-----------------------------------------------------
Основные налоги с юридических лиц. Редакции и издательства могут быть освобождены от налога на прибыль и НДС. Новая инструкция по налогу на прибыль вступила в силу. Методические указания по делению налоговой базы между регионами опубликованы. В Москве расширяются льготы по налогу на прибыль. Бюджетные предприниматели и аудиторские фирмы. Что такое экспорт услуг. Льготы по налогу на имущество. Акцизы при ввозе табака и машин. Льготы для "Москвичей".
Подоходный налог. Первые поправки к инструкции. Доходы строителей жилья для войск, выведенных из Германии.
Другие налоги. Налог на операции с ценными бумагами серьезно изменился. Налог на содержание жилфонда. Сборы за проведение лотерей, регистрацию компьютерных программ, баз данных и топологий интегральных микросхем. Плата за проезд грузовиков по федеральным дорогам. Лицензионные сборы за права на ведение реестра акционеров, на рыболовство и рыбоводство.
Другие вопросы. В Москве можно получить зачет, отсрочку и рассрочку. Изменился порядок обращения взыскания на суммы, причитающиеся налогоплательщикам от их должников.
--------------------------------------------------------
Основные налоги с юридических лиц
Наиболее значительным событием стало окончательное принятие Государственной думой 18 октября федерального закона "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах".
Этим законом на три года (с 1 января 1996 по 31 декабря 1998 года) освобождается от налогообложения прибыль средств массовой информации от распространения их продукции, а также продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (если она направлена на капвложения по основной деятельности).
Значительные льготы предусмотрены и по НДС: от этого налога будут освобождены обороты редакционной, издательской и полиграфической деятельности по производству и реализации продукции СМИ и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Не будут облагаться НДС и услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке и перегрузке печатной продукции.
Предусмотрено, правда, ограничение — льготы не распространяются на продукцию СМИ эротического и рекламного характера. Как ни странно, это ограничение может помочь редакциям СМИ в борьбе против новой трактовки Госналогслужбой "старой" льготы для СМИ (освобождение от уплаты налога на прибыль от реализации продукции СМИ в течение первых двух лет).
В новой инструкции по взиманию налога на прибыль Госналогслужба утверждает, что прибыль редакций, полученная от размещения рекламы, под эту льготу не подпадает. Формулировка новой льготы дает возможность утверждать, что продукция СМИ остается продукцией СМИ даже если она носит рекламный характер.
Судьба новых льгот в руках Совета федерации и президента.
Кстати, сама новая Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995 года #37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" вступила в силу — частично 12, частично 19 октября. При этом приложения к инструкции так юридической силы и не получили, поскольку газета "Российские вести" больше не публикует приложений к инструкциям "по техническим причинам".
Подробнее эту инструкцию мы комментировали в налоговом обзоре за сентябрь (Ъ #36). Там же был приведен и перечень актов (включая старую инструкцию), утративших силу с введением новой инструкции (соответствующее положение инструкции опубликовано 19 октября).
5 октября были опубликованы и изданные Госналогслужбой России 4 августа 1995 года #НП-4-01/46н "Методические указания по применению постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года #660 'О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета'".
Об этом документе, регулирующем распределение между регионами налоговой базы по налогам на прибыль и на сверхнормативную оплату труда (до 1 января 1996 года) мы также уже весьма подробно рассказывали.
Говоря о налоге на прибыль, следует упомянуть также и принятый 18 октября (и уже направленный на подпись мэру) Закон города Москвы "О внесении изменений и дополнений в статью 2 Закона города Москвы 'О ставках и льготах по налогу на прибыль'".
Новый закон значительно расширяет городские льготы по налогу, основное внимание уделяя при этом "приоритетной" для города деятельности. Любопытно, что к ней теперь отнесены пивоваренная деятельность, производство елочных украшений и музыкальных инструментов. Вряд ли что-то можно точно утверждать насчет музыкальных инструментов, но украшать елки и пить пиво москвичи любят. Дополнительные льготы предоставляются также благотворителям.
Московская налоговая инспекция отличилась Письмом от 14 августа 1995 года #11-13/12691 "Об уплате налога на прибыль от предпринимательской деятельности", в котором, ссылаясь на Гражданский кодекс, постаралась убедить читателей в том, что заключение с банком договора, в котором предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на расчетном счете, является предпринимательской деятельностью. Поэтому бюджетные учреждения, имеющие такого рода доходы, должны платить налог на прибыль.
Утверждение более чем спорное. Если следовать логике Госналогинспекции, то каждая бабушка, хранящая деньги в сберкассе, является предпринимателем. Да еще и нарушающим закон, поскольку не зарегистрирована в этом качестве.
Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 15 августа 1995 года #11-13/12755 "О включении стоимости обучения сотрудников аудиторских фирм в совокупный налогооблагаемый доход этих сотрудников и включении стоимости лицензий в себестоимость продукции" установлено, что, поскольку лицензии относятся к нематериальным активам, их стоимость включается в себестоимость. С этим трудно не согласиться.
Там же говорится и о том, что расходы по оплате аттестации (экзаменов) не относятся к затратам на приобретение лицензии и осуществляются за счет чистой прибыли.
Кроме того, письмо требует, чтобы расходы аудиторских фирм по оплате стоимости обучения аудиторов на подготовительных курсах, аттестации и лицензии включались в облагаемый налогом доход сотрудников.
Если в отношении аттестации и лицензии (личной) с этим можно согласиться, то вряд ли можно сказать то же о стоимости обучения. Инспекция считает, что подготовительный курс является частью аттестации, имеет целью получение документов на право ведения аудиторской деятельности и потому не является повышением квалификации.
По нашему мнению, однако, любой курс обучения имеет своей целью повышение квалификации. А уже сама повышенная квалификация делает возможным прохождение аттестации (которая, собственно, ее подтверждает). Прямой связи между обучением и получением документов нет.
Потому расходы по оплате курсов не только не должны включаться в облагаемый доход (поскольку осуществлены в первую очередь в интересах фирмы), но и должны включаться в себестоимость.
Официально опубликованный федеральный закон от 7 июля 1995 года #157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", который вступит в силу 23 ноября, может оказаться полезен плательщикам налога на добавленную стоимость.
Согласно закону о НДС от налогообложения освобождаются обороты по экспорту товаров, услуг и работ. Какие же именно услуги и работы можно считать экспортируемыми, до сих пор было совсем неясно (позиция налоговых и финансовых органов в решении этого вопроса не выдерживает никакой критики). Хотя с вступлением в силу нового закона неясность во многом остается, толковать понятие "экспортируемые услуги" стало легче.
В законе указано, что экспортом является "вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг (куда-то пропали работы — Ъ) и прав на результаты интеллектуальной деятельности".
При всей неудачности формулировки можно сделать вывод о том, что услуга, для того чтобы считаться экспортной, должна быть "вывезена", т.е., очевидно, потреблена за пределами таможенной территории России. При этом никакого таможенного оформления (на чем почему-то настаивали налоговые органы) не требуется: сам факт оказания услуги при соблюдении первого условия свидетельствует о ее экспорте.
Видимо, в дальнейшем, говоря об экспорте услуг, надо исходить из того, что выгодоприобретатель по сделке об оказании услуги должен находиться (по крайней мере в той своей части — филиала или представительства — которая потребляет услугу) за пределами таможенной территории России. Этого должно быть достаточно для определения экспортного характера сделки.
Любопытно, что результаты интеллектуальной деятельности (включая права на них) не рассматриваются в качестве товара. Если принять такой подход, то они вовсе не облагаются НДС, объектом обложения которым являются обороты по реализации товаров, работ и услуг.
Закон содержит также интересное положение о том, что к экспорту приравниваются "отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации, в частности, при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу".
По всей видимости, в описанной ситуации к экспорту будут приравнены как продажа товара иностранцу и услуги по переработке товара, так и услуги по транспортировке товара на всех этапах описанной схемы.
В законе оговорено, он вводит круг понятий и определений, которыми затем и оперирует. Наверное, это надо понимать так, что они имеют значение именно для целей этого закона. Но к налоговым правоотношениям, возникающим при экспорте, эти понятия, по-видимому, тоже можно применить, поскольку в законе сказано, что его целями являются, в частности, "стимулирование развития национальной экономики при осуществлении внешнеторговой деятельности и обеспечение условий эффективной интеграции экономики Российской Федерации в мировую экономику".
Откровенно говоря, эти цели (как и другие, указанные в законе) не оправдывают самого факта принятия данного закона. Все его положения вполне могли бы быть установлены в Гражданском кодексе (по традиции в него включается особый раздел, посвященный внешнеэкономической деятельности) и в таможенном законодательстве.
В части налога на имущество можно упомянуть только один новый документ — Постановление правительства России от 13 октября 1995 года #1012 "Об утверждении перечня освобождаемых от налога на имущество специализированных организаций (юридических лиц), производящих медицинские и ветеринарные препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями".
Перечень утвержден в соответствии с п. "о" ст. 4 Закона "О налоге на имущество предприятий" в редакции от 22 марта этого года. Но интересен он только для тех, кто в этот перечень попал.
С акцизами действительно произошли большие изменения. Постановлением правительства России от 13 октября 1995 года #1008 "Об изменении ставок акцизов по отдельным видам товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации" ставки акцизов на табачные изделия повышены до 2 ЭКЮ за 1 тыс. штук.
На автомобили ставки, наоборот, понижены до 10-25% от их таможенной стоимости. Это первый шаг российских властей по установлению более либерального режима ввоза иностранных автомобилей в Россию.
Он был сделан под давлением Белоруссии, требовавшей при унификации таможенных правил уступок и со стороны России. Белоруссия подняла свои пошлины на автомобили до российского уровня, а от России потребовала сделать уступку в отношении акцизов. Примечательно, что даже российские автопромышленники, ранее добившиеся практически тепличных условий для своей деятельности, не смогли ничего сделать.
На радостях пошли слухи о возможном понижении и ввозных пошлин на автомобили, но им, похоже, не суждено сбыться. Новые ставки акцизов на табачные изделия (сигары, сигариллы и сигареты из табака) будут применяться начиная с 1 декабря, а по машинам — с 1 октября 1995 года. Постановление имеет обратную силу, т. е. тем, кто оплатил акцизы по старым ставкам, разницу вернут.
*********************************
С началом применения Постановления Правительства России от 13 октября 1995 года #1008 утратят силу:
— Постановление Совета Министров — Правительства России от 19 ноября 1993 года #1185 "Об изменении ставок акцизов по отдельным видам товаров, ввозимым на территорию Российской Федерации"
— Пункт 2 Постановления Правительства России от 24 марта 1995 года #295 "О внесении изменений в отдельные решения Правительства Российской Федерации по вопросу акцизных сборов на импортные табачные изделия"
************************************
Еще одним документом, касающимся акцизов, стало вступившее в силу 3 октября 1995 года Постановление правительства России от 4 сентября 1995 года #869 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года #663 'Об акцизе на автомобили марки "Москвич"'".
С 1993 года на "Москвичи" установлен акциз в твердом размере 350 тыс. рублей с машины. Действие этой очевидно льготной ставки последовательно продлевалось. Однако о продлении ее на текущий год правительство вспомнило только 1 июля, когда специальным постановлением санкционировало ее применение до конца 1995 года. Теперь, чтобы не возникало недоразумений относительно первого полугодия, "с 1 июля" было исправлено на "1 января". Так что действие льготной ставки можно считать не прерывавшимся.
Подоходный налог
Помимо сказанного выше об обложении доходов аудиторов, можно отметить вступление в силу 19 октября утвержденных 1 сентября Изменений и дополнений #1 к инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 года #35 "По применению Закона Российской Федерации 'О подоходном налоге с физических лиц'".
О самих изменениях мы уже рассказывали в прошлом обзоре; они связаны с внесением поправок в закон, согласно которым срок перечисления компаниями удержанных ими с работников налогов увязан с датой фактического получения средств на зарплату в банке.
Изменениям и дополнениям придана обратная сила: они применяются с 7 августа (правда, поправки к закону были опубликованы 8 августа).
Московская инспекция в Письме от 22 августа 1995 года #11-13/13045 "О налогообложении доходов физических лиц, выполняющих работы по реализации программы жилищного строительства для российских военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск" рассмотрела вопрос о предоставлении льгот перечисленным лицам.
Указано, что с 1 января по 16 декабря 1994 года льгота предоставлялась на основании Указа президента России от 11 декабря 1994 года #2129 "О регулировании некоторых вопросов налогообложения физических лиц", а начиная с 17 декабря прошлого года — на основании измененной редакции закона о подоходном налоге.
Однако поправки к закону, на которые ссылается инспекция, не отменили действия льготы, установленной указом. Она утратила силу только с 23 марта этого года — вместе с самим указом.
Поскольку льготе по закону придана обратная сила (в нарушение закона об основах налоговой системы), в течение всего периода действия указа можно применять обе льготы — кому какая больше подходит. Тем более что они несколько отличаются. Например, льгота по указу распространяется на выплаты по любым договорам о техническом содействии, а по закону — только на оплату труда при реализации целевых проектов.
Что касается собственно строительства жилья для военных, выведенных из Германии, то, как указывается в письме, льгота предоставляется на весь период реализации соответствующей программы. Поскольку согласно постановлению правительства от 16 ноября 1994 года #1397 период реализации программы строительства жилья для военных исчисляется с 1 января 1991 года, льгота по подоходному налогу предоставляется по доходам, полученным начиная с 1 января 1992 года (даты введения действующего сегодня подоходного налога).
Другие налоги
24 октября вступил в силу федеральный закон от 21 июля 1995 года #158-ФЗ "О внесении изменений в Закон РСФСР 'О налоге на операции с ценными бумагами'".
Закон полностью переработан и изложен в новой редакции. Если раньше объектами налогообложения являлись регистрация эмиссии ценных бумаг и сделки с уже эмитированными ценными бумагами, то теперь единственным объектом налогообложения признана "номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом".
Налицо классическое смешение понятий "объект налогообложения" и "налоговая база". Разумеется, сумма выпуска — это налоговая база, к которой применяется ставка налога. Объектом же налогообложения является факт заявления эмитентом о предстоящей эмиссии (подача заявки на регистрацию эмиссии).
Объект налогообложения — это юридический факт, действие или состояние, с наличием которого закон связывает возникновение обязанностей налогоплательщика (их конкретный объем определяется дальнейшими положениями закона). В принципе, названию закона более соответствовало бы признание объектом налогообложения факта регистрации выпуска ценных бумаг (заявление о регистрации само по себе операцией с ценными бумагами не является).
Но в законе сказано, что при отказе в регистрации налог не возвращается: государству хочется получать налог в любом случае (так было и в прежней редакции закона). Отсюда и несоответствие названия закона и объекта налогообложения. Такой подход к объекту характерен для госпошлины. Эта пошлина действительно может взиматься при подаче любых заявлений. Собственно говоря, первоначально предполагалось, что в новой редакции закон будет действовать только до конца этого года, после чего вместо налога на операции с ценными бумагами будет взиматься соответствующая госпошлина. Поскольку соответствующего законопроекта пока не видно, можно предположить, что закон будет действовать значительно дольше.
Ставка налога установлена на уровне 0,8% от суммы эмиссии (ранее в таких случаях применялась ставка 0,5%).
Льготы предоставляются, как и ранее, при первичной эмиссии ценных бумаг — но только акционерным обществам. Второй случай, когда платить налог нет необходимости — эмиссия акционерными обществами акций для увеличения уставного капитала на величину производимых по решению правительства переоценок основных фондов. Этим перечень льгот исчерпывается.
Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно, причем при выпуске бумаг в иностранной валюте налог уплачивается в рублях по курсу ЦБ на дату регистрации эмиссии.
Вот тут начинается проверка прогностических способностей налогоплательщиков. Дело в том, что налог уплачивается (целиком в федеральный бюджет) одновременно с представлением документов на регистрацию. Когда точно будет зарегистрирована эмиссия (и будет ли вообще), налогоплательщик может только гадать — но уже должен знать курс иностранной валюты на эту дату.
При этом указание на одновременное представление документов на регистрацию и уплату налога может толковаться как отсутствие необходимости представлять при этом документы об уплате налога. Иначе каким образом может налогоплательщик сделать это одновременно? Разве что наличными на месте.
Закон является ярким примером того, какими законы ни в коем случае быть не должны. Насколько же непрофессиональны его авторы, если в шести маленьких статьях им удалось сделать столько ошибок?
Госналогинспекция г. Москвы приняла Изменения и дополнения #2 от 22 августа 1995 года к Инструкции Государственной налоговой инспекции г. Москвы от 31 марта 1994 года #4 "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы". Поправки приняты вслед за поправками к московскому закону об этом налоге. Нововведения в основном заключаются в следующем.
К числу плательщиков отнесены не только филиалы, имеющие расчетный счет, но и филиалы, имеющие текущий счет. Детские и подростковые клубы и центры освобождаются от налога безотносительно к тому, по месту жительства детей и подростков они работают или нет. Льгота по ремонту жилых домов по горзаказу распространяется теперь не только на капитальный, но и на текущий ремонт и не только на ремонт жилых домов, но и на ремонт любых объектов социально-культурной сферы.
Освобождены от налога организации, получившие из городского бюджета дотацию на покрытие убытков от основной деятельности; иностранные компании, привлекаемые для реализации жилищных и социальных программ для бывших военнослужащих; организации физкультуры и спорта.
Для заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций налог исчисляется от валового дохода, а не от торговой надбавки. Для банков определено также, что суммы компенсации разницы процентов по ссудам, выдаваемым работникам банка, и сумм возмещения разницы при продаже иностранной валюты при расчете налога не учитываются (было бы странно, если бы они учитывались).
Из облагаемых оборотов бирж исключены вознаграждения со сделок, совершаемых на торгах. Одновременно они включены в облагаемый оборот брокерских контор.
Уточнено, что реализация ценных бумаг инвестиционными институтами не является объектом налогообложения (ранее этому вопросу было посвящено отдельное письмо). Это вполне справедливо: объектом обложения этим налогом является реализация продукции (работ, услуг), к которой ценные бумаги отнести трудно.
Впрочем, так же трудно отнести к ней и доходы (дивиденды, проценты) по ценным бумагам (законом о налоге на прибыль прямо признанные внереализационными доходами), но по инструкции они по-прежнему учитываются при определении налоговой базы.
В отношении посреднической деятельности более точно, чем раньше, указано, что налоговой базой является вознаграждение, полученное за оказанные посреднические услуги. Правда, к посредническим почему-то наряду с договором комиссии отнесен не договор поручения, а договор "поручительства" (ошибка принадлежит не инспекции, она есть и в законе).
Весьма приятный сюрприз для подрядчиков, выполняющих научно-технические и строительные работы: их налоговой базой является только выручка от реализации работ, выполненных собственными силами. Работы, выполненные силами субподрядчиков, налогом не облагаются.
Это положение вызывает возражения: согласно ст. 92 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик подрядчик, привлекающий к исполнению договора субподрядчика, выступает перед субподрядчиком в качестве заказчика. Именно подрядчику, а не изначальному заказчику сдает (реализует) свои работы субподрядчик. И уже подрядчик (получающий титул генерального) реализует эти работы заказчику. Поэтому очевидно, что налог должен платить и субподрядчик (со своего объема работ), и генеральный подрядчик (со всего объема работ). Такова уж природа налогов с оборота.
Изменился и порядок уплаты налога. В течение квартала авансовые взносы платятся теперь не 20, а 15 числа каждого месяца. Освобождаются от уплаты авансовых взносов бюджетные организации, инвестиционные фонды и компании, добывающие драгоценные металлы.
Предусмотренная ранее льгота для малых предприятий заменена на льготу для компаний со среднесписочной численностью не более 200 человек (в том числе в промышленности и строительстве — до 200 человек, в науке и научном обслуживании — до 100 человек, в других отраслях производственной сферы — до 50 человек, в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговли — до 15 человек). Критерий отнесения компаний к малым предприятиям несколько иной — ранее при получении льготы учитывались как штатные сотрудники (по трудовым договорам), так и внештатные (подрядчики). Теперь учитываются только штатники.
В поправках к инструкции (как и к закону) предусмотрено, что они применяются к правоотношениям, возникшим начиная с 1 января 1995 года. Однако не следует забывать о том, что согласно Конституции и закону об основах налоговой системы это верно только в отношении тех положений новых редакций закона и инструкции, которые не ухудшили положения налогоплательщиков и не изменили размера налоговых платежей. В отношении остальных положений поправки применяются с даты официального опубликования закона — 29 июня 1995 года.
Теперь об обязательных платежах, которые налогами в России пока почему-то не признаются (в проект Налогового кодекса, правда, такое признание заложено).
7 октября опубликован Указ президента России от 19 сентября 1995 года #955 "Об упорядочении лотерейной деятельности в Российской Федерации", которым правительству предписывается определить размер и порядок уплаты сбора за право проведения лотерей, распределяемого между бюджетами федерации и соответствующих регионов.
Подобный лицензионный сбор предусмотрен законом об основах налоговой системы и отнесен к местным налогам — он взимается за право проведения местных лотерей в размере не более 10% от суммы, на которую выпущены лотерейные билеты. Значит, в указе имеются в виду лотереи, проводимые не на местном уровне, а скорее всего на федеральном (охватывающие территории более чем одного субъекта федерации).
Надо сказать, что коль скоро федеральный лицензионный сбор законом не предусмотрен, то и введение его противозаконно. Более того, в соответствии с Гражданским кодексом лицензирование отдельных видов деятельности может быть введено только законом.
В то же время право на определение порядка проведения лотерей у правительства есть — согласно закону о подоходном налоге. Выигрыши по таким лотереям этим налогом не облагаются.
9 ноября вступит в силу Постановление правительства России от 9 октября 1995 года #989 "Об изменении и дополнении Положения о регистрационных сборах за официальную регистрацию программ для электронных вычислительных машин, баз данных и топологий интегральных микросхем, утвержденного постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 12 августа 1993 года #793".
Этим постановлением базовые ставки сборов за регистрацию программ, баз и топологий, а также за осуществление действий, связанных с регистрацией договоров на программы, базы и топологии установлены в размерах от 0,2 до 1,6 минимальных размеров оплаты труда.
Постановлением правительства России от 26 сентября 1995 года #962 "О взимании платы с владельцев или пользователей автомобильного транспорта, перевозящего тяжеловесные грузы, при проезде по автомобильным дорогам общего пользования", вступившим в силу 24 октября, с 1 января будущего года вводится плата за проезд по дорогам тяжелых грузовиков.
Минтрансу по согласованию с МВД поручено утвердить положение о порядке компенсации ущерба, наносимого тяжелыми грузовиками, и инструкцию по перевозке крупногабаритных тяжеловесных грузов. Транспортному ведомству поручено также организовать на федеральных дорогах постоянно действующие службы весового контроля, который будет осуществлять МВД. Органам исполнительной власти регионов рекомендовано ввести плату и за проезд по сетям региональных дорог.
Все бы хорошо, но, несмотря на рассуждения о возмещении ущерба (т.е. о компетенции гражданско-правового института), речь на самом деле идет о налоге на превышение допустимого веса транспорта. Такие налоги установлены во многих странах, но там они и именуются налогами.
К чему же такое лукавство? Ответ достаточно прост: правительство знает, что налог вправе ввести только парламент (как поступили, например, с санкциями за превышение предельно допустимых вредных выбросов в атмосферу). Такой налог должен быть предусмотрен в законе об основах налоговой системы.
Если же это не налог, то почему бы плату не ввести самостоятельно? Правда, говоря о возмещении ущерба, правительство забывает о том, что в таком случае взыскивать этот ущерб ему пришлось бы через суд. Если же рассматривать плату как санкцию за несоблюдение установленных норм, то и ее вправе установить только парламент (если он не делегирует такое право правительству).
Положениями "О лицензировании промышленного рыболовства и рыбоводства" и "О лицензировании деятельности по организации спортивного и любительского лова ценных видов рыб, водных животных и растений", утвержденными Постановлениями правительства России от 26 сентября #967 и #968, с 1 января 1996 года введено лицензирование соответствующих видов деятельности.
Как обычно, правительство проигнорировало ст. 49 Гражданского кодекса, согласно которой перечень отдельных видов деятельности, которыми юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии), определяется законом, а не постановлением правительства. Эта статья ГК вступила в силу 8 декабря прошлого года и все принятые с тех пор решения о введении лицензирования незаконны и исполнению не подлежат.
Постановлением Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при правительстве России от 30 августа 1995 года введено лицензирование профессиональной деятельности по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг. При этом если лицензионный сбор по рыболовству не превышает трех минимальных зарплат, то в данном случае он установлен на уровне 100 минимальных зарплат (сейчас — 5,5 млн рублей).
Правовая сила этого документа еще более сомнительна, чем сила постановлений о рыболовстве. Здесь не только нарушено исключительное право парламента на введение лицензирования и налогов. Акт принят органом, вообще не являющимся органом власти. Комиссия "при правительстве" не вправе устанавливать обязательные нормы права (тем более вводить лицензирование и налоги).
Нормы права могут быть установлены только самим правительством и отдельными органами исполнительной власти (в пределах их компетенции). При этом во всех случаях они должны быть официально опубликованы (акты ведомств — еще и зарегистрированы в Минюсте). Акты комиссии публикуются только неофициальным образом.
Другие вопросы
12 октября вступило в силу Распоряжение мэра Москвы от 23 августа 1995 года #429-РМ "О введении практики взаимозачетов на территории Москвы". Этим документом введен порядок, согласно которому налогоплательщики могут вместо уплаты налогов в городской бюджет зачесть причитающиеся им деньги организаций, получающих дотацию из того же бюджета, а также бюджетных учреждений.
Город по сути взял соответствующие долги на себя. Однако при этом необходимо согласовать зачет с отраслевыми департаментами, комитетами и управлениями, распределяющими бюджетные ассигнования между организациями. Зачет предоставляется только в пределах причитающихся организациям-должникам бюджетных средств.
Кроме того, в департамент финансов правительства Москвы (финансовые управления округов) нужно представить соглашение о зачете (на утверждение), перечень соответствующих дотируемых организаций и бюджетных учреждений, а также справку налоговой инспекции о размере платежей в бюджет города.
Распоряжение мэра города Москвы от 8 августа 1995 года #385-РМ "О порядке рассмотрения и условиях предоставления отсрочек (рассрочек) по платежам в бюджет г. Москвы", о котором мы подробно рассказывали в прошлый раз, вступило в силу 5 октября.
Письмом Госналогслужбы, Минфина и Центрального банка России от 18 сентября 1995 года #ВП-4-20/60н, #104, #192 "Об изменении и дополнении Порядка бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов", вступившим в силу 12 октября, изменен указанный в его названии порядок.
Вести учет дебиторов (т.е. должников) предписано не только организациям, но и их филиалам, если эти филиалы имеют банковский счет, обособленный баланс и являются отдельными плательщиками налогов. При этом напоминается, что списание долга на убытки не является его аннулированием — в течение пяти лет его надо учитывать за балансом (если при рассмотрении спора в суде должник не заявит о применении срока исковой давности, то он должен будет уплатить долг).
Налоговые органы более не должны проверять способность должников погасить долги кредиторов перед бюджетом. Как и прежде (но другими словами) налоговым органам дано право самостоятельно определять должника, с которого будут взыскиваться налоги кредитора, если кредитор откажется указать его самостоятельно. При этом налоговые органы присвоили судебные полномочия: они выверяют сумму долга.
Кредиторов налоговые органы теперь должны информировать не о том, что они получили деньги от должника, а о выставлении должнику инкассо (это уменьшает возможность одновременных требований об уплате долга от налоговой инспекции и от кредитора). При получении инкассо должник списывает свою задолженность перед кредитором, а кредитор — списывает долг должника.
В общем же порядок по-прежнему остался противоправным. Противоречит закону даже не столько сам порядок, сколько факт вмешательства налоговых органов в расчеты организаций. В отношениях "должник --кредитор" должны участвовать только эти должник и кредитор. Государство здесь просто ни при чем.