовой связи и реализуются по номинальной стоимости. Кстати говоря, почтовыми знаками не платят — они лишь подтверждают заранее произведенную оплату. К знакам относятся почтовые марки и блоки, маркированные конверты и карточки.
Особо выделено право на работу без ККМ судебно-экспертных учреждений системы Минюста при производстве экспертиз и иных экспертных исследований.
Формы документов строгой отчетности, в связи с использованием которых оказание услуг населению можно осуществлять без применения ККМ, впредь должны утверждаться Минфином только по согласованию с Государственной межведомственной комиссией по контрольно-кассовым машинам.
Раньше ККМ можно было не использовать при продаже газет и журналов. Но в газетных киосках, как правило, торгуют и другими товарами ("сопутствующими"). Отмечать эти товары на машине, а газеты нет — как-то странно. Поэтому сейчас киоски могут вообще не использовать ККМ, но при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти соответствующего субъекта федерации.
Учет выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно — иначе как определить соотношение в товарообороте.
Предусмотрены также другие очевидные случаи освобождения от использования ККМ: обеспечение питанием учащихся школ во время занятий, реализация проездных билетов и талонов на проезд в транспорте, продажа чайной продукции в пассажирских вагонах (ассортимент утверждается МПС — вообще-то это сфера железнодорожных компаний).
Не нужно более возить с собой ККМ и выездным бригадам учреждений почтовой связи. Освобождены от использования ККМ и все предприятия (ранее — только в сферах бытовых услуг, торговли, общественного питания и потребительской кооперации), расположенные в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров и поселков городского типа). Условие: включение в перечень, утверждаемый администрацией района.
Нет нужды ставить ККМ в церквях — при взимании платы за проведение обрядов и церемоний пробивать чек не обязательно. Так же, как и при продаже предметов культа и религиозной литературы (только религиозными организациями и только в культовых зданиях и уличных киосках).
Кстати, уже упомянутым информационным письмом Высшего арбитражного суда России от 28 августа установлено, что за невыдачу чека покупателю штраф может быть наложен либо на компанию, либо на конкретного работника (но не на обоих сразу). Одно нарушение — только одна санкция. На кого конкретно налагать штраф, решает налоговая инспекция исходя из того, по чьей вине не выдан чек.
Повторным нарушением, дающим право инспекции обращаться в суд с иском о ликвидации компании-нарушителя, является любое нарушение, санкции за которое предусмотрены законом о применении ККМ, но при условии, что за первое был применен штраф в отношении компании. Если же штраф был наложен на ее работника, то подавать иск инспекция не имеет права. Кстати, повторным по общему правилу является правонарушение, совершенное в течение одного года после наложения взыскания за первое нарушение.
Кроме того, инспекция вправе выбирать — либо налагать второй штраф, либо обращаться с иском о ликвидации, но не может делать и то, и другое. Вопрос же о ликвидации решается по усмотрению суда. Неоднократное или грубое нарушение законов дает по Гражданскому кодексу право суду принять решение о ликвидации, но он не обязан это делать. Поэтому можно доказать, что в целом компания законопослушна и убедить суд в нецелесообразности таким образом заканчивать ее деятельность.
Налог на прибыль
Правительство стало уделять все больше внимания лизинговым операциям. Не так давно было утверждено положение о лизинге. Теперь скорректировано положение о составе затрат — Постановление Правительства России от 20 ноября 1995 года #1133 "О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".
В себестоимость продукции включаются проценты по полученным заемным средствам (как от банков, так и от любых других организаций), используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга, а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга.
Документ вступит в силу со дня его официального опубликования и будет распространяться на платежи, относящиеся к периоду начиная с 1 июля 1995 года.
9 ноября вступило в силу и применяется начиная с 1 ноября Письмо Минфина России от 27 октября 1995 года #117 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27 июля 1992 года #61 'Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен'".
Предельная норма возмещения командировочных расходов (в целях включения в себестоимость при исчислении налога на прибыль) установлена на уровне 105 тыс. рублей при наличии оправдательных документов и 3,6 тыс. рублей без них. Суточные — 18 тыс. рублей в сутки.
С того же дня вступило в силу и также применяется с 1 ноября Письмо Минфина России от 27 октября 1995 года #118 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 8 августа 1994 г. #103 'Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц'".
Этот документ обязателен для бюджетных организаций. Новые нормы таковы: затраты на питание — до 65 тыс. рублей в сутки на человека (на официальном приеме — завтраке, обеде, ужине, — разрешается тратить на лиц министерского ранга по 90 тыс. рублей, а на остальных — по 75 тыс. рублей); на буфетное обслуживание — до 4 тыс. рублей; на культобслуживание — до 8,5 тыс. рублей; на бытовое обслуживание и прочие расходы — до 3,8 тыс. рублей; на приобретение сувениров с российской символикой — до 63 тыс. рублей (для руководителей делегации) и до 37 тыс. рублей (для членов делегации), на оплату труда переводчика — до 17 тыс. рублей в час.
Весьма неприятный документ для банков — Изменения, внесенные Госналогслужбой, Минфином и Центробанком России 1 ноября 1995 года #НП-6-01/578, 31 октября 1995 года #04-01-21, #114-95 в телеграмму от 6 июня 1995 года #НП-6-01/315, 04-01-21, 73-95.
Телеграмма требует не включать в себестоимость банковских услуг отчисления в резерв на возможные потери по ссудам первой и второй групп риска, по ссудам, выданным под гарантию федерального правительства, субъектов федерации и (или) поручительство Минфина. Такой же режим установлен для необеспеченных ссуд.
Ссуды с высшей вероятностью погашения наверняка будут возвращены. Банкам предоставлено право решать эти вопросы самим. Кстати, как показал случай с кредитом, выданным банком "Аэрофлот" московскому правительству, не всегда можно рассчитывать не только на гарантии властей, но и на своевременный возврат кредитов самими властями.
Экономическое принуждение не создавать резервы (в виде запрета на включение отчислений в себестоимость) приводит к большим рискам — т. е. собственно к тому, чего Центральный банк по определению не должен допускать.
В части необеспеченных ссуд решение трех ведомств является, видимо, принуждением такие ссуды не выдавать.
По сообщению Агентства банковской информации, исполнительный директор Ассоциации российских банков Михаил Базари весьма резко отреагировал на эту телеграмму, подчеркнув, что решение пополнить федеральный бюджет на 2 трлн рублей за счет повышения налогов с коммерческих банков приведет к массовым банкротствам банков и их клиентов.
Необеспеченные ссуды в России составляют 80-90% от общей структуры банковских активов. Этот вид кредитования наиболее распространен и во всем мире. К таким ссудам относятся ссуды на зарплату, кредиты под отгруженные товары, расчеты по коммунальным услугам и другие платежи.
Кстати, существует еще и "моральное обеспечение" — обоснованность кредитуемых проектов, деловая репутация и кредитная история заемщиков. Резервы создаются и по таким ссудам в общем порядке, но включать в себестоимость отчисления нельзя. Размеры же резервов по необеспеченным ссудам по нормативам ЦБ достигают 90%.
Любопытно, что при всем этом в Минфине попытались представить дело так, что новая телеграмма — благое дело для банков. По сообщению того же агентства, заместитель министра финансов Андрей Казьмин заявил, что выпустив телеграмму (трех ведомств), "правительство сознательно пошло на уменьшение налогооблагаемой банковской прибыли примерно на 1 трлн рублей".
"По сравнению с прошлым годом поступления в бюджет налога на прибыль, собираемого с банков, уменьшились вдвое — с 12,5% до 6,4%, — подчеркнул он. — Тем не менее правительство пошло на то, чтобы смягчить ситуацию в банковской сфере". Этот шаг направлен на "стабилизацию финансового положения главным образом мелких и средних банков", — подытожил заместитель министра финансов.
Более обоснованной представляется все-таки точка зрения г-на Базари. Замминистра финансов допустил в своих высказываниях некоторые неточности. Уменьшение доли налога на прибыль, поступающего от банков, не обязательно говорит о том, что налоговая нагрузка на банки стала меньше. Поскольку в закон о налоге на прибыль кардинальных поправок не вносилось, это говорит скорей об уменьшении нормы прибыли в банковской сфере по сравнению с прибылью в других сферах экономики и об уходе капиталов из этой сферы.
Вряд ли можно говорить и о том, что правительство уменьшило налогооблагаемую банковскую прибыль. Если это и произошло, то в прошлом году — согласно п. 50 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного постановлением правительства России от 16 мая 1994 года #490, в себестоимость включаются суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащие резервированию в соответствии с порядком, установленным Центральным банком.
Таким образом, телеграмма, указывая, что отчисления в резервы по всем ссудам (кроме вышеуказанных) включаются в себестоимость, лишь подтвердила норму, установленную в прошлом году. Этой телеграммой никто налогооблагаемую базу не сокращал.
Скорей, ее попытались увеличить — установив исключения из общего правила. Кстати, из процитированной нормы Положения "Об особенностях..." следует, что ЦБ вправе устанавливать порядок резервирования, но уж никак не определять учет отчислений в себестоимости. Нет таких прав ни у Минфина, ни у Госналогслужбы.
Возможно поэтому, что не случайна и еще одна настойчивая оговорка г-на Казьмина ("правительство сознательно пошло", "тем не менее правительство пошло"). В том-то и дело, что если бы правительство пошло на ухудшение положения банков, то банкам действительно пришлось бы корректировать свою себестоимость. Но пошли на это ЦБ, Минфин и Госналогслужба. То есть ведомства, у которых на этот шаг не было никаких прав.
Поэтому нельзя не согласиться с высказанным исполнительным директором АРБ намерением этой организации рекомендовать своим членам не выполнять требований телеграммы, а обращаться в суд. Тем более, что телеграмма, не зарегистрированная и не опубликованная официально, не подлежит применению (ст. 15 Конституции). Суды принимать ее во внимание не должны.
В Москве произошло более приятное событие. 23 ноября вступил в силу Закон города Москвы от 18 октября 1995 года #22 "О внесении изменений и дополнений в статью 2 Закона города Москвы 'О ставках и льготах по налогу на прибыль'". Его правила применяются к прибыли, поступающей в течение всего года.
Закон значительно расширяет городские льготы по налогу на прибыль, предоставляемые, в частности, при ведении "приоритетной" для города деятельности. К таковой теперь отнесены пивоваренное производство, производство елочных украшений и музыкальных инструментов, а также финансирование городской программы развития рыбного хозяйства. Расширены также льготы по благотворительности.
Налог на добавленную стоимость
Событие месяца — вступление в силу 18 ноября Постановления Правительства России от 13 ноября 1995 года #1120 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов".
Новый перечень заменил прежний, утвержденный 1 июля. Он значительно более широк и подробен, чем старый. Так, в него включены скот и птица в живом весе, молокопродукты, яйцепродукты, маргарин, зерно, маслосемена и продукты их переработки, хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные), продукты диетического питания, продукты переработки овощей и картофелепродукты.
Не обошлось и без любопытных подробностей. К продовольственным товарам отнесены комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы. Что ж, если то, что едят люди, — продовольствие, то почему бы не считать продовольствием и то, что едят животные?
Правительство также определилось с тем, какие виды мяса и мясопродуктов, а также море- и рыбопродуктов считать деликатесными и, соответственно, применять по ним ставку 20%.
Это: вырезка, телятина, языки, ряд колбасных изделий, копчености из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, филе, запеченные свинина и говядина, консервы — ветчина, бекон, карбонад и язык заливной, икра осетровых и лососевых рыб, белорыбица, лосось балтийский, белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь, семга и форель (кроме морской), спинка и теша нельмы, кета и чавыча слабосоленые, среднесоленые и семужного посола, спинка кеты, чавычи и кижуча, теша кеты и боковник чавычи, спинка муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чир, ломтики лосося балтийского и дальневосточного, мясо крабов и наборы отдельных конечностей крабов варено-мороженых, лангусты.
При этом вся живая рыба (независимо от вида) облагается по ставке 10%.
***************************************************
С 18 ноября утратило силу Постановление Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года #659 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов".
*****************************************************
Вступила в силу Инструкция Госналогслужбы России от 11 октября 1995 года #39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". 23 ноября вступили в силу первые 27 пунктов, а 30 ноября — все остальные (включая приложения).
Инструкция требует детального анализа и потому подробно о ней будет рассказано в следующем обзоре налогов. А сегодня можно отметить, что в инструкцию включены положения, регламентирующие порядок отнесения к экспортным работ и услуг (ранее этот порядок устанавливался отдельными письмами Госналогслужбы, носившими рекомендательный характер).
В инструкции теперь также прямо установлено, что при экспорте от НДС освобождаются только товары, экспортируемые за пределы стран СНГ. Это — следствие сохраняющегося особого режима торговли со странами СНГ.
**************************************************
С 30 ноября 1995 года утратили силу (прямое указание Инструкции #39):
— инструкция Госналогслужбы России от 9 ноября 1995 года #1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", с последующими изменениями и дополнениями #1-7;
— телеграммы Госналогслужбы и Минфина России от 28 апреля 1993 года #ВЗ-4-05/67н, 4-03-02 и от 19 августа 1993 года #ВЗ-6-05/273, 4-97;
— телеграммы Госналогслужбы и Минфина России от 11 января 1994 года #ВГ-6-05/9, 4-03-01, от 27 января 1994 года #ВЗ-4-05/13н, 11 и от 30/29 марта 1995 года #ВЗ-6-05/14, 04-03-14 "О специальном налоге";
— телеграмма Госналогслужбы и Минфина России от 12 мая 1995 года #ВЗ-6-05/265, 04-03-02 "О налоге на добавленную стоимость";
— телеграмма Госналогслужбы и Минфина России от 24 января 1994 года #ВЗ-4-05/10н, 9 "О расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость";
— письма Госналогслужбы и Минфина России от 30 августа 1994 года #ВЗ-6-05/319, 4-03-11, от 21 октября 1994 года #ВЗ-6-05/399, 4-03-12 и от 16 февраля 1995 года #ВЗ-6-05/87, 15 "О налоге на добавленную стоимость";
— письмо Госналогслужбы и Минфина России от 13 июля 1992 года #ВЗ-6-05/217, 54;
— письмо Госналогслужбы и Минфина России от 7 августа 1992 года #ВЗ-6-05/251, 70 "Об отдельных вопросах по налогу на добавленную стоимость";
— письмо Госналогслужбы и Минфина России от 25 декабря 1992 года #ВЗ-4-05-84н, 119 "О применении налога на добавленную стоимость с 1 января 1993 года";
— письмо Госналогслужбы и Минфина России от 2/1 сентября 1994 года #ВЗ-6-05/327, 4-03-02 "Об освобождении от налога на добавленную стоимость и специального налога спонсорских средств";
— письмо Госналогслужбы и Минфина России от 15/14 ноября 1994 года #ВЗ-6-05/433, 154 "Об отнесении услуг (работ) к экспортируемым при расчетах по налогу на добавленную стоимость";
— письмо Госналогслужбы России от 16 сентября 1993 года #ВЗ-6-05/317 "О налоге на добавленную стоимость";
— письмо Госналогслужбы России от 6 апреля 1993 года #ВЗ-6-05/131 "О порядке применения статьи 5 закона РФ 'О налоге на добавленную стоимость'".
*********************************************
Налог на имущество юридических лиц
2 ноября вступило в силу Постановление Правительства России от 13 октября 1995 года #1012 "Об утверждении перечня освобождаемых от налога на имущество специализированных организаций (юридических лиц), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями".
Постановлением утвержден соответствующий перечень. Упомянутые в нем организации освобождаются от налога на основании п. "о" ст. 4 Закона "О налоге на имущество предприятий". Льгота предоставляется начиная с 1 января — согласно ст. 2 Федерального закона от 22 марта 1995 года #62-ФЗ (которым в закон о налоге на имущество была внесена соответствующая поправка).
9 ноября вступили в силу Изменения и дополнения #2 инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года #33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".
В инструкции теперь более подробно раскрывается понятие народных художественных промыслов и уточнено, что право на освобождение от налога имеют только те предприятия, в объеме промышленной продукции которых изделия таких промыслов составляют не менее 50%. Этот вывод основан на положении Указа Президента от 7 октября 1993 года #1987 "О мерах государственной поддержки народных художественных промыслов".
Внесена в документ также норма об освобождении от налога профессиональных аварийно-спасательных служб и аварийно-спасательных формирований (введена в действие с 31 августа 1995 года). Это — следствие принятия закона об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей, в который были включены поправки к налоговым законам. Правда, сила этих поправок под вопросом — они не одобрялись Советом Федерации, что противоречит Конституции.
Очень подробно в инструкции теперь раскрыто понятие объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, стоимость которых налогом не облагается.
В тот же день вступила в силу и Инструкция Госналогслужбы России от 15 сентября 1995 года #38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации".
Очень любопытны (и необъяснимы) правила зачета начисленного износа. Износ начисляется по нормам амортизации государства постоянного местонахождения плательщика. Но при уплате налога в России они не могут превышать установленных инструкцией ограничений.
Все имущество подразделено на три категории. Предельный размер износа зданий и сооружений составляет 5%; легковых автомобилей, конторской мебели и оборудования, компьютеров, информационных систем и средств обработки данных — 25%; другого имущества — 15%. Законом таких ограничений не установлено.
Приложения к инструкции (формы расчетов и ведомостей) официально не опубликованы и потому юридической силы не получили.
*****************************************
С 9 ноября 1995 года утратила силу инструкция Госналогслужбы России от 23 февраля 1994 года #24 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства и другие обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации".
******************************************
Другие налоги с юридических лиц
31 октября вступило в силу Постановление Правительства России от 13 октября 1995 года #1008 "Об изменении ставок акцизов по отдельным видам товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации", о котором мы подробно писали в прошлом обзоре.
********************************************
С началом применения Постановления #1008 утрачивают силу:
— постановление Совета министров — Правительства России от 19 ноября 1993 года #1185 "Об изменении ставок акцизов по отдельным видам товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации";
— пункт 2 постановления Правительства России от 24 марта 1995 года #295 "О внесении изменений в отдельные решения Правительства Российской Федерации по вопросу акцизных сборов на импортные табачные изделия".
***********************************************
Постановлением Правительства России от 28 октября 1995 года #1038 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года #924" цена одной марки акцизного сбора на импортные табак и табачные изделия установлена в размере 0,01 ЭКЮ, спирт пищевой и винно-водочные изделия — 0,1 ЭКЮ; производимые на территории Российской Федерации табак и табачные изделия — 20 рублей.
Цена одной специальной марки на подакцизные товары, производимые на территориях государств-участников СНГ и ввозимые на территорию Российской Федерации, установлены в следующих размерах: на табак и табачные изделия — 0,01 ЭКЮ; на спирт пищевой и винно-водочные изделия — 0,1 ЭКЮ за штуку.
При этом Распоряжением Правительства России от 2 ноября 1995 года #1524-р органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации рекомендовано предусмотреть ответственность продавца при реализации им товаров, ввозимых на территорию России, без маркировки акцизными и специальными марками в виде аннулирования разрешения на право розничной продажи товаров.
Любопытно для плательщиков акциза на спиртное прецедентное Постановление Президиума Высшего арбитражного суда России от 15 августа 1995 года #4685/95 по делу "АО 'Березка' против ГНИ по Оренбургской области".
АО специализировалось на розливе водки, вина и спирта, полученных в качестве давальческого сырья. Однако ГНИ сочла, что АО является плательщиком соответствующего акциза. Первые две инстанции удовлетворили требования АО о признании решения ГНИ недействительным, мотивировав свое решение тем, что спирт, водка и вино дополнительной обработке, переработке и доработке в АО не подвергались.
По протесту заместителя председателя Высшего арбитражного суда президиум отменил ранее состоявшиеся решения и отказал АО в иске. Сделано это в связи с тем, что с 1 января 1994 года в соответствии с п. 20 Указа Президента России от 22 декабря 1993 года #2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" плательщиками акцизов по подакцизным товарам, выработанным из давальческого сырья, являются производящие их предприятия и организации.
Согласно п. 2 инструкции Госналогслужбы по акцизам к производству подакцизной продукции отнесен розлив спирта, водки, ликеро-водочной и винодельческой и другой подакцизной алкогольной продукции, включая пиво. Это соответствует действующим госстандартам, согласно которым в понятие переработки (производства) алкогольной продукции включается и розлив как часть общего производства. Порядок розлива утверждается специальными правилами и после розлива алкогольная продукция становится самостоятельным товаром с большей степенью обработки.
Поэтому компании, осуществляющие розлив подакцизной продукции, являются плательщиками акциза.
26 октября вступили в силу Изменения и дополнения #2 инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 года #30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
Из инструкции исключены два абзаца, определявшие объекты обложения налогом на реализацию ГСМ для организаций, производящих ГСМ из давальческого сырья, и организаций, осуществляющих реализацию ГСМ по договорам комиссии и поручения.
Ирония в том, что инструкция #30, в которую внесены изменения, вступила в силу в полном объеме неделей позже. Если в части п.п. 1-36.4 документ вступил в силу 29 июня 1995 года, то в остальной своей части — лишь 2 ноября.
Так уж получилось — "Российские вести", официальный публикатор ведомственных нормативных актов, похоже, забыли обнародовать вторую часть инструкции вовремя и вспомнили об этом лишь почти полгода спустя, когда в инструкцию уже дважды вносились изменения.
******************************************
С 2 ноября утратили силу:
— инструкция Минфина и Госналогслужбы России от 30 марта 1993 года #36/19 "О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды";
— письма Минфина и Госналогслужбы России от 23 августа 1993 года #98/83-4-15/125н и от 28 июня 1994 года.
********************************************
В Совет Федерации направлен текст Федерального закона Российской Федерации от 24 ноября 1995 года "О государственной пошлине". Этот закон полностью заменяет действующий и значительно расширяет случаи уплаты пошлины.
В Верхнюю Палату парламента направлен и Федеральный закон Российской Федерации от 22 ноября 1995 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год".
С 1 января 1996 года тариф взносов в фонд занятости снизится на 0,5% и составит 1,5% от суммы затрат на оплату труда. Ставки взносов в остальные фонды оставлены на прежнем уровне. В то же время взносы в фонд занятости и фонды обязательного медицинского страхования теперь будут начислять не только на оплату труда по трудовым договорам, но и на "оплату труда" по договорам подряда и поручения (как взносы в пенсионный фонд). Таким образом, фонд социального страхования остался единственным фондом, взносы в который начисляются только на действительную оплату труда.
Закон будет действовать только в течение 1996 года. Если к 1997 году не вступит в силу новый закон, то вновь будет применяться сегодняшний порядок.
28 ноября вступил в силу Указ Президента России от 21 ноября 1995 года #1166 "О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины по расчетам с Пенсионным фондом Российской Федерации".
Указом предписано впредь выплачивать зарплату работникам только с одного банковского счета, о котором надо проинформировать пенсионный фонд и налоговую инспекцию. Очередной раз государство пытается компенсировать свое неумение работать (в данном случае — отслеживать движение денежных средств плательщиков) ограничением естественных прав налогоплательщиков.
Банки обязаны в течение пяти дней после открытия организациями и гражданами (плательщиками взносов) расчетных (текущих) и иных счетов (включая бюджетные, аккредитивные, ссудные, валютные и другие) информировать об этом орган пенсионного фонда, выдавший плательщику документ о регистрации. Скоро банки, похоже, заменят все государственные контролирующие органы.
При этом пенсионному фонду разрешено производить перерасчет неуплаченной суммы пени плательщикам, полностью погасившим задолженность по страховым платежам до 1 февраля 1996 года, из расчета ставки рефинансирования на 1 января.
Смысл этого разрешения не совсем ясен. Вообще-то сумма пени никакому перерасчету не подлежит. Являясь санкцией, а не долгом, она взыскивается в том размере, в каком начислена. Тем более странно применять такой перерасчет в отношении тех, кто все-таки погасил задолженность к установленному сроку.
Наверное, Президент имел в виду замену ставки, по какой начисляется пеня. Вместо 1% в день, установленного Верховным Советом, по решению фонда может применяться 170% в год (если ЦБ не изменит ставку до 1 января). Но Президент в любом случае не вправе корректировать размер пени, установленный законодательным органом.
Информационным письмом Высшего арбитражного суда от 15 августа 1995 года #С1-7/ОП-470 "О порядке уплаты страховых взносов работодателями в пенсионный фонд при выплате вознаграждения гражданину-предпринимателю по договору подряда" суд разъяснил свою позицию по этому вопросу.
Ранее суд указывал, что взносы (по ставке 28%) должны начислять и в случае, если подрядчиком является предприниматель. Теперь уточнено, что это не совсем так.
Взносы начисляются, если гражданин-предприниматель является непосредственным исполнителем работ, — тогда выплаченное ему вознаграждение можно хоть как-то привязать к понятию "оплата труда".
Если же предприниматель выступает как подрядчик, организующий и обеспечивающий выполнение соответствующих работ (например, привлекает работников и организации-субподрядчики), то на суммы, ему выплаченные, начислять взносы не нужно.
Представляется, что такой же подход должен использоваться и при выплате вознаграждений по договору подряда гражданам, не являющимся предпринимателями. Если по существу осуществляемая ими деятельность является предпринимательской, то эти граждане нарушают закон. Но это — проблема не их контрагентов по договорам, а самих граждан.
Подоходный налог
В Совет Федерации направлен Федеральный закон Российской Федерации от 24 ноября 1995 года "О внесении изменений в статью 6 Закона Российской Федерации 'О подоходном налоге с физических лиц'".
Изменена шкала ставок налога на 1996 год. Ставки же, ранее установленные на нынешний год, решено было не трогать. Это частичная плата за отказ от введения "экономических санкций" за сверхнормативную оплату труда и отмену налога на сверхнормативную оплату труда.
Новые ставки оставят размер налога для наименее обеспеченных граждан на прежнем уровне. Средним слоям придется платить больше. Наиболее же обеспеченные попали в наименее благоприятные условия — максимальная ставка налога увеличена с 30% до 35% и применяется к доходам сверх 48 млн рублей в год (вместо 50 млн в этом году). С учетом удешевления денег в результате инфляции это значительно утяжеляет налоговую нагрузку.
Новые ставки подоходного налога:
| Размер дохода | Сумма налога |
|---|---|
| до 12 000 000 руб. | 12% |
| от 12 000 001 руб. | 1 440 000 руб. + 20% с суммы, |
| до 24 000 000 руб. | превышающей 12 000 000 руб. |
| от 24 000 001 руб. | 3 840 000 руб. + 25% с суммы, |
| до 36 000 000 руб. | превышающей 24 000 000 руб. |
| от 36 000 001 руб. | 6 840 000 руб. + 30% с суммы, |
| до 48 000 000 руб. | превышающей 36 000 000 руб. |
| от 48 000 001 руб. | 10 440 000 руб. + 35% с суммы, |
| и выше | превышающей 48 000 000 руб. |
В то же время 17 ноября Госдума отклонила представленный правительством проект Федерального закона Российской Федерации "О внесении изменений в Закон Российской Федерации 'О подоходном налоге с физических лиц'", чем спасла нас от очередного абсурда.
Правительство предлагало ни много ни мало включать в облагаемый доход полученные ссуды и кредиты, а также страховые возмещения по договорам страхования. Кроме того, предлагалось установить, что налогоплательщики получают право на "льготу" при продаже имущества (необлагаемый лимит в 5 тыс. минимальных зарплат по недвижимости и в 1 тыс. зарплат по движимости) только при условии, что недвижимость находилась в собственности продавца не менее 5 лет, а движимость — не менее 1 года.
Обложение выручки от продажи имущества само по себе — нонсенс, поскольку облагается не доход, а капитал, уже очищенный от налогообложения. Если капитал переводится из вещной формы в денежную, он от этого доходом не становится. Однако правительству этого, похоже, не понять — очень хочется денег. Поэтому и появилось новое откровенно варварское предложение.
Очередной раз налогоплательщиков повеселил Президент — издав Указ от 24 ноября 1995 года "О налогообложении граждан Российской Федерации, имеющих мировую известность и постоянно проживающих за пределами Российской Федерации".
Решив оказать таким гражданам услугу, он поручил правительству в двухмесячный срок представить в Госдуму проект закона о налогообложении доходов таких граждан на основании их личных заявлений. Одновременно президентским повелением (в противоречии с Конституцией) с 1 ноября 1995 года для Мстислава Ростроповича была установлена личная ставка — 5%.
Подписывая этот указ, Президент не учел, что его идея противоречит основным правилам теории налогов — всеобщего и равного обложения. Кроме того, законом об основах налоговой системы установлен прямой запрет на предоставление индивидуальных льгот. Да и кто будет определять наличие "мировой известности"?
Граждане, постоянно проживающие за пределами России, должны платить налог на общих основаниях — только с доходов из источников в России по ставке 20% (с учетом соглашений об избежании двойного налогообложения). Это правило установлено ст. 17 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" и никто не давал Президенту права его отменять.